Комментарий к Федеральному закону от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ (В.М. Фокин, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2000 г.)

Комментарий
к Федеральному закону от 2 января 2000 года N 38-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов
работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации"


Данный Федеральный закон вносит изменения и дополнения в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденный Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1. Изменения затронули нормы, касающиеся:

категорий индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов;

порядка и сроков постановки плательщиков на учет в соответствующих органах ПФР;

сроков уплаты страховых сборов юридическими лицами, адвокатами, индивидуальными предпринимателями и иными работодателями;

определения сумм недоимок и пеней;

финансовых санкций за неуплату страховых взносов.

Рассмотрим подробнее внесенные изменения и дополнения.

1. Дополнен перечень (п.2 Порядка) индивидуальных предпринимателей, обязанных зарегистрироваться в качестве плательщиков страховых взносов. Если ранее такая обязанность была установлена только для предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору, то согласно последним изменениям регистрироваться обязаны предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору (контракту), заключающие договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры.

2. До внесения изменений для всех плательщиков предусматривался единый срок постановки на учет - 30 дней (абз.2 п.2 Порядка). Теперь сделаны оговорки в отношении отдельных категорий плательщиков. Так, установлены специальные сроки и места постановки на учет для:

работодателей из числа юридических лиц, в том числе международных организаций, осуществляющих свою деятельность и зарегистрированных в качестве юридических лиц на территории России, в отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение в соответствии с Законом о государственных пенсиях, а также коллегий адвокатов - со дня государственной регистрации юридического лица по месту его нахождения, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования - со дня их государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работодателей из числа иностранных юридических лиц, а также их обособленных подразделений, осуществляющих свою деятельность на территории России, в отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение в соответствии с Законом о государственных пенсиях,- со дня заключения трудового договора (контракта), договора гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, авторского договора с физическими лицами, имеющими право на пенсионное обеспечение в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, по месту жительства этих лиц;

граждан, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в ПФР (индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и других),- со дня государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации либо со дня получения лицензии (разрешения) на осуществление лицензируемого вида деятельности или назначения на должность в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, по месту жительства этих лиц (месту, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает), а в случае осуществления их деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности;

граждан, осуществляющих прием на работу по трудовому договору (контракту), заключающих договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры и выплачивающих вознаграждения по указанным договорам, за исключением договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями, - со дня заключения соответствующих договоров по месту жительства этих лиц;

крестьянских (фермерских) хозяйств - со дня их государственной регистрации по месту нахождения.

3. До завершения формирования регистрирующих органов ПФР регистрацию плательщиков осуществляют уполномоченные Пенсионного фонда Российской Федерации в районах и городах.

4. Как и раньше, банки и другие кредитные организации открывают расчетные и иные счета плательщикам страховых взносов при предъявлении ими документа, подтверждающего регистрацию. Однако теперь установлено, что требование о необходимости предъявления плательщиками страховых взносов в банк или иную кредитную организацию при открытии депозитного счета документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов в ПФР, распространяется только на юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

5. Рассматриваемым Федеральным законом установлен перечень сведений, которые юридическое лицо обязано сообщать в соответствующие органы ПФР по месту своей регистрации в качестве плательщика (а если таких мест несколько, то соответственно в каждое из них), и сроки таких сообщений.

6. Установлен общий срок уплаты страховых взносов. Страховые взносы уплачиваются одновременно с получением (перечислением) в банках и иных кредитных организациях средств, предназначенных для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных, по всем основаниям. Следует обратить внимание, что окончательный расчет по платежам в ПФР должен производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы работников, включая работающих пенсионеров.

Отдельно оговорены сроки и порядок уплаты страховых взносов следующими категориями плательщиков:

адвокатами;

работодателями, не имеющими счетов в банках и иных кредитных организациях, а также работодателями, производящими выплаты в пользу работников по всем основаниям наличными средствами или в иной форме;

работодателями, которые в силу условий труда установили оплату за труд по конечным результатам работы;

работодателями-организациями, занятыми производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер (только для сельскохозяйственных организаций, доход от производства сезонной сельскохозяйственной продукции которых составляет не менее 70% общего объема доходов). Виды производств сельскохозяйственной продукции, имеющих сезонный характер, определяются Правительством РФ;

плательщиками страховых взносов, заключающими с гражданами договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры и выплачивающими вознаграждения по указанным договорам, за исключением договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями;

крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования;

гражданами, являющимися самостоятельными плательщиками страховых взносов в ПФР (индивидуальными предпринимателями, частными детективами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и др.);

индивидуальными предпринимателями, являющимися субъектами малого предпринимательства;

плательщиками страховых взносов, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

7. Изменены размеры пени за просрочку уплаты страховых взносов. Если ранее пеня составляла 0,3% за каждый день просрочки (Федеральный закон от 27 мая 1998 г. N 79-ФЗ), то теперь - 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.

Согласно рассматриваемым изменениям датой исполнения плательщиком обязательства по уплате страховых взносов является день списания средств плательщика с его расчетного счета.

Это положение противоречит п.2 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации, где говорится, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Министерства Российской Федерации по связи и информатизации.

Введение такой нормы ставит плательщика в зависимость от действий кредитной организации. Он может быть привлечен к ответственности за действия третьего лица (т.е. банка), если последний задержит списание страховых взносов со счета плательщика.

Кроме того, комментируемым Законом уменьшена пеня, взыскиваемая с кредитных учреждений и банков за несвоевременное зачисление или перечисление сумм страховых взносов (а также сумм пеней и штрафов). Если раньше она составляла 0,3% за день просрочки, то сейчас - 1/150 ставки рефинансирования Банка России и ее размер ограничен (не более 0,2% за каждый день просрочки).

8. Рассматриваемым Законом расширен круг деяний, совершение которых влечет применение финансовых санкций.

Согласно последней редакции Порядка к плательщикам страховых взносов применяются следующие финансовые санкции:

за сокрытие или занижение при начислении страховых взносов в ПФР сумм выплат в пользу работников - взыскание всей сокрытой или заниженной суммы и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере;

за несвоевременную регистрацию - 10% причитающихся со дня государственной регистрации или получения лицензии к уплате страховых взносов в ПФР;

за непредставление в установленные сроки либо представление неполных и (или) недостоверных сведений о суммах доходов, необходимых для исчисления авансовых платежей в ПФР, и других сведений - 10% начисленных за отчетный год страховых взносов в ПФР исходя из фактического дохода плательщиков;

за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости, сведений, указанных в абз.12-15 п.2 Порядка, и других сведений либо представление неполных и (или) недостоверных сведений - 10% причитающихся за отчетный квартал к уплате страховых взносов в ПФР.

9. Согласно ст.2 Федерального закона N 38-ФЗ данные изменения и дополнения вступают в силу со дня официального опубликования Закона. Текст Федерального закона был опубликован в "Российской газете" от 10 января 2000 г.


В.М. Фокин,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение