Бухгалтерский учет основных средств (В.Я. Кожинов, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2000 г.)

Бухгалтерский учет основных средств*


Выбытие основных средств


Основные средства выбывают с учета по следующим основным причинам:

списание в случае физического и/или морального износа;

продажа;

передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

ликвидация в результате аварии;

безвозмездная передача и передача в качестве дара;

передача другой организации по бартеру;

списание при передаче в аренду с выкупом.


Списание в случае физического и/или морального износа


Если сумма накопленной на счете 02 амортизации достигает величины первоначальной балансовой стоимости объекта основных средств (счет 01), то в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Как отмечалось выше, полностью самортизированный объект приносит чистую прибыль. Решение о его замене принимается после анализа инвестиционных проектов. Выбытие такого объекта оформляется в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 47 - К 01;

Д 02 - К 47.

В случае физического и/или морального устаревания неполностью самортизированного объекта недоамортизированная его часть списывается за счет прибыли и добавочного капитала, полученного в результате дооценки объекта:

Д 47 - К 01 - на балансовую стоимость;

Д 02 - К 47 - на сумму накопленной амортизации;

Д 87 - К 47 - на сумму дооценки;

Д 80 - К 47 - на остаточную недоамортизированную сумму.

Согласно п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России N 37 убыток, полученный от выбытия объекта основных средств, не учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

Если в процессе ликвидации произведены дополнительные расходы по демонтажу и разборке объекта, они увеличат сумму убытка. В этом случае проводки будут такими:

Д 47 - К 01 - на балансовую стоимость объекта;

Д 02 - К 47 - на сумму накопленной амортизации;

Д 26 - К 10, 70, 69 и др. - отражаются расходы по демонтажу и разборке;

Д 47 - К 26 - списаны расходы по демонтажу и разборке;

Д 87 - К 47 - на сумму дооценки;

Д 80 - К 47 - на остаточную недоамортизированную сумму.


Продажа


Продажа основных средств в бухгалтерском учете оформляется так же, как при физическом и/или моральном износе. Только в этом случае возможен как отрицательный, так и положительный финансовый результат. Существенным отличием являются налоговые аспекты. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент реализации для вычисления налогооблагаемой базы должна быть скорректирована на индекс-дефлятор. Индекс-дефлятор ежеквартально публикуется в "Российской газете" до 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.

При отрицательном результате убыток от реализации не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п.2.4 Инструкции N 37), а в случае положительного финансового результата прибыль от реализации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Одновременно начисляется НДС. База его начисления согласно Инструкции Госналогслужбы России N 39 зависит от способа поступления объекта основных средств в организацию. В бухгалтерском учете операции по продаже объекта основных средств отражаются проводками:

Д 47 - К 01 - на балансовую стоимость;

Д 02 - К 47 - на сумму накопленной амортизации;

Д 62 - К 47 - отражается согласованная с покупателем цена продажи;

Д 47 - К 68 - отражается НДС;

Д 87 - К 47 - на сумму дооценки;

Д 47 - К 80 (прибыль) или Д 80 - К 47 (убыток) - отражается финансовый результат от реализации.

Пример 4. Объект основных средств балансовой стоимостью 1000 руб. (сумма накопленной амортизации - 400 руб.) переоценен на начало 1998 г. на сумму 200 руб. Объект был куплен в 1996 г., а реализуется в III квартале 1998 г. по договорной цене 600 руб. В 1998 г. индексы-дефляторы были такими: в I квартале - 102,5%, во II квартале - 102,3%, в III квартале - 103,9%. Необходимо определить учетную и налогооблагаемую прибыль.

Для целей налогообложения остаточная стоимость реализуемого объекта должна быть скорректирована на индексы-дефляторы каждого квартала 1998 г., т.е. на величину 1,025 х 1,023 х 1,039 = 1,089.

Данные об учетной и налогооблагаемой прибыли представлены в табл.2.

Из сопоставления результатов видно, что налоговая прибыль больше учетной.


Таблица 2

Учетная и налогооблагаемая прибыль


Корреспондирующий счет Сумма руб.
дебет кредит учетная налоговая
47
02
62
47
87
47
01
47
47
68
47
80
1000
400
600
100
200
100
1089
436
600
100
200
47

Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации


При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации используют счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Согласно статье 39 НК РФ такие операции не являются фактом реализации основных средств и поэтому не облагаются НДС. Если в результате данной хозяйственной операции получен убыток, то он в соответствии с п.2.4 Инструкции N 37 не учитывается при налогообложении прибыли. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Д 47 - К 01 - отражается балансовая стоимость объекта основных средств;

Д 02 - К 47 - на сумму накопленной амортизации;

Д 06 - К 47 - отражается согласованная оценка вклада;

Д 87 - К 47 - на сумму дооценки;

Д 47 - К 80 (прибыль) или Д 80 - К 47 (убыток) - отражается финансовый результат от реализации.

Возврат основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал другой организации, может быть оформлен так:

Д 01 - К 06 - отражается величина согласованной оценки вклада;

Д 01 - К 87 - в случае превышения стоимости возвращенного имущества над согласованной оценкой вклада (на сумму превышения). При этом добавочная сумма должна быть включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.


Ликвидация в результате аварии


Проблема ликвидации основных средств в результате аварии решается на основании п.15 Положения о составе затрат.

Основные средства, пришедшие в негодность в результате аварии, подлежат списанию на убытки организации. Если могут быть использованы отдельные детали, запасные части и материалы, то они приходуются в качестве материальных ценностей. Суммы этих ценностей уменьшают величину понесенного убытка.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 47 - К 01 - отражается балансовая стоимость основного средства;

Д 02 - К 47 - на сумму накопленной амортизации;

Д 10, 12 и др. - К 47 - на стоимость материальных ценностей, полученных при разборке;

Д 47 - К 70, 69 - отражаются расходы по разборке объекта основных средств;

Д 84 - К 47 - на сумму некомпенсируемых потерь;

Д 80 - К 84 - отражаются убытки от ликвидации объекта вследствие аварии.

Если, например, произошла авария по вине работника организации, то на него может быть возложена материальная ответственность. Должен быть составлен соответствующий акт и в случае признания работником вины, на него начисляется часть убытка, размер которого определяется статьей 119 КЗоТ РФ и равен размеру среднего месячного заработка работника. (Исключения составляют действия работника при отягчающих обстоятельствах, которые влекут за собой его полную материальную ответственность.)

В этом случае бухгалтерские проводки могут выглядеть следующим образом:

Д 47 - К 01 - отражается балансовая стоимость объекта основных средств;

Д 02 - К 47 - на сумму накопленной амортизации;

Д 84 - К 47 - на сумму потерь в размере остаточной стоимости объекта;

Д 83 - К 84 - на сумму, взыскиваемую с виновника по КзоТ;

Д 73 - К 83 - начисляется сумма, взыскиваемая с виновника;

Д 80 - К 84 - на сумму убытка, не компенсируемую виновником;

Д 70 - К 73 - отражаются выплаты виновником начисленной суммы взыскания;

Д 83 - К 80 - отражается прибыль организации, по мере выплат виновником суммы долга.


Безвозмездная передача и передача в качестве дара


При рассмотрении вопроса о безвозмездной передаче и передаче основных средств в качестве дара следует помнить, что согласно ст.575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями не допускается за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта основных средств отражаются следующим образом:

Д 47 - К 01 - отражается балансовая стоимость объекта основных средств;

Д 02 - К 47 - на сумму накопленной амортизации;

Д 47 - К 68 - отражается НДС от величины остаточной стоимости (без НДС);

Д 87 - К 47 - на сумму дооценки;

Д 80 - К 47 - отражается остаточная недоамортизированная сумма.


Передача другой организации по бартеру


В случае бартера (обмена на равноценное имущество) делают следующие проводки:

Д 47 - К 01 - отражается балансовая стоимость объекта основных средств;

Д 02 - К 47 - на сумму накопленной амортизации;

Д 47 - К 68 - отражается НДС по передаваемому основному средству;

Д 10, 12 - К 47 - получены материалы или МБП взамен объекта основных средств.

Передача основных средств в аренду с выкупом или в лизинг будет рассмотрена отдельно.


В.Я. Кожинов,

чл.-корр. Международной академии информатизации,

фирма "Инторгсервис", главный бухгалтер


-------------------------------------------------------------------------

* Окончание. Начало см.: Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации // Сб. нормат. док. с коммент. - Вып.15 (89), 17(91), 19 (93), 21 (95), 22 (96).- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.