Комментарий к Постановлению Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П (А.А. Никонов, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2000 г.)

Комментарий к Постановлению Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П


В комментируемом Постановлении КС РФ указал, что это Постановление "является основанием отмены в установленном порядке других норм, которые, исходя из их места в системе действующих правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл". Следовательно, выраженная в данном Постановлении правовая позиция подлежит применению и к п.14 и 15 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552. Этими пунктами закрепляются правила, неконституционность смысла которых установлена рассматриваемым Постановлением. Данными правилами определяется, что при налогообложении прибыли организации учитываются суммы неполученной неустойки (штрафов, пени), признанной должником или взысканной по решению суда.

Полагаем, что избранная организацией для целей налогообложения учетная политика не влияет на порядок отражения в налоговых декларациях суммы неустойки. Согласно п.13 Положения о составе затрат организация вправе определять в учетной политике момент признания выручки от реализации продукции (работ, услуг), но не внереализационные доходы и расходы. Неустойка же включается в состав внереализационных доходов (расходов). Поэтому избранный организацией метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), по мнению автора, не распространяется на неустойки. Она включается в состав доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, только после ее получения.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, и Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, неустойка отражается на счете прибылей и убытков и в бухгалтерской отчетности включается в состав внереализационных доходов при ее присуждении или признании должником. Следовательно, неустойка отражается в бухгалтерском учете и налоговых декларациях по-разному. В бухгалтерской отчетности показывают сумму признанной или присужденной неустойки. Для целей налогообложения принимается лишь та часть отраженной в бухгалтерском учете неустойки, задолженность по оплате которой была погашена в отчетном (налоговом) периоде.

Пример. Организация-должник 30 ноября 1999 г. признала неустойку в сумме 100000 руб. Задолженность по уплате неустойки организация погасила в I квартале 2000 г. Эта операция отражается в бухгалтерском учете и налоговых расчетах сторон следующим образом.

У должника.

В IV квартале 1999 г. выполняется проводка:

Д 80 - К 63 - 100000 руб. - признана неустойка.

Эта сумма отражается в составе внереализационных расходов отчета о прибылях и убытках за 1999 г. (строка 130).

Для целей налогообложения данная сумма не может быть учтена, поскольку задолженность по ее уплате погашена в следующем налоговом периоде.

Значит, балансовая прибыль должника для целей налогообложения корректируется следующим образом.


Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"
за год 1999 г.


N
п/п
Показатели Сумма
(тыс.руб.)
4

4.24
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на сум-
мы:
признанной (присужденной) неустойки за нарушение хо-
зяйственных договоров, задолженность по оплате которых
не была погашена




100

В I квартале 2000 г. указанная в Справке за 2000 год сумма неустойки была уплачена кредитору, поэтому она может быть учтена для целей налогообложения. Поскольку в отчете о прибылях и убытках за I квартал 2000 г. эта сумма уже не отражается, для целей налогообложения прибыль вновь необходимо скорректировать на указанную сумму.


Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"
за I квартал 2000 г.


N
п/п
Показатели Сумма
(тыс. руб.)
5
5.7
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
признанной (присужденной) в предыдущие налоговые пе-
риоды неустойки за нарушение хозяйственных договоров,
задолженность по оплате которых была погашена в теку-
щем налогом периоде




100

У кредитора.

В IV квартале 1999 г. выполняется проводка:

Д 63 - К 80 - 100000 руб. - признана неустойка.


Эта сумма отражается в составе внереализационных доходов отчета о прибылях и убытках за 1999 г. (строка 120).

Для целей налогообложения данная сумма не может быть учтена, поскольку задолженность по ее уплате погашена в следующем налоговом, периоде, поэтому балансовая прибыль кредитора для целей налогообложения корректируется следующим образом.


Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"
за год 1999 г.


N
п/п
Показатели Сумма
(тыс. руб.)
5
5.8
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
признанной (присужденной) в текущем налоговом периоде
неустойки, задолженность по уплате которой не была по-
гашена



100

В I квартале 2000 г. указанная в Справке за 2000 г. сумма неустойки была получено кредитором, поэтому она должна быть учтена для целей налогообложения. Поскольку в отчете о прибылях и убытках за I квартал 2000 г. эта сумма уже не отражается, для целей налогообложения прибыль вновь необходимо скорректировать на указанную сумму.


Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"


N
п/п
Показатели Сумма
(тыс. руб.)
4

4.25
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на
суммы:
признанной (присужденной) в предыдущие налоговые пе-
риоды неустойки, задолженность по уплате которой была
погашена в текущем периоде




100

А.А. Никонов,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.