Вопрос: Возможно ли при установлении факта занижения прибыли ограничиться составлением уточненных расчетов дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) по кварталам или, принимая во внимание, что сумма дополнительных платежей относится на финансовые результаты, следует рассчитать корректирующую цепочку, по которой сумма средств, подлежащая внесению в бюджет по уточненному расчету дополнительных платежей, например, первого квартала 1999 года - 1,5 тыс. руб., подлежит отнесению на убытки второго квартала и уменьшает тем самым налогооблагаемую прибыль за полугодие 1999 года?


Возможно ли при установлении в ходе выездной налоговой проверки факта занижения налогооблагаемой прибыли ограничиться только составлением уточненных расчетов дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) по кварталам или, принимая во внимание, что сумма дополнительных платежей относится на финансовые результаты, следует рассчитать корректирующую цепочку, по которой сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет по уточненному расчету дополнительных платежей, например, первого квартала 1999 года - 1,5 тыс. руб., подлежит отнесению на убытки второго квартала и уменьшает тем самым налогооблагаемую прибыль за полугодие 1999 года?


Статьей 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) определен порядок расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Доначисление налогов в периоде совершения ошибок производится за счет источников, предусмотренных законодательством.

Пунктом 5.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено отнесение дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) на финансовые результаты.

Указанные дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные за отчетный период - квартал, относятся, соответственно, на убыток (прибыль) в следующем отчетном периоде и принимаются при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в суммах, отраженных на счете 80 "Прибыли и убытки".

В приведенном примере сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет по уточненному расчету дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) за I квартал 1999 года (1,5 тыс. руб.) должна быть учтена в "Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), составляемом за полугодие 1999 года. То есть налогооблагаемая прибыль за полугодие 1999 года уменьшится на 1,5 тыс. рублей.

Таким образом, суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленные за отчетный период уменьшают (увеличивают) налогооблагаемую прибыль следующего отчетного периода.

При этом, учитывая, что расчет дополнительных платежей составляется ежеквартально, уточнение указанного расчета по выездным налоговым проверкам производится, начиная с квартала, в котором было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

Следует иметь в виду, что исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается.

В связи с этим следует в Приложении N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 по свободной строке 4.24. отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой прибыли), а по свободной строке 5.7. (как уменьшение налогооблагаемой прибыли) отразить прибыль прошлых лет, выявленную и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде. Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток за прошлый год (в котором были выявлены ошибки), и в результате уточнения налогового расчета за этот период объект налогообложения не возникает, поскольку статьей 54 Налогового кодекса каких-либо исключений для таких предприятий не предусмотрено.


Советник налоговой службы 1 ранга

Семина З.Н.


4 сентября 2000 г.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.