• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Учет расчетов чеками (В.Н. Жуков, "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2000 г.)

Учет расчетов чеками


Характеристика расчетов чеками
и задачи их учета


В настоящее время в российском деловом обороте преобладают расчеты платежными поручениями. Вместе с тем организации нередко становятся участниками других форм расчетных отношений, в частности, расчетов с использованием чеков.

Согласно ст. 877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Таким образом, основная особенность расчетов чеками состоит в том, что чек выступает не только платежным документом, но в то же время и ценной бумагой.

Чековое обращение на территории России регламентируется ст. 877-885 ГК РФ, а в части, не урегулированной Кодексом, другими законодательными и нормативными правовыми актами, к которым относятся:

постановление Президиума Верховного Совета РФ от 13.01.92 "О введении в хозяйственный оборот чеков нового образца";

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное письмом ЦБ РФ от 09.06.92 N 14;

Правила расчетов чеками на территории Российской Федерации, утвержденные письмом ЦБ РФ от 15.01.92 N 18-11/52;

Положение о порядке и условиях выдачи лицензий на производство и ввоз на территорию Российской Федерации бланков ценных бумаг, утвержденное письмом Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.92 N 05-01-04;

другие нормативные документы.

Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель. Плательщиком в чековом обязательстве может быть только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чек, являясь ценной бумагой, должен содержать предусмотренные ст. 878 ГК РФ обязательные реквизиты, отсутствие которых лишает его юридической силы:

наименование "чек", включенное в текст документа;

поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа;

указание даты и места составления чека;

подпись чекодателя.

Отсутствие в чеке указания места составления не влечет за собой его недействительности. Такой чек рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Чек может быть именным и предъявительским. Вид чека определяет способ передачи прав по нему.

Именным признается чек, выписанный в пользу определенного лица (чекодержателя). Российское законодательство запрещает передачу именных чеков другим лицам, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя.

Предъявительским является чек, оплата которого происходит его предъявителю. Такой чек может быть передан новому владельцу (чекодержателю) с помощью индоссамента.

Выписываемый чекодателем чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных им на специальный банковский счет. Российское законодательство (ст. 879 ГК РФ) предусматривает для чекодателя финансовую ответственность за выписку непокрытых чеков. Однако банкплательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков на определенную сумму сверх имеющихся у него на счете средств путем автоматически предоставляемого кредита - овердрафта.

Правовая природа чека сближает его с другим платежным инструментом - векселем. Вместе с тем между ними существуют различия. В частности, в отличие от векселя:

чек не является средством кредитования организаций, поэтому начисление процентов по нему запрещается;

чек не предъявляется к акцепту;

срок оплаты по чеку устанавливается законом, а не соглашением;

отказ от оплаты чека может быть удостоверен не только протестом нотариуса, но и соответствующей отметкой плательщика либо инкассирующего банка.

Расчеты чеками представляют собой совокупность операций по выдаче, получению, обращению и оплате чеков. Задачами их бухгалтерского учета являются:

контроль за соблюдением правил оформления чеков при совершении с ними расчетных операций;

обеспечение сохранности чековых книжек, полученных и аннулированных чеков; контроль за соблюдением сроков оплаты полученных чеков;

получение достоверной информации об обязательствах, обеспеченных чеками;

получение достоверной информации об обязательствах по овердрафту;

контроль за соблюдением сроков удостоверения отказа чекодателя от оплаты чеков. В настоящее время в обороте находится множество "квазичеков", т. е. документов, содержащих в своем названии слово "чек", но обращение которых регулируется не чековым законодательством, а специальными инструкциями эмитента. К ним относятся чеки с грифом "Россия", чеки Сберегательного банка Российской Федерации, дорожные чеки, еврочеки и др.

В данной статье учет расчетов "квазичеками" не рассматривается.


Учет выданных и полученных чеков


Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям организации. По существующим правилам эти ценные бумаги для целей учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечения депонированных на специальном счете денежных средств и средства обеспечения дебиторской и кредиторской задолженности.

Основанием для выдачи чеков является соглашение между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на специальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, но доказательством его наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки". Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции: 1 "Неиспользованные чеки", 2 "Выданные чеки", 3 "Аннулированные чеки".

Таким образом, операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующими записями:

Д-т сч. 55-1-1, К-т сч. 51, 52

депонированы в чековую книжку собственные денежные средства;

Д-т сч. 55-1-1, К-т сч. 90

депонированы в чековую книжку заемные денежные средства (краткосрочная ссуда банка).

Чекодатель выписывает чек для осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе выдача этой ценной бумаги не погашает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чеку. Поэтому для учета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательствах организации, главным образом, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" и субсчет 3 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой чекам". Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.

Передача чекодержателю чека сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет 2. При осуществлении сделки, связанной с приобретением материальных ресурсов, делаются следующие записи:

Д-т сч. 10-1, К-т сч. 60-1

оприходованы поступившие от поставщика материалы (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 19-3, К-т сч. 60-1

на сумму НДС;

Д-т сч. 10-4, К-т сч. 60-1

оприходована поступившая от поставщика многооборотная тара (на залоговую стоимость с НДС);

Д-т сч. 10-1, К-т сч. 60-1

отражены транспортно-заготовительные расходы, возмещаемые поставщику (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19-3, К-т сч. 60-1

на сумму НДС;

Д-т сч. 55-2-2, К-т сч. 55-2-1

выдан чек поставщику (на сумму возникшего обязательства с НДС);

Д-т сч. 60-1, К-т сч. 60-2

одновременно отражается формирование обязательства, обеспеченного выданным чеком.

Чекодержатель организует учет аналогичных операций на счетах, предназначенных для отражения информации о требованиях организации, и прежде всего на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", предварительно открыв к нему три дополнительных субсчета, например: субсчет 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил", субсчет 5 "Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, переданным на инкассо" и субсчет 6 "Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которым не поступили в срок". Операция по получению от чекодателя чека отражается по дебету субсчета 4 и кредиту субсчета 1.

Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив от него чек, поставщик сделает следующие записи:

Д-т сч. 62-1, К-т сч. 46

отгружена продукция покупателю;

Д-т сч. 62-1, К-т сч. 40

отгружена многооборотная тара покупателю;

Д-т сч. 46, К-т сч. 40

cписывается производственная себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч. 46, К-т сч. 43

списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции;

Д-т сч. 46 (80), К-т сч. 80 (46)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации продукции;

Д-т сч. 62-4, К-т сч. 62-1

получен чек от покупателя (на общую сумму дебиторской задолженности).

Все полученные чеки чекодержатель обязан зарегистрировать в книге учета ценных бумаг. Данный регистр должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименование чекодателя, номер и дату выписки чека, его сумму, наименование плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.


Учет обращения чеков


Согласно ст. 880 ГК РФ чекодержатель вправе уступать свои требования по чеку другому лицу. Данное обстоятельство обусловливает возможность обращения чеков и тем самым является предпосылкой для возникновения их вторичного рынка.

Передача прав по чеку осуществляется путем совершения на обороте чека или на добавочном листе (аллонже) передаточной надписи (индоссамента) в пользу третьего лица. Чекодержатель при этом становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги - индоссатом. Никаких ограничений при индоссировании чеков нет.

Передаточная надпись должна иметь дату и подпись индоссанта. При этом первый индоссамент подписывается чекодержателем, получившим чек от чекодателя, а все последующие - очередным чекодержателем.

Каждый индоссант отвечает за оплату чека солидарно с чекодателем, авалистами и другими индоссантами. Однако он может снять с себя ответственность за платеж перед последующими чекодержателями, включив в чек (аллонж) оговорку "Без оборота на себя". При этом он по-прежнему продолжает нести ответственность перед предыдущими чекодержателями.

В случае передачи чека путем простого вручения с индоссанта снимается всякая ответственность за платеж по нему из-за отсутствия в чеке его подписи. Но если переданный чек окажется опротестованным или поддельным, то индоссант уже не освобождается от ответственности.

Различают следующие виды индоссаментов:

именной, с указанием лица которому передается чек;

бланковый, если такое лицо не указано;

поручительский, содержащий просьбу к определенному лицу.

Получатель чека по поручительскому индоссаменту не становится его собственником. Этот индоссамент лишь уполномочивает получателя совершить какие-либо действия с чеком в случае неполучения платежа, уведомить предшествующих индоссантов о непоступлении платежа и т. д. Дальнейшие индоссаменты в таком чеке могут быть только поручительскими.

Возможность индоссирования чека расширяет границы применения этого финансового инструмента и превращает его из средства обеспечения обязательства в средство платежа. С помощью чека индоссант погашает свои обязательства перед различными кредиторами - поставщиками, подрядчиками, коммунальными организациями и др. Индоссат, приобретя чек, тем самым обеспечивает соответствующей гарантией свою дебиторскую задолженность.

Организация учета операций по индоссированию должна обеспечить отражение списания с баланса индоссанта требований, обеспеченных чеками, и отражение их постановки на баланс индоссата.

Индоссант на сумму индоссированного чека сделает следующую запись:

Д-т субсч. 60-1, К-т субсч. 62-4.

Солидарная ответственность всех индоссантов обязывает их осуществлять контроль за индоссированными чеками. Для этого они открывают на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отдельный субсчет "Индоссированные чеки", на котором ведется учет сумм переданных индоссантом чеков до получения извещения об их оплате чекодателем или (в случае неоплаты) до истечения срока исковой давности.

Для индоссата рассматриваемые операции обусловливают трансформацию обычной дебиторской задолженности в дебиторскую задолженность, обеспеченную чеком. Факт получения им чека отражается записью:

Д-т сч. 62-4, К-т сч. 62-1.

Полученный индоссатом чек в дальнейшем предъявляется к оплате или снова индоссируется.


Учет платежей по чекам


Чек является инструментом распоряжения текущим счетом чекодателя. Поскольку сумма этого счета может сильно колебаться, то российское законодательство ограничивает период обращения чека следующими сроками:

10 дней - для чека, выписанного на территории России;

20 дней - для чека, выписанного на территории стран СНГ;

70 дней - для чека, выписанного на территории какого-либо другого государства.

В предусмотренный срок не включается день выдачи чека чекодателем. Срок предъявления чека к платежу может быть продлен на время действия обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных компетентным органом.

Чек представляется к платежу в рабочий день и рабочие часы банка. Если последний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек должен быть представлен к платежу в течение следующего рабочего дня.

Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем его непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления чека в банк, обсуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения (ст. 875 ГК РФ).

Операция инкассирования чеков является достаточно выгодной для чекодержателя. Банки, благодаря имеющимся между ними корреспондентским отношениям, могут исполнить поручение клиента быстрее и дешевле, а организация освобождается от необходимости следить за сроками предъявления чеков к оплате, что потребовало бы определенных затрат, значительно превышающих взимаемые банком комиссионные.

Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что его предъявитель является законным владельцем чека. При оплате индоссированного чека плательщик проверяет правильность последовательного ряда передаточных надписей. После оплаты чека плательщик вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

В случае оплаты подложного или похищенного чека может возникнуть вопрос о распределении возникших убытков между чекодателем и банком. Согласно ст. 879 ГК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они были причинены.

Операции по оплате чека чекодержатель отразит следующим образом:

Д-т сч. 62-5, К-т сч. 62-4

предъявлен чек в банк на инкассо;

Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 62-5

зачислена на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.

Чекодатель, оплатив чек, сделает такие записи:

Д-т сч. 60-2, К-т сч. 55-2-2

перечислена со специального счета кредиторская задолженность чекодержателю (индоссату);

Д-т сч. 68, К-т сч. 19-3

принята к зачету сумма "входящего" НДС.

Если оплата чека происходит за счет овердрафта, то чекодатель вначале отразит возникновение обязательства перед банком, а затем увеличит его на сумму причитающихся процентов:

Д-т сч. 60-2, К-т сч. 90

произведена оплата чека за счет овердрафта;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19-3

принята к зачету сумма "входящего" НДС;

Д-т сч. 80, К-т сч. 90

начислена задолженность по процентам за пользование овердрафтом.

С 1 января 2000 г. проценты за пользование банковскими кредитами относятся к операционным расходам организации и списываются на уменьшение балансовой прибыли.


Учет выданных и полученных авалей


В связи с тем, что риск неплатежа по чеку выше, чем, например, при банковском переводе, чекодержатель нередко требует предоставления дополнительных гарантий его оплаты. Однако согласно российскому законодательству акцепт чека, т. е. подтверждение банком оплаты чека, запрещен, поскольку при чековом обращении банк играет лишь роль агента и не несет ответственности за оплату данного платежного документа.

В качестве гарантии платежа ГК РФ (ст. 881) допускает его авалирование за чекодателя или индоссанта. Аваль, т. е. гарантия платежа по чеку, может быть выдан любым лицом за исключением плательщика. Он проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе (аллонже) и включает в себя надпись "Считать за аваль", указание, за кого он выдан, подпись авалиста, его адрес и дату совершения надписи. При этом гарантироваться может оплата всего чека или только части его суммы.

Авалист несет ответственность за платеж по чеку так же, как и тот, за кого он дал аваль. Оплатив чек, авалист приобретает право обратного требования к чекодателю и (или) индоссантам.

Бухгалтерский учет полученных и выданных авалей осуществляется в порядке, предусмотренном для учета условных прав и обязательств. Организация, получившая аваль, отражает его на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", а организация, выдавшая аваль, - на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Обособленный учет авалей может быть обеспечен благодаря открытию к каждому из указанных счетов отдельного субсчета - соответственно "Авали полученные" и "Авали выданные".

Авали снимаются с учета при оплате чека чекодателем. Если авалист был вынужден сам оплатить авалированный чек, то тот также снимается с забалансового учета, но последствия такой операции отражаются уже на балансовых счетах. Предъявив претензии всем обязанным по чеку (чекодателю и индоссантам), авалист сделает следующую запись:

Д-т сч. 63, К-т сч. 51, 52.

Взыскание долга по исполнительным документам или по другим основаниям отразится записью:

Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 63.

В противном случае согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, эта дебиторская задолженность подлежит списанию на результаты хозяйственной деятельности авалиста:

Д-т сч. 80, К-т сч. 63.

Для контроля за авалями авалисту рекомендуется вести журнал авалей выданных, в котором следует фиксировать: дату выдачи аваля, наименование организации, за которую выдан аваль, сумму аваля, срок и место платежа.


Учет протеста чеков


В случае отказа плательщика оплатить чек чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку (чекодателю, авалистам, индоссантам), нескольким из них или всем вместе.

Факт отказа в платеже может быть удостоверен одним из следующих способов:

совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном законом;

отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;

отметкой инкассирующего банка с указанием даты, подтверждающей, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

В частности, протест совершается путем предъявления неоплаченного чека в нотариальную контору по месту нахождения плательщика. Порядок совершения протеста регламентируется инструкцией о порядке совершения нотариальных действий государственными нотариальными конторами РСФСР, утвержденной приказом Минюста РСФСР от 06.01.87 N 01/16-01.

Протест должен быть совершен до истечения срока предъявления чека к оплате. Если чек предъявлен в последний день срока, то протест совершается на следующий рабочий день.

Чеки передаются в протест по описи, в которой указываются: наименование и адреса чекодателей, чьи чеки подлежат протесту; сроки наступления платежей по этим чекам; их суммы; подробное наименование всех надписателей (индоссантов, авалистов) и их адреса; название банка, от имени которого должен быть совершен протест.

Нотариус, получив чек, обязан предъявить его плательщику. В случае его отказа от платежа нотариус составляет акт о протесте по установленной форме и делает отметку о протесте на самом чеке.

Чекодержатель, не получивший платеж, обязан известить о данном факте своего индоссанта в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста. После этого каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения им извещения, довести его до сведения своего индоссанта. В тот же срок направляются извещения всем авалистам.

Лицо, не пославшее извещение в указанный срок, не теряет своих прав. Его ответственность ограничивается обязанностью возместить в пределах суммы чека убытки, которые могут произойти вследствие неизвещения о неоплате чека.

В учете удостоверение чекодержателем неплатежа по чеку отражается внутренней записью на счете 62:

Д-т сч. 62-6, К-т сч. 62-5.

В свою очередь чекодатель факт неисполнения обязательств по чеку отразит следующим образом:

Д-т сч. 60-2, К-т сч. 60-3.

После удостоверения неплатежа и извещения обязанных по чеку лиц чекодержатель получает право обратиться с иском в суд. Размер иска согласно ст. 395 ГК РФ и телеграмме ЦБ РФ от 26.01.95 N 18-95 должен включать в себя суммы:

неоплаченного чека;

издержек, связанных с предъявлением иска;

процентов, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день предъявления иска или на день вынесения судом решения.

Для учета расчетов с чекодателем и другими обязанными лицами по исковым требованиям чекодержатель использует счет 63 "Расчеты по претензиям". Процесс формирования на нем информации о сумме иска выглядит следующим образом:

Д-т сч. 63, К-т сч. 62-6

предъявлен чекодателю и (или) другим обязанным лицам иск на сумму неоплаченного чека;

Д-т сч. 63, К-т сч. 51, 52, 76

дебиторская задолженность по исковому требованию увеличена на сумму нотариальных и судебных издержек;

Д-т сч. 63, К-т сч. 80

дебиторская задолженность по исковому требованию увеличена на сумму процентов, причитающихся чекодержателю вследствие просрочки чекодателем исполнения своих обязательств по чеку (только после получения решения суда);

Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 63

взыскан долг с чекодателя и (или) другого обязанного лица по исковому требованию.

Для требований, вытекающих из неоплаты чека, установлен сокращенный срок исковой давности. Иск чекодержателя к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.


В.Н. Жуков,

кандидат экономических наук



Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.