Комментарий к письму МНС РФ от 6 ноября 1999 г. N 03-1-09/25 (М.Ю. Мирошниченко, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2000 г.)

Комментарий к письму МНС РФ от 6 ноября 1999 г. N 03-1-09/25
"О налоге с продаж"


Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ был введен новый региональный налог - налог с продаж. Согласно п.2 ст.1 Закона объектом обложения по налогу с продаж является стоимость товаров (работ, услуг) не первой необходимости. Перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых этим налогом, установлен тем же Законом, но может быть расширен законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Горюче-смазочные материалы не относятся к товарам первой необходимости, соответственно налог с продаж взимается при приобретении их за наличный расчет. Налогооблагаемой базой согласно законодательству и комментируемому Письму является стоимость ГСМ, включая НДС и акцизы.

При отражении в учете уплаченного налога с продаж следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", п.6 которого гласит, что в фактическую себестоимость приобретения материально-производственных запасов включаются "невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов". Таким образом, сумма налога с продаж, уплаченная продавцу ГСМ, включается в их стоимость. Эта позиция поддерживается также в письме Минфина России от 27 января 1999 г. N 16-00-16-29.

При возмещении из бюджета НДС, уплаченного поставщикам ГСМ, в данной ситуации следует руководствоваться п.19 Инструкции Госналогслужбы России N 39. Согласно этой Инструкции к зачету принимается НДС в размере 13,79% стоимости ГСМ, приобретенных за наличный расчет. Для того чтобы правильно рассчитать сумму НДС, принимаемого к зачету, необходимо уменьшить стоимость ГСМ на величину уплаченного поставщикам налога с продаж.


Пример. На АЗС за наличный расчет приобретено 40 л бензина по цене 6,50 руб./л (без налога с продаж) на сумму 260 руб. Ставка налога с продаж в регионе - 4%. Общая стоимость приобретенного топлива - 270,40 руб. Фактический расход топлива за день составил 40 л.


Содержание операции Первичные документы Сумма,
руб.
Корреспондиру-
ющие счета
дебет кредит
Приобретено 40 л бензи-
на за наличный расчет
(с учетом налога с про-
даж)
Кассовый чек АЗС, аван-
совый отчет
234,55 10 71
НДС по приобретенным
ГСМ
Бухгалтерская справка с
расчетом (260 руб. х
13,79% = 35,85 руб.)
35,85 19 71
Списано приобретенное и
фактически израсходо-
ванное топливо
Путевой лист с отметкой
о дневном пробеге
транспортного средства
234,55 20 10
НДС по ГСМ предъявлен к
возмещению из бюджета
Бухгалтерская справка 35,85 68 19

М.Ю. Мирошниченко,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.