Аффилированных лиц теперь будут считать не только "по головам" (Г.Ю.Касьянов, "Российский налоговый курьер", N 6, июнь 2000 г.)

Аффилированных лиц теперь будут считать не только "по головам"


Понятие "аффилированное лицо" вошло в наш обиход довольно давно. Но до последнего времени практикующего бухгалтера это почти не касалось. Еще в прошлом году акционерные общества обязаны были вести только учет аффилированных лиц и представлять их списки пользователям своей отчетности и контролирующим органам (то есть фактически велся "учет по головам")*(1). Начиная с отчетности за 2000 г. организация должна раскрывать в своей бухгалтерской отчетности информацию не только о наличии аффилированных лиц, но и об операциях с ними*(2). Методические указания Минфина России об отражении в бухгалтерской отчетности сведений об операциях с аффилированными лицами отсутствуют, поэтому предлагаем вниманию читателей личную точку зрения автора.


Кому это надо...


В соответствии с п.1 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н (далее - ПБУ 11/2000) оно применяется при составлении бухгалтерской отчетности акционерными обществами (за исключением кредитных организаций). При этом данное ПБУ не применяется при составлении бухгалтерской и иной отчетности акционерных обществ, которая используется исключительно для внутренних целей, а также при составлении специальных видов отчетности (например, статистической, представляемой обслуживающему вас банку и т.п.). Кроме того, согласно п.3 ПБУ 11/2000 оно может не использоваться при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Обращаем внимание читателей, что ПБУ 11/2000 применяется и при составлении акционерными обществами сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ.


Что такое аффилированное лицо


В соответствии с п.4 ПБУ 11/2000 под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 22.03.91 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (см. таблицу 1).


О каких аффилированных лицах должны
содержаться сведения в бухгалтерской отчетности


В соответствии с п.10 ПБУ 11/2000 перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой и условий, установленных пунктами 6-9 ПБУ 11/2000 (см. таблицу 2).


Таблица 1


Аффилированные лица


Субъект
граждан-
ских
право-
отноше-
ний, у
которого
может
быть аф-
филиро-
ванное
лицо
Тип аффилированного лица и условия, при которых данное лицо
считается аффилированным
Юриди-
ческое
лицо
- Член Совета директоров (наблюдательного совета) или иного
коллегиального органа управления.

- Член коллегиального исполнительного органа, а также лицо,
осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа
(руководитель организации).

- Лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит
данное юридическое лицо.

- Лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего
количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли),
составляющие уставный (складочный) капитал данного
юридического лица.

- Юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет
право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов,
приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный
(складочный) капитал данного юридического лица.

- Члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных
коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных
органов участников финансово-промышленной группы, а также
лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных
органов участников финансово-промышленной группы, участником
которой является данное юридическое лицо
Предпри-
ниматель
без об-
разова-
ния юри-
дическо-
го лица
*(3)
- Лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит
данное физическое лицо.

- Юридическое лицо, а котором данное физическое лицо имеет
право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов,
приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный
(складочный) капитал данного юридического лица

Перечень аффилированных лиц для целей составления сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы*(4) взаимосвязанных организаций.

При установлении перечня аффилированных лиц следует иметь в виду, что п.9 ПБУ 11/2000 предусмотрен ряд исключений из общих правил для случаев, когда аффилированными лицами являются головная и дочерняя организации (см. таблицу 3).


Какая информация об аффилированных лицах
должна быть представлена в отчетности


В соответствии с п.5 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности должны раскрываться данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом, то есть о любых операциях по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. К таким операциям относятся:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- предоставление и получение гарантий и залогов;

- другие операции.

При этом по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация (см. п.12 ПБУ 11/2000):

- характер отношений с ним (контроль или значительное влияние) - см. таблицу 2;

- виды фактически проведенных операций (см. перечень операций между аффилированными лицами, приведенный выше);

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении). Объем операций в абсолютном выражении может измеряться в рублях (а при необходимости дополнительно еще и в натуральных показателях). Объем операций в относительном выражении определяется как отношение операций определенного вида с данным аффилированным лицом к общему объему таких операций, совершенных организацией за отчетный период;

- стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям. Выполнение этого требования по сути означает, что в пояснительной записке должна отражаться информация не только по фактически совершенным операциям, но и по договорам, исполнение которых на конец отчетного периода не завершено;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций. При отражении этих сведений следует указать не только метод определения цены, но и информацию о том, отличается ли она от цен, обычно применяемых организацией по таким сделкам.

Если в отчетном периоде операций с аффилированными лицами не проводилось, то в бухгалтерской отчетности соответствующий раздел может отсутствовать (за исключением тех случаев, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию). Если такой контроль существовал, то характер отношений между такими аффилированными лицами подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо оттого, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (см. п.13 ПБУ 11/2000).


Таблица 2

Условия, при соблюдении которых информацию
об аффилированных лицах следует отражать
в бухгалтерской отчетности


Вид
влияния
Случаи, когда в бухгалтер-
ской отчетности организа-
ции раскрывается информа-
ция об аффилированных ли-
цах
Характеристика взаимоотношений
Контроль - Другая организация или
физическое лицо контроли-
рует организацию, подго-
тавливающую бухгалтерскую
отчетность
Контролирующая организация или фи-
зическое лицо (см. п.7 ПБУ
11/2000):

- имеет право распоряжаться (непос-
редственно или через свои дочерние
общества) более чем 50% голосующих
акций акционерного общества или бо-
лее чем 50% уставного (складочного)
капитала общества с ограниченной
ответственностью;
- имеет право распоряжаться (непос-
редственно или через свои дочерние
общества) более чем 20% голосующих
акций акционерного общества или бо-
лее чем 20% уставного (складочного)
капитала общества с ограниченной
ответственностью и имеет возмож-
ность определять решения, принимае-
мые в этих обществах
- Организация, подготавли-
вающая бухгалтерскую от-
четность, контролирует
другую организацию
Значи-
тельное
влияние
- Другая организация или
физическое лицо оказывает
значительное влияние на
организацию, подготавлива-
ющую бухгалтерскую отчет-
ность
Организация или физическое лицо
оказывает значительное влияние на
другую организацию, когда имеет
возможность участвовать в принятии
решений другой организацией, но не
контролирует ее (см. п.8 ПБУ
11/2000)
- Организация, подготавли-
вающая бухгалтерскую от-
четность, оказывает значи-
тельное влияние на другую
организацию

Таблица 3


Информация об операциях между головной организацией и дочерними
обществами, которая может не раскрываться
в бухгалтерской отчетности


Вид
отчетности
Лица, информация об опера-
циях между которыми может
не раскрываться в отчет-
ности
Условия, при которых сведения об
аффилированных лицах могут не
раскрываться в отчетности
Сводная
бухгал-
терская
отчет-
ность
Головная организация и до-
черние общества, входящие
в одну и ту же Группу вза-
имосвязанных организаций
(включая операции между
дочерними обществами)
При любых условиях
Бухгал-
терская
отчет-
ность го-
ловной
организа-
ции
Головная организация и до-
черние общества
Если бухгалтерская отчетность го-
ловной организации представляется
или публикуется вместе со сводной
бухгалтерской отчетностью
Бухгал-
терская
отчет-
ность до-
чернего
общества
Дочернее общество и голов-
ная организация
При одновременном выполнении сле-
дующих условий:
- головная организация и дочернее
общество являются юридическими
лицами по законодательству Рос-
сийской Федерации;
- 100% голосующих акций или ус-
тавного капитала дочернего об-
щества принадлежит головной орга-
низации;
- головная организация публикует
сводную бухгалтерскую отчетность

Таблица 4

Информация об аффилированных лицах
(сгруппирована по наименованиям аффилированных лиц)


NN
п/п
Наименование
аффилирован-
ного лица
Характер
отноше-
ний с аф-
филиро-
ванным
лицом
Вид опера-
ции
Объем
совер-
шенных
опера-
ций
Объем операций,
исполнение ко-
торых не завер-
шено на конец
отчетного пери-
ода
Методика
определе-
ния цены
1 ООО "Спутник" Контроль Реализация
продукции
     
Сдача иму-
щества в
аренду
     
Итого по ООО
"Спутник"
         
2 ЗАО "Спутник-
2"
Сущест-
венное
влияние
Реализация
продукции
     
Итого по ЗАО
"Спутник-2"
         
Всего по аффили-
рованным лицам
         

Таблица 5

Информация об аффилированных лицах
(сгруппирована по характеру отношений с аффилированными лицами)


NN
п/п
Наименование аффилиро-
ванного лица
Вид опера-
ции
Объем
совер-
шенных
опера-
ций
Объем операций,
исполнение ко-
торых не завер-
шено на конец
отчетного пери-
ода
Методика
определе-
ния цены
Операции с контролируемыми аффилированными лицами
1 ООО "Спутник" Реализация
продукции
     
2 ЗАО "Спутник-2" Сдача иму-
щества в
аренду
     
Итого по сделкам с контро-
лируемыми аффилированными
лицами
       
Операции с аффилированными лицами, на которых организация оказывает
существенное влияние
1 ООО "Спутник-2" Реализация
продукции
     
Итого по сделкам с аффили-
роваными лицами, на которых
организация оказывает суще-
ственное влияние
       
Всего        

Таблица 6


Информация об аффилированных лицах
(сгруппирована по видам операций)

NN
п/п
Наименование
аффилирован-
ного лица
Характер отношений
с аффированным ли-
цом
Объем
совер-
шенных
опера-
ций
Объем операций,
исполнение ко-
торых не завер-
шено на конец
отчетного пери-
ода
Методика
определе-
ния цены
Реализация продукции
1 ООО "Спутник" Контроль      
2 ЗАО "Спутник-
2"
Существенное влия-
ние
     
Итого по сделкам
по реализации про-
дукции
       
Сдача имущества в аренду
1 ЗАО "Спутник-
2"
Существенное влия-
ние
     
Итого по сдаче
имущества в аренду
       
Всего        

Как все это должно выглядеть в отчетности


Информация об аффилированных лицах должна быть отражена в пояснительной записке в виде отдельного раздела (см. п.14 ПБУ 11/2000). При этом форма представления такой информации не регламентирована. По мнению автора, наиболее удобно представлять информацию об аффилированных лицах в виде таблиц. Систематизация информации по выбору организации может производиться по одному или нескольким признакам. Некоторые возможные варианты представления информации об аффилированных лицах приведены выше (см. таблицы 4-6).

Автор намеренно не рассматривает конкретные примеры, поскольку полностью уверена, что для бухгалтера любого акционерного общества не составит труда внести необходимые показатели в соответствующие строки или графы предлагаемых таблиц (тем более, что допущенные при этом ошибки все равно не будут караться какими-либо штрафными санкциями). Кроме того, обращаю внимание читателей, что все приведенные варианты формы представления сведений об аффилированных лицах являются примерными, поэтому в них приведены строки не по всем видам аффилированных лиц и указано лишь два вида операций с ними.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 30.09.99 N 7 "О порядке ведения учета аффилировонных лиц и представления информации об аффилированных лицах акционерных обществ".

*(2) См. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н.

*(3) Обращаем внимание читателей, что на предпринимателей без образования юридического лица действие ПБУ 11/2000 не распространяется.

*(4) Под Группой взаимосвязанных организации понимается объединение дочерних и зависимых обществ (см. сноску 1 к п.9 ПБУ 11/2000).


Г.Ю.Касьянов,

эксперт "РНК"


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.