Налогообложение и отчетность крестьянских (фермерских) хозяйств (Н. Васькин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2000 г.)

Налогообложение и отчетность крестьянских (фермерских) хозяйств


Положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предусмотрены две формы существования крестьянских (фермерских) хозяйств со дня введения в действие главы 4 ГК РФ.

Согласно ст. 23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Однако ни Федеральным законом от 30.11.94 г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ни иными федеральными законами не установлены предельные сроки для приведения правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствие с положениями ГК РФ. До приведения своей организационно-правовой формы в соответствие с ГК РФ крестьянское (фермерское) хозяйство остается юридическим лицом и подлежит налогообложению как юридическое лицо.

Действующим налоговым законодательством крестьянским (фермерским) хозяйствам с правами юридического лица предоставлены значительные льготы по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет. Так, крестьянские (фермерские) хозяйства согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) не являются плательщиками налога на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной в данном хозяйстве собственной сельскохозяйственной продукции. Прибыль же, полученная ими от других видов деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. В первые два года работы они не уплачивают налог на прибыль как малые предприятия, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). Эти малые предприятия на третий и четвертый годы работы уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

Согласно Закону Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" крестьянские (фермерские) хозяйства освобождены от уплаты налога на имущество как предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом достаточным условием для пользования этой льготой является ведение предприятием одного из указанных видов деятельности.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) крестьянские (фермерские) хозяйства, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, освобождаются от уплаты налогов в дорожные фонды.

При реализации сельскохозяйственной продукции потребителям крестьянские (фермерские) хозяйства применяют ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%. Согласно Закону Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) утвержден Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка 10%. В него вошли скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты, дикорастущие плоды, ягоды, орехи.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные крестьянскими (фермерскими) хозяйствами при приобретении основных средств и нематериальных активов, в соответствии с указанным Законом принимаются к вычету из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в полном объеме на момент принятия их на учет. Вычитаются суммы данного налога также по приобретенным товарам, использованным на непроизводственные нужды этих хозяйств, независимо от размеров дохода, полученного от сельскохозяйственной деятельности.

От налога на добавленную стоимость освобождается продукция собственного производства, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых к сельскохозяйственным работам. Налог на добавленную стоимость, уплаченный за материальные ценности, использованные для производства этой продукции, относится на издержки производства и включается в цену сельскохозяйственной продукции, предназначенной для натуральной оплаты труда.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с последующими изменениями и дополнениями) крестьянские (фермерские) хозяйства в течение пяти лет с момента предоставления им земельного участка освобождаются от уплаты земельного налога. При этом в том случае, если крестьянское (фермерское) хозяйство является пользователем недр (в том числе добыча подземных пресных вод), оно будет вносить плату за право на пользование недрами согласно инструкции Минфина России от 4.02.93 г. N 8, Госналогслужбы России от 30.01.93 г. N 17 и Федерального горного и промышленного надзора России от 4.02.93 г. N 01-17/41 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами" и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы согласно инструкции Госналогслужбы России от 31.12.96 г. N 44 "О порядке исчисления, уплаты в Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 12.08.98 г. N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами" плату за пользование водными объектами перечисляют организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в установленном порядке. Плату за пользование водными объектами при заборе воды из поверхностных водных объектов и сбросе сточных вод вносят в том числе организации, имеющие животноводческие комплексы и фермы, включая птицефабрики и птицефермы, и др.

Крестьянские (фермерские) хозяйства имеют право вести учет с помощью простой однократной записи, не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи в учетных регистрах: книга учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства - форма N 1-КХ, книга учета продукции и материалов - форма N 2-КХ, книга учета труда - форма N 3-КХ, журнал учета хозяйственных операций - форма N 4-КХ, ведомость финансовых результатов - форма N 5-КХ.

Согласно п.п. "ш" п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Доходы, полученные от несельскохозяйственной деятельности, облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Исчисление подоходного налога и предоставление льгот по подоходному налогу производятся независимо от статуса хозяйства.

Если крестьянское (фермерское) хозяйство не является юридическим лицом, т.е. его глава является предпринимателем без образования юридического лица, то в соответствии с п. 63 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" глава крестьянского (фермерского) хозяйства обязан продекларировать свои доходы не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В соответствии с п.п. "б" п. 66 инструкции Госналогслужбы России N 35 работодатели обязаны вести учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме, приведенной в приложении N 7 к инструкции (налоговая карточка); ежеквартально представлять в налоговый орган отчет по форме приложения N 8 к инструкции об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков (за год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, за квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом). Отчет составляется по фактически выплаченным (выданным) за отчетный период доходам на основании показателей налоговых карточек.

Не реже одного раза в квартал в налоговый орган представляются сведения о доходах по форме приложения N 3, выплаченных физическим лицам не по месту основной работы (с доходов за 2000 г. - не позднее 1 марта), а также ежегодно не позднее 1 марта - о доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы.


Н. Васькин,

Управление МНС России по Московской области



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.