Списание с баланса организации имущества, пришедшего в негодность (С.А. Табалина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2000 г. )

Списание с баланса организации имущества,
пришедшего в негодность


Имущество организации - основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, материалы может приходить в негодность по разным причинам:

- в результате полного износа и невозможности дальнейшего использования (основные средства и инструменты);

- в результате порчи;

- из-за невозможности использования при внедрении новых технологических процессов;

- по другим причинам.

В любом из перечисленных случаев решение о списании материальных ценностей должна принимать комиссия, состав которой определяет руководитель предприятия (на крупных предприятиях - руководитель соответствующей службы: главный механик, технолог и др.). Он же утверждает принятое комиссией решение. В состав комиссии должны входить главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

Списание основных средств и МБП оформляется по утвержденным Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. N 71а унифицированным формам: N ОС-4 "Акт на списание основных средств" (при списании автомобилей применяется форма N ОС-4а) и N МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Унифицированной формы на списание утерянных или пришедших в негодность материалов не существует, поэтому акт на их списание можно оформлять в произвольной форме.

Рекомендуем в данном акте приводить следующую информацию:

- номер и дату приказа или распоряжения, которым назначена комиссия;

- фамилии и должности членов комиссии (которых, как правило, должно быть не менее трех);

- дату составления акта;

- наименование, номенклатурный номер и количество списываемых материалов;

- причину их списания;

- возможность реализации списываемых материалов в качестве вторичного сырья (в этом случае проставляется номенклатура и количество материалов, подлежащих оприходованию для дальнейшей реализации), а в случае невозможности реализации - указание на то, когда и в чьем присутствии уничтожены материалы;

- подписи членов комиссии;

- подпись руководителя, утвердившего акт;

- отметку бухгалтерии о соответствующих записях в бухгалтерском учете.

Комиссия принимает также решение о том, имеются ли лица, виновные в порче либо утрате материальных ценностей. В этом случае следует определить размер ущерба, компенсируемого виновным лицом.

В соответствии со ст.121.3 КЗоТ РФ размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Рыночная стоимость (цена, действующая в данной местности на день причинения ущерба) принимается для определения размера ущерба при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей.

Согласно ст.119 КЗоТ РФ за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.

Случаи полной материальной ответственности работников перечислены в ст.121 КЗоТ РФ. К ним относятся следующие случаи:

1) когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

2) когда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей;

3) когда между работником и предприятием, учреждением, организацией в соответствии с названной статьей заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

4) когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;

5) когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

6) когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

7) когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

Таким образом, в случае недостачи основных средств, МБП или материалов при условии заключения с работником договора о полной материальной ответственности организация вправе взыскать с него ущерб в размере рыночной стоимости объекта.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете списания материальных ценностей на примерах. При этом следует учитывать, что при списании объектов основных средств в соответствии с п.102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н, суммы дооценки по ним списываются за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).


Пример 1.

Комиссия организации приняла решение о списании объекта основных средств, не подлежащего ремонту после поломки. Первоначальная стоимость объекта - 1000 руб., начисленный на дату списания износ - 200 руб. (в том числе по переоценке счета 01 - 500 руб., счета 02 - 50 руб., проведенной по Постановлению Правительства РФ). Комиссия приняла также решение о последующей сдаче объекта на металлолом. Цена возможной реализации металлолома составляет 120 руб. (без НДС).

На основании утвержденной формы N ОС-4 бухгалтерия организации должна сделать следующие проводки:

Д 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - К 01 "Основные средства"

- 1000 руб.;

Д 02 "Износ основных средств" - К 47

- 200 руб.;

Д 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" - К 47

- 450 руб. (500 руб. - 50 руб.) (если по кредиту данного субсчета числится соответствующая сумма);

Д 10 "Материалы" - К 47

- 120 руб. - оприходован по цене возможной реализации металлолом для последующей продажи;

Д 80 "Прибыли и убытки" - К 47

- убыток от выбытия основных средств.

Отметим, что для целей налогообложения данный убыток не принимается.

Дальнейшая реализация металлолома будет отражаться через счет 48 "Реализация прочих активов".


Пример 2.

Списываются материалы, в порче которых комиссия признала виновным материально ответственное лицо. Сумму ущерба решено взыскать с этого лица.

Балансовая стоимость материалов составляет 700 руб., испорченные материалы, по мнению комиссии, дальнейшему использованию или утилизации не подлежат и об их вывозе на свалку сделана соответствующая отметка в акте списания. Затраты по вывозу составили 120 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны записи:

Д 48 "Реализация прочих активов" - К 10 "Материалы"

- 700 руб. - списана балансовая стоимость материалов;

Д 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 48

- 700 руб. - списаны потери от порчи ценностей;

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 84

- 700 руб. - отнесена на виновное лицо балансовая стоимость утраченных ценностей;

Д 48 - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- отражена стоимость услуг по вывозу испорченных материалов (стоимость услуг отражается с учетом налога на добавленную стоимость, так как эти услуги не относятся на издержки производства и обращения и НДС по ним не подлежит возмещению из бюджета);

Д 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 68

- 140 руб. (700 руб. х 20%) - доначислен ранее возмещенный из бюджета при оприходовании и оплате материалов НДС (НДС рекомендуется доначислять, поскольку материалы не были списаны на издержки производства и обращения и НДС в итоге не подлежит возмещению из бюджета);

Д 80 "Прибыли и убытки" - К 48

- 120 руб. - отражен убыток от списания материалов (для целей налогообложения не принимается).


Аналогично в бухгалтерском учете отражаются операции по списанию МБП с той лишь разницей, что их первоначальная стоимость (за вычетом стоимости возвратных отходов) списывается в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в дебет счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".


С.А.Табалина,

аудитор фирмы "ФБК"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение