Порядок расчета и случаи выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск. Удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска (Гейц И.В., "Консультант бухгалтера" N 6, июнь 2000 г.)

Порядок расчета и случаи выплаты денежной компенсации
за неиспользованный отпуск. Удержания за неотработанные дни
предоставленного авансом отпуска


Согласно действующему трудовому законодательству увольняемые с предприятий, учреждений и организаций (далее по тексту предприятия) работники имеют право на получение следующих сумм заработной платы:

1. Невыплаченных на день увольнения сумм оплаты труда за отработанное время (в том числе за текущий календарный месяц) в соответствии с условиями и системами оплаты труда, принятыми на предприятиях и зафиксированными в коллективных договорах (соглашениях) между администрацией (работодателем) и трудовым коллективом, трудовых договорах (контрактах) между работодателем и работником или иных локальных актах, и не противоречащих действующему законодательству.

2. Сумм выходного пособия в порядке статей 36 и 40-3 КЗоТ РФ в размере двухнедельного заработка: при увольнении работников по пункту 3 статьи 29 КЗоТ РФ "призыв или поступление на военную службу", пункту 6 статьи 29 КЗоТ РФ "отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от работы в связи с изменением существенных условий труда", пункту 2 статьи 33 КЗоТ РФ "обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работе", пункту 6 статьи 33 КЗоТ РФ "восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу", статье 32 КЗоТ РФ "вследствие нарушения администрацией законодательства о труде, коллективного или трудового договора" или в размере среднемесячного заработка при увольнении работника по пункту 1 статьи 33 КЗоТ РФ "ликвидация предприятия, учреждения, организации; сокращения численности или штата работников".

3. Денежной компенсации за неиспользованные в текущем рабочем году дни отпуска, на который работник имеет право в соответствии с действующим законодательством или положениями коллективного (трудового) договора.

4. Иных сумм, льгот и компенсаций, право на которые работник имеет согласно положениям действующего законодательства (например, единовременные пособия уходящим на пенсию работникам и т.д.).

Предметом рассмотрения настоящей публикации является компенсация за неиспользованный отпуск, случаи и порядок ее выплаты, а также отражение сумм компенсации в бухгалтерском учете.

При этом, если работнику был предоставлен авансом отпуск, а впоследствии он увольняется с работы не доработав до конца рабочего года, за который предоставлен отпуск, с него в ряде случаев производятся удержания за неотработанные дни отпуска.

Следует заметить, что в соответствии со статьей 75 КЗоТ РФ замена отпуска денежной компенсацией не допускается, кроме случаев увольнения работника, не использовавшего отпуск. Поэтому основанием для выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск является приказ об увольнении работника, в котором и отражаются суммы подлежащей к выплате компенсации. В период же работы без издания приказа об увольнении выплата компенсации производиться не может.


Случаи выплаты компенсации, ее размеры


В соответствии с пунктом 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 года (в редакции дальнейших изменений и дополнений) и подлежащих к применению в настоящее время в части, не противоречащей КЗоТ РФ (далее по тексту - Правила об отпусках), компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск.

Таким образом, действующее законодательство содержит положение, согласно которому право увольняемых работников на "заработанные" ими дни отпуска в текущем рабочем году реализуется посредством их оплаты (или выплаты денежной компенсации).


Право на получение компенсации не зависит
от причины увольнения работника


Несколько в ином порядке могут оформляться по этому поводу отношения работодателя и работника на предприятиях, расположенных в отдаленных местностях. В соответствии со статьей 15 Закона РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции изменений и дополнений) при увольнении работника, не использовавшего ежегодный отпуск, с предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, по желанию работника может предоставляться отпуск с последующим увольнением, за исключением случаев расторжения трудового договора (контракта) в связи с совершением виновных действий. В таком случае выплата компенсации не производится.

На общих основаниях право на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении имеют лица, работающие по совместительству (постановление Минтруда РФ от 25 ноября 1993 года N 173 "Об утверждении разъяснения "Об отпусках работающим по совместительству"), а также временные и сезонные работники (Заключение Комитета конституционного надзора СССР от 4 апреля 1991 года N 20 (2-22) "О положениях законодательства, ограничивающих равенство возможностей граждан в области труда и занятий").

Так как отношения предприятий с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.) регулируются нормами гражданского (а не трудового) законодательства, то у предприятий не возникает обязанности по предоставлению отпусков и соответственно выплате компенсации. Другое может быть предусмотрено только условиями заключенного сторонами договора.

Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

Работники, проработавшие на предприятии не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающей право на отпуск, получают полную компенсацию (то есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право).

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Так, при отпуске в 24 рабочих дня компенсация устанавливается в размере 2-х дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (24 дня : 12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней - в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней : 12 календарных месяцев) и т.д.

Размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных месяцев в течение рабочего года.

Таким образом размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск зависит от трех составляющих:

права работника на отпуск соответствующей продолжительности;

количества отработанных работником месяцев в текущем рабочем году, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на получение отпуска предусмотренной продолжительности;

среднего заработка работника, исходя из которого определяется размер компенсации за неиспользованный отпуск.


Права работников на отпуск соответствующей продолжительности


Согласно действующему трудовому законодательству все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, складывающийся из двух составных частей - основного и дополнительного отпуска.

В соответствии со статьей 67 КЗоТ РФ минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого основного отпуска составляет не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, исходя из чего следует, что работодатель не имеет права предоставлять работникам основные отпуска продолжительностью менее 24 рабочих дня.

Для отдельных категорий работников действующее законодательство предусматривает удлиненные основные отпуска:

работникам моложе 18 лет - не менее 31 календарного дня (статья 178 КЗоТ РФ);

государственным служащим - не менее 30 календарных дней (пункт 1 статьи 18 Федерального закона РФ от 31 июля 1995 года N 119-ФЗ "Об основах государственной службы в Российской Федерации");

инвалиды - не менее 30 календарных дней (статья 23 Федерального закона РФ от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации");

научные работники учреждений (организаций), финансируемых из федерального бюджета: доктора наук - 48 рабочих дней, кандидаты наук - 36 рабочих дней (постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 года N 949 "О ежегодных отпусках научным работникам, имеющих ученую степень").

Предприятия вправе за счет своих финансовых возможностей устанавливать основной отпуск и большей продолжительности, что закрепляется в коллективных (трудовых) договорах или непосредственно в приказе о предоставлении отпуска.

В соответствии со статьей 68 КЗоТ РФ работникам предприятий предоставляются следующие ежегодные оплачиваемые дополнительные отпуска:

1) работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

2) работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии (в организации);

3) работникам с ненормированным рабочим днем;

4) работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

5) в других случаях, предусмотренных законодательством и коллективным договором или иными локальными нормативными актами.

За счет своих финансовых возможностей предприятия вправе предоставлять дополнительные отпуска по другим, не предусмотренным законодательством основаниям, или же предоставлять вышеприведенные отпуска большей продолжительности.

До настоящего времени до конца не разрешен вопрос соединения в целях определения общей продолжительности величины основных и дополнительных ежегодных отпусков.

Согласно статье 67 КЗоТ РФ порядок исчисления продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска определяется законодательством.

В соответствии с наиболее популярным в данном вопросе документом - письмом Минтруда РФ от 19 сентября 1996 года N 2076-КВ "О порядке суммирования дополнительных отпусков" - дополнительные отпуска могут предоставляться предприятиями сверх основного отпуска с учетом производственных и финансовых возможностей.

Однако смысл письма не очень понятен. Во-первых, конкретно не определен источник покрытия затрат на дополнительные отпуска, так как отнесение среднего заработка за их время может быть также связано с финансовыми и производственными возможностями предприятия, а не только возможности, связанные с наличием собственных средств предприятия, остающихся после уплаты налогов. Во-вторых, не очень понятно, как можно связывать предоставление дополнительных отпусков, гарантированных КЗоТ РФ с решением руководителя (администрации) предприятия, которое может быть принято не обязательно под влиянием чисто производственных и финансовых возможностей.

Исходя из вышеизложенного для разрешения проблемы следует обратиться к соответствующим решениям судебных органов.

Согласно постановлению Президиума Верховного Суда РФ от 18 мая 1994 года и решению Верховного Суда РФ от 10 июня 1996 года N ГКПИ 96-61 все дополнительные отпуска в обязательном порядке должны присоединяться к отпуску в 24 рабочих дня. В противном случае они не достигают своего назначения и смысл предоставления дополнительного отпуска утрачивается.

Более подробно вопрос определения продолжительности ежегодных отпусков рассмотрен в постановлении Президиума Верховного Суда РФ от 14 января 1998 года "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за второе полугодие 1997 года", согласно которому порядок предоставления и продолжительности ежегодного дополнительного отпуска может устанавливаться непосредственно в законодательном акте, предусматривающем его предоставление определенной категории работников или в положениях, разрабатываемых самостоятельно предприятиями.

Если дополнительный отпуск предоставляется работникам данного предприятия на основании локального акта предприятия, то в таком случае все вопросы, связанные с его предоставлением и продолжительностью, регулируются предприятием, принявшим этот акт исходя из своих финансовых и производственных возможностей.

Отпуска же установленные непосредственно в законодательных актах должны предоставляться гражданам, на которых распространяется действие таких документов, установивших основания предоставления этих отпусков в безусловном порядке и в пределах определенной ими продолжительности.

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что во всех случаях общая продолжительность отпусков, за которые подлежит выплате денежная компенсация за неиспользованный отпуск, определяется соединением ежегодных основных и дополнительных отпусков. Различается же только порядок определения источника покрытия расходов в зависимости от того, предусмотрен отпуск законодательными актами или же локальными актами предприятия.


Пример.

Работник предприятия согласно законодательству имеет право на отпуска следующей продолжительности:

ежегодный основной отпуск согласно КЗоТ РФ - 24 рабочих дня; ежегодный основной отпуск согласно коллективному договору - 4 рабочих дня;

дополнительный отпуск за работу в подземных условиях согласно действующему законодательству - 24 календарных дня;

дополнительный отпуск за работу во вредных условиях труда согласно действующему законодательству - 12 рабочих дней.

Всего продолжительность отпуска составит 40 рабочих дней (24 + 4 + 12) и 24 календарных дня.

В том случае, если продолжительность одного (одних) из отпусков установлена в рабочих днях, а другого (других) в календарных днях, рабочие дни в календарные или наоборот календарные дни в рабочие не переводятся, а продолжительность общего отпуска устанавливается отдельно в рабочих и календарных днях.

При увольнении работников, совершивших в текущем рабочем году прогул, продолжительность отпуска, за который подлежит выплате компенсация за неиспользованный отпуск, исчисляется за минусом дней прогула, но из расчета отпуска продолжительностью не менее 24 рабочих дня (постановление Минтруда РФ от 8 февраля 1993 года N 18 "Об утверждении разъяснения "О порядке уменьшения ежегодного оплачиваемого отпуска за прогул").

Под прогулом действующее законодательство рассматривает самовольное без уважительных причин отсутствие на рабочем месте, в том числе отсутствие на работе более трех часов в течение рабочего дня (пункт 4 статьи 33 КЗоТ РФ). При этом прогулом следует считать также (постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22 декабря 1992 года N 16 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства при разрешении трудовых споров" (в редакции изменений и дополнений); постановление Пленума Верховного Суда СССР от 5 сентября 1986 года N 12 "О применении судами законодательства о трудовом договоре и повышении их роли в укреплении трудовой дисциплины"):

оставление без уважительных причины работы лицом, заключившим трудовой договор на неопределенный срок, без предупреждения администрации о расторжении договора, а равно и до истечения двухнедельного срока предупреждения;

оставление без уважительной причины работы лицом, заключившим трудовой договор на определенный срок, до истечения срока договора;

нахождение работника без уважительных причин более трех часов в течение рабочего дня вне территории предприятия либо вне территории объекта, где он в соответствии с трудовыми обязанностями должен выполнять порученную работу;

самовольное использование дней отгула (при этом не является прогулом использование работником дней отдыха в случае, когда администрация вопреки закону отказала в их предоставлении и время использования работником таких дней не зависело от усмотрения администрации, - например, отказ работнику, являющемуся донором, в предоставлении в соответствии с частью 2 статьи 114 КЗоТ РФ и статьи 9 Закона Российской Федерации от 9 июня 1993 года "О донорстве крови и ее компонентов" дня отдыха непосредственно после каждого дня сдачи крови и ее компонентов");

самовольный без разрешения администрации уход в отпуск (основной, дополнительный);

оставление работы лицом, направленным на эту работу по окончании высшего или среднего специального учебного заведения, профессионально-технического училища либо прошедшим обучение новой профессии и обязанным проработать на производстве установленный срок.


Пример.

Из примера 1 работник в течение рабочего года совершил прогул.

При его увольнении (на день увольнения работник не использовал отпуск) для расчета компенсации за неиспользованный отпуск принимается во внимание право работника на отпуск продолжительности 40 рабочих дней и 24 календарных дня, уменьшенного на рабочий день прогула, то есть 39 рабочих дней и 24 календарных дня.

Работник предприятия пользуется правом на ежегодный отпуск продолжительностью в 24 рабочих дня.

В текущем рабочем году работник совершил прогул.

При его увольнении и не использовании отпуска компенсация за неиспользованный отпуск должна быть выплачена из расчета отпуска в 24 рабочих дня несмотря на день прогула.


Определение стажа работы, дающего право на отпуск,
и соответственно влияющего на размер компенсации
за неиспользованный отпуск


Как уже отмечалось выше, компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной, и это связано с тем, сколько месяцев в рабочем году отработал работник.

При этом в стаж работы, дающий право на отпуск, в соответствии со статьей 72 КЗоТ РФ включаются:

фактически проработанное время;

время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (в том числе время оплаченного вынужденного прогула при неправильном увольнении или переводе на другую работу и последующем восстановлении на работе);

время, когда работник фактически не работал, но сохранял за собой место работы (должность) и получал пособие по государственному социальному страхованию, за исключением частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

другие периоды времени, предусмотренные законодательством.

В связи с этим следует отметить тот факт, что отпуска без сохранения заработной платы, предоставленные работнику, могут включаться только по усмотрению работодателя и только в том случае, если их предоставление предусмотрено действующим законодательством или положениями коллективного договора. Исходя же из обычной практики отпуска без сохранения заработной платы не включаются в стаж работы для предоставления отпуска.

Стаж работы для исчисления ежегодного отпуска исчисляется за соответствующий рабочий год.

Первый рабочий год исчисляется со дня поступления на работу на данное предприятие, а последующие - со дня, следующего за днем окончания предыдущего рабочего года.

Например, если работник поступил на работу 15 июня 1999 года, то первый рабочий год представляет собой календарный отрезок с 15 июня 1999 года по 14 июня 2000 года, второй рабочий год, за который подлежит предоставлению следующий ежегодный отпуск - с 15 июня 2000 года по 14 июня 2001 года.

За первый рабочий год отпуск предоставляется после того, как работник отработает 11 месяцев (за исключением отдельных категорий, определенных законодательством), а за второй и последующий может предоставляться в любое время после начала соответствующего рабочего года, и при этом считается, что отпуск предоставлен "авансом".

Если в рабочем году работник не работал по основаниям, не включаемым в стаж работы для предоставления отпуска, пределы рабочего года переносятся.


Пример.

Работник поступил на работу 24 июня 1998 года.

За рабочий год с 24 июня 1998 года по 23 июня 1999 года отпуск использован.

В пределах следующего рабочего года с 24 июня 1999 года по 23 июня 2000 года работник с 10 января по 31 марта 2000 года находился в отпуске без сохранения заработной платы, не предусмотренном действующим законодательством или положениями коллективного (трудового) договора.

В связи с тем, что продолжительность такого рода отпуска без сохранения заработной платы не включается в стаж работы, дающего право на отпуск, рабочий год подлежит перенесению на 82 календарных дня (с 10.01. по 31.03) с 23 июня 2000 года по 13 сентября 2000 года, а следующий рабочий год будет исчисляться с 14 сентября 2000 года по 13 сентября 2001 года.

Соответственно, если работник будет увольняться в 2000 году без использования отпуска за текущий рабочий год, то за период с 10 января по 31 марта 2000 года компенсация за неиспользованный отпуск выплате не подлежит, а если будет увольняться в 2001 году, то для расчета компенсации рабочий год должен приниматься с 14 сентября 2000 года по 13 сентября 2001 года.

В соответствии с Правилами об отпусках при исчислении сроков работы в рабочем году, дающих право на компенсацию за отпуск, излишки календарных дней в размере менее половины месяца (менее 15 дней) из подсчета исключаются, а составляющие более половины (15 и более дней) месяца округляются до полного месяца.


Пример.

Работник предприятия увольняется с 22 мая 2000 года не использовав отпуск в 24 рабочих дня за рабочий год с 18 сентября 1999 года по 17 сентября 2000 года.

При увольнении работник имеет право на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск в размере 2-х дневного среднего заработка (24 дня отпуска : 12 месяцев) за каждый отработанный месяц в текущем рабочем году. В текущем рабочем году работник отработал 8 месяцев 5 дней (с 18.09.99 по 22.05.2000), а по правилам округления - 8 месяцев.

Всего размер компенсации равен среднему заработку за 16 дней неиспользованного отпуска (8 месяцев х 2-х дневный заработок).

Из примера 5 допустим работник увольняется с 14 июня 2000 года. Всего в текущем рабочем году работник с 18 сентября 1999 года по 14 июня 2000 года работник отработал 8 месяцев 28 дней или по правилам округления 9 месяцев.

Всего размер компенсации равен среднему заработку за 18 дней неиспользованного отпуска.

Если работником в текущем рабочем году будет отработано 8 месяцев и 15 дней, то по правилам округления компенсация выплачивается также за отработанные 9 месяцев.


Расчет денежной компенсации за неиспользованный отпуск


Размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка за соответствующее количество дней неиспользованного на дату увольнения отпуска.

Средний заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в порядке, ежегодно утверждаемым Минтрудом РФ по согласованию с заинтересованными Министерствами и ведомствами, а также Минюстом РФ.

В настоящее время средний заработок для расчета компенсации определяется в соответствии с "Порядком исчисления среднего заработка в 1999 году", утвержденным постановлением Минтруда РФ от 22 января 1999 года N 2 (далее по тексту - Порядок).

С утверждением в 2000 году Минтрудом нового Порядка, его положения следует применять со времени, указанного в нем, или же по вступлению нового Порядка в законную силу (по истечении 10-ти дней со дня официального опубликования). Для расчета компенсации определяется средний дневной заработок за три или двенадцать месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник, которому подлежит выплата компенсация, увольняется с работы.

При этом расчетный период в 12 календарных месяцев может использоваться бюджетными организациями только по согласованию с Минтрудом РФ, а остальными организациями - по согласованию с представителями работников (профсоюзом, советом трудового коллектива и т.п.).

В обязательном порядке в соответствии с пунктом 12 Порядка расчетный период в 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором увольняется работник, для расчета компенсации за неиспользованный отпуск применяется в случае, если в используемом для определения среднего заработка расчетном периоде в три месяца работник не работал по причине участия в проводимой на предприятии забастовке, совершении им прогула или иным причинам, не нашедшим своего отражения в пункте 12 Порядка. Согласно пункту 5 Порядка средний дневной заработок исчисляется:

а) в случае, если весь расчетный период отработан полностью - путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода и на 25,25 (среднемесячное число рабочих дней для расчета компенсации за отпуск, установленного в рабочих днях) или на 29,6 (среднемесячное число календарных дней для расчета компенсации за отпуск, установленного в календарных днях);

б) в случае, если каждый из месяцев расчетного периода отработан неполностью - путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде за проработанное время на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях, или на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях;

в) в случае, когда в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны неполностью - путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней (соответственно рабочих или календарных), определенных для полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода, и для неполностью отработанные месяцев исходя из условий, установленных для неполностью отработанного периода.

Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1 - 5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни приводятся к графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях:

1 день = (6 : 5) = 1,2 дня;

2 дня = (6 : 5) х 2 = 2,4 дня;

3 дня = (6 : 5) х 3 = 3,6 дня;

4 дня = (6 : 5) х 4 = 4,8 дня;

5 дней = (6 : 5) х 5 = 6 дней.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты за расчетный период, начисленные работнику, согласно приложению к Порядку.

При этом вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за прошлый календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1:12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано неполностью, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Суммы материальной помощи, оказываемой всем или большинству работников, также учитываются при расчете среднего заработка. При этом для работников бюджетных организаций материальная помощь, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент увольнения работника за каждый месяц расчетного периода. Для работников же других организаций учитывается материальная помощь, начисленная в расчетном периоде. Если расчетный период отработан неполностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. В том случае, если работник имеет право на ежегодный отпуск, продолжительность которого установлена как в рабочих, так и в календарных днях, то для определения суммы денежной компенсации следует отдельно рассчитать среднедневной заработок для исчисления компенсации за отпуск, продолжительность которого установлена в рабочих днях, и отдельно среднедневной заработок для исчисления компенсации за отпуск, продолжительность которого выражена в календарных днях.

Таким образом, для того, чтобы рассчитать сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск необходимо:

1) установить права работников на ежегодный отпуск соответствующей продолжительности;

2) исчислить количество месяцев, отработанных в рабочем году, за который работнику на дату увольнения не предоставлен отпуск;

3) рассчитать количество дневных заработков, за которые подлежит выплате компенсация за неиспользованный отпуск;

4) определить расчетный период, используемый для расчета среднего заработка;

5) определить схему расчета среднего заработка;

6) исчислить сумму учитываемых выплат за расчетный период;

7) определить размер среднедневного заработка;

8) исчислить сумму компенсации путем умножения среднедневного заработка на количество подлежащих оплате среднедневных заработков.


Пример.

Работник увольняется с предприятия с 19 июня 2000 года (последний день работы), не использовав на дату увольнения своего права на отпуск за рабочий год с 7 февраля 2000 года по 6 февраля 2001 года.

Продолжительность отпуска, на который имеет право работник, составляет 24 рабочих дня.

В расчетном периоде (1.03.2000 - 31.05.2000), который отработан полностью, работнику начислено:

оклад, доплаты, надбавки - 5400 руб.;

ежемесячные премии - 1 200 руб.;

квартальная премия - 600 руб.

Кроме того, за 1999 год работнику начислено вознаграждение по итогам работы в размере 2300 руб.

В текущем рабочем году работник с 7 февраля по 19 июня 2000 года отработал 4 месяца 13 дней или по правилам округления 4 месяца, исходя из чего размер компенсации равен 8 среднедневным заработкам (по 2 среднедневных заработка за каждый отработанный месяц - 24 дня отпуска : 12 месяцев).

Размер среднедневного заработка составит:

а) учитываемые выплаты исходя из ежемесячных выплат за расчетный период - 7200 руб. (5400 руб. + 1200 руб. + 600 руб.);

б) учитываемые выплаты исходя из размера вознаграждения по итогам работы за прошлый год - 575 руб. (2300 руб. : 12 месяцев х 3 месяца);

в) продолжительность расчетного периода - 75,75 (25,25 х 3 месяца, так как расчетный период отработан полностью);

г) размер среднедневного заработка - 102 руб. 64 коп. ((7200 руб. + 575 руб.) : 75,75).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 821 руб. 12 коп. (102 руб. 64 коп. х 8 среднемесячных заработка).


Пример.

Из примера 7 в апреле 2000 года работник болел в период с 10 по 18 апреля.

Работник имеет право на основной отпуск продолжительностью 24 рабочих дня и дополнительный отпуск продолжительностью 12 календарных дней.

Компенсация подлежит выплате за неиспользованный на дату увольнения основной отпуск продолжительностью 8 рабочих дней и дополнительный отпуск продолжительностью 4 календарных дня (12 кал.дн. : 12 месяцев х 4 месяца).

Размер среднедневного заработка для исчисления компенсации за отпуск, продолжительность которого выражена в рабочих днях:

а) учитываемые выплаты исходя из ежемесячных выплат - 6750 руб. (допустим, эти выплаты начислены за фактически отработанные дни в расчетном периоде);

б) учитываемые выплаты из расчета вознаграждения по итогам работы за прошлый год: за полностью отработанные май и март - 192 руб. (2300 руб. : 12 мес.); за неполностью отработанный апрель - 124 руб. 58 коп. (2300 руб. : 12 мес. : 20 раб.дн. х 13 раб.дн.).

Всего учитываемые выплаты по данному пункту - 508 руб. 58 коп.;

в) продолжительность расчетного периода: за полностью отработанные май и март - 25,25 дня; за неполностью отработанный апрель - 15,6 дней (по 6 за первую и четвертую неделю и 3,6 за третью неделю).

Всего продолжительность расчетного периода - 66,1 раб.дн.;

г) размер среднедневного заработка - 109 руб. 81 коп. ((6750 руб. + 508 руб.58 коп.) : 66,1 дн.).

Размер среднедневного заработка для исчисления компенсации за отпуск, продолжительность которого выражена в календарных днях:

а) учитываемые выплаты исходя из ежемесячных выплат - 6750 руб.;

б) учитываемые выплаты из расчета вознаграждения по итогам работы за прошлый год: за полностью отработанные май и март - 192 руб. (2300 руб. : 12 мес.); за неполностью отработанный апрель - 124 руб. 58 коп. (2300 руб. : 12 мес. : 20 раб. дн. х 13 раб.дн.).

Всего учитываемые выплаты по данному пункту - 508 руб. 58 коп.;

в) продолжительность расчетного периода в календарных днях: за полностью отработанные май и март - 29,6 дн.; за неполностью отработанный апрель - 21 дн.

Всего продолжительность расчетного периода - 80,2 кал.дн.;

г) размер среднедневного заработка - 90 руб. 50 коп. ((6750 руб. + 508 руб.58 коп.) : 80,2 дн.).

Сумма денежной компенсации составит:

а) за основной отпуск в рабочих днях - 878 руб. 48 коп. (109 руб. 81 коп. х 8 раб. дн.);

б) за дополнительный отпуск в календарных днях - 362 руб. (90 руб. 50 коп. х 4 кал.дн.);

в) всего - 1 240 руб. 48 коп.


Особенности выплаты компенсации за неиспользованные
дополнительные отпуска


Каждый из дополнительных отпусков, предусмотренных действующим законодательством, имеет свои особенности, касающиеся в том числе и выплаты компенсации за неиспользование отпуска при увольнении работников.


Дополнительный отпуск за вредные условия труда


Дополнительный отпуск за вредные условия труда предоставляется в соответствии со "Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день" (далее по тексту - Список), утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 года N 298/П-22 (в редакции изменений от 16 июля 1988 года и от 18 октября 1990 года) и "Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день", утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 года N 273/П-20 (далее по тексту - Инструкция по ВУТ).

Список производств с вредными условиями труда (ВУТ) работников промышленно-производственного персонала предприятий и объединений, занятым на добыче и транспортировке соли утвержден постановлением Госкомтруда СССР от 1 марта 1991 года N 56.

Продолжительность отпуска составляет от 6 до 36 рабочих дней.

Право на дополнительный отпуск имеют работники, профессии и должности которых предусмотрены по производствам и цехам в соответствующих разделах Списка независимо от того, в какой отрасли народного хозяйства находятся эти производства и цеха. Дополнительный отпуск за ВУТ предоставляется одновременно с ежегодным отпуском.

Дополнительный отпуск за ВУТ предоставляется также работникам, профессии и должности которых не включены в Список, но выполняющим в отдельные периоды времени работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке.

В соответствии с пунктом 9 Инструкции по ВУТ замена дополнительного отпуска за ВУТ денежной компенсацией также не допускается - выплата компенсации может иметь место лишь при увольнении работника.

В тех случаях, когда у работника право на ежегодный (основной) и дополнительный отпуск возникает в различное время, то эти отпуска предоставляются ему одновременно и полностью, но при этом право на новый отпуск в счет следующего рабочего года исчисляется раздельно как по ежегодному (основному), так и по дополнительному отпуску.


Пример.

Работник увольняется с работы с 29 мая 2000 года, не использовав основной отпуск продолжительностью в 24 рабочих дня за рабочий год с 14 августа 1999 года по 13 августа 2000 года.

Кроме того, с 10 июня 1998 года работник работает по профессии, которая дает право на получение дополнительного отпуска продолжительностью 12 рабочих дней. За рабочий год с 10 июня 1999 года по 9 июня 2000 года дополнительный отпуск за ВУТ работником не использован.

При увольнении работник получит компенсацию в следующем размере:

а) за основной отпуск - за 20 рабочих дней (количество отработанных месяцев в текущем рабочем году с 14 августа 1999 года по 29 мая 2000 года, т.е. 9 месяцев 16 дней, умноженное на 2 рабочих дня отпуска за каждый отработанный месяц);

б) за дополнительный отпуск - за 12 календарных дней (за период с начала рабочего года по дополнительному отпуску до дня увольнения, то есть с 10 июня 1999 года по 29 мая 2000 года, отработано более 11 месяцев, в связи с чем работник имеет право на получение компенсации за полный отпуск).

При исчислении стажа работы, дающего право на получение компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск за ВУТ пропорционально проработанному времени, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней.

При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.


Дополнительный отпуск за непрерывный стаж работы


Отпуска за непрерывный стаж работы предоставляются в случаях, особо отраженных в действующим законодательстве.

Так, работникам легкой промышленности и лесного хозяйства такого рода отпуска предоставляются в соответствии с постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 29 октября 1980 года N 330/П-12 продолжительностью 24 рабочих дня после каждых трех лет. Перечень работ, профессий и должностей, которые дают право рабочим и служащим, занятым на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве, на получение ежегодного дополнительного отпуска за непрерывный стаж работы изложен в приложении N 1 к постановлению Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС N 330/П-12.

Следует учитывать, что лицам, имеющим право на отпуск за длительный непрерывный стаж работы, денежная компенсация за такой отпуск выплачивается только при наличии всего стажа, требуемого для его предоставления.


Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день


Отпуска за ненормированный рабочий день предоставляются на основании положений коллективных договоров администрации предприятия с трудовым коллективом или непосредственно по условиям заключенных трудовых договоров.

Основанием для разработки предприятиями перечней должностей, работа по которым дает право на получение отпуска за ненормированный рабочий день, являются внутриведомственные перечни, разработанные соответствующими Министерствами и ведомствами РФ. Так, организации и учреждения Минздрава России используют Перечень, утвержденный приказом Минздрава СССР от 28 июня 1989 года N 384.

В свою очередь внутриведомственные Перечни основой для себя имеют постановление НКТ СССР от 13 февраля 1928 года N 106 "О работниках с ненормированным рабочим днем", в котором приведен общий перечень категорий работников, для которых может вводиться ненормированный рабочий день. Положения постановления N 106 вправе использовать и коммерческие организации (текст постановления приведен в журнале "Консультант бухгалтера" N 1 за 2000 год).

Продолжительность отпусков за ненормированный рабочий день согласно Правилу об отпусках составляет не более 12 рабочих дней.

Отпуск в полной мере присоединяется к основному отпуску продолжительностью не менее 24 рабочих дней, в связи с чем при увольнении работников, которым установлен ненормированный рабочий день, и компенсация такого режима работы производится в форме предоставления дополнительного отпуска, они имеют полное право на получение компенсации за неиспользованные в рабочем году дни такого отпуска.


Дополнительные отпуска за работу в отдаленных местностях


Продолжительность отпусков за работу в отдаленных местностях (районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) определяется в соответствии со статьей 14 Закона РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции изменений и дополнений) и составляет:

в районах Крайнего Севера - 21 рабочий день;

в приравненных к ним местностях - 14 рабочих дней;

в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате - 7 рабочих дней.

Следует учитывать, что денежная компенсация за дополнительный отпуск, предоставляемый за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не выплачивается в случае увольнения работника на первом году работы до истечения 11 месяцев непрерывной работы (пункт 36 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 года N 2).

Особенности расчета и выплаты компенсации отдельным категориям работников. В соответствии с действующим законодательством (постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 года N 1052 "Об отпусках работников образовательных учреждений и педагогических работников других учреждений, предприятий и организаций") педагогические работники образовательных учреждений имеют право на удлиненные основные ежегодные отпуска в 56 календарных дней.

При этом право на отпуск у педагогических работников и учителей возникает не по истечении 11 месяцев работы, а по истечении 10 месяцев очередного учебного года.

Так, в соответствии с пунктом 7 "Комментарий к порядку исчисления среднего заработка в 1999 году для оплаты отпусков работников учреждений образования, независимо от ведомственной подчиненности", утвержденных инструктивным письмом Минобразования РФ от 28 мая 1999 года N 05, учителя и преподаватели при увольнении по истечении десяти месяцев учебного года получают компенсацию за неиспользованные отпуска в размере среднего заработка за срок полного 56 календарного отпуска, а в остальных случаях - путем умножения среднедневного заработка на 4,67 (количество дней отпуска, полагающихся учителю или преподавателю за проработанный месяц - 56 дней : 12 месяцев) и на количество проработанных месяцев.

Педагогическим работникам, продолжительность отпуска которых предусмотрена 42 календарных дня, при их увольнении полная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка за срок полного отпуска, если работник проработал 11 месяцев в текущем году. Если же ко дню увольнения указанный работник проработал в текущем году менее 11 месяцев, ему выплачивается денежная компенсация пропорционально отработанному времени.

При расчете сумм компенсации следует учитывать, что для педагогических работников учреждений начального и среднего профессионального образования в среднемесячном заработке для оплаты отпуска учитывается оплата за часы сверх установленной (уменьшенной) годовой учебной нагрузки из расчета 1:10 части от начисленной суммы за каждый полный месяц, включенный в расчетный период для исчисления отпуска.

Согласно пункту 6 статьи 28 Федерального закона от 22 августа 1995 года N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ.

Спасателям же нештатных и добровольных аварийно-спасательных формирований, а также спасателям, не входящим в состав аварийно-спасательных формирований, взамен дополнительного отпуска может выдаваться денежная компенсация, что является исключением из общего правила о том, что компенсация может выплачиваться только увольняемым с работы работникам.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22 января 1997 г. N 67 "О размере и порядке выплаты денежной компенсации взамен дополнительного оплачиваемого отпуска спасателям нештатных и добровольных (общественных) аварийно-спасательных формирований, а также спасателям, не входящим в состав аварийно-спасательных формирований, привлекаемым к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций" спасателям нештатных и добровольных (общественных) аварийно-спасательных формирований, привлекаемым к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций взамен дополнительного оплачиваемого отпуска может выплачиваться денежная компенсация из расчета один день отпуска за 24 часа фактически отработанного времени в порядке, установленном для выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно пункту 2.2. "Разъяснений о порядке применения частей первой и второй статьи 44 Федерального закона "О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации", принятых постановлением Центральной избирательной комиссии РФ от 28 октября 1995 года N 33/255-II, в течение срока, на который кандидат в депутаты освобожден от работы (службы), соответствующая избирательная комиссия за счет средств, выделенных на подготовку и проведение выборов, выплачивает кандидату в депутаты денежную компенсацию за неоплаченный отпуск из расчета его среднего заработка за последние три месяца, но не более чем 10-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Компенсация выплачивается ежемесячно. Основанием для выплаты компенсации является выписка из приказа (распоряжения) по месту работы о предоставлении работнику во время проведения выборов неоплаченного отпуска, а также справка о его среднем заработке за три месяца, предшествующие его регистрации кандидатом. Кандидат в депутаты, включенный в федеральный список, зарегистрированный Центральной избирательной комиссией РФ, и одновременно зарегистрированный по одномандатному избирательному округу, получает компенсацию по его желанию в Центральной избирательной комиссии, либо в окружной избирательной комиссии на основании подлинников вышеуказанных документов.


Отражение сумм начисленной компенсации в бухгалтерском учете,
источники списания затрат


В соответствии с подпунктом "о" пункта 2 Положения о составе затрат суммы компенсации за неиспользованный отпуск подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время.

Вместе с этим следует учитывать, что согласно пункту 7 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, в связи с чем и суммы компенсации за неиспользованные такого рода отпуска не могут быть списаны за счет затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

При всем этом следует отметить, что списание затрат на выплату компенсации за неиспользованные отпуска возможно только в том случае, если она исчислена в соответствии с требованиями Порядка исчисления среднего заработка и только за отпуск и его продолжительность, на которые работник имеет право.

В бухгалтерском учете суммы начисленной денежной компенсации отражаются в следующем порядке:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства" кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск работникам вспомогательных цехов и производств предприятий;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 70 - начислены суммы компенсации работникам основного производства, административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" кредит счета 70 - начислены суммы компенсации работникам обслуживающих производств и хозяйств;

дебет счета 44 "Издержки производства" кредит счета 70 - начислены суммы компенсации работникам снабженческих, сбытовых, торговых и посреднических предприятий.

За счет средств нераспределенной прибыли предприятия (дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 70) покрываются затраты по оплате компенсации:

1) за различного рода очередные и дополнительные отпуска, предоставляемых на основании коллективных договоров (соглашений) между администрацией предприятия и трудовым коллективом, или на основании трудовых договоров между работником и работодателем;

2) за основные и дополнительные отпуска, предусмотренные законодательными актами, но предоставляемые большей продолжительности, чем это закреплено в законодательных актах (за счет средств нераспределенной прибыли оплачивается соответствующая разница).


Пример.

Работник предприятия увольняется с 19 июня 2000 года по собственному желанию.

За рабочий год с 15 июля 1999 года по 15 июля 2000 года на день увольнения работник не использовал основной отпуск продолжительностью 28 рабочих дня (из них 24 дня предусмотрено трудовым законодательством, а 4 дня коллективным договором) и дополнительный отпуск в 6 рабочих дней за работу на персональном компьютере, который не предусмотрен действующими нормативными актами.

В расчетном периоде (1.03.2000 - 31.05.2000) работнику начислено 6400 руб., все месяцы расчетного периода отработаны полностью.

При увольнении работнику начислены:

а) суммы заработной платы за период с 1 по 19 июня в сумме 1200 руб.;

б) денежная компенсация за неиспользованный отпуск: размер компенсации - средний заработок за 34 рабочих дня неиспользованного отпуска (в рабочем году работник отработал 11 месяцев 4 дня, что дает ему право на получение полной компенсации);

размер среднедневного заработка - 84 руб. 49 коп.(6400 руб. : 3 : 25,25);

сумма компенсации - 2872 руб. 66 коп. (84 руб. 49 коп. х 34 раб. дня).

На себестоимость продукции списываются затраты по оплате компенсации за неиспользованный основной отпуск продолжительностью 24 рабочих дня, сумма которой составляет 2027 руб. 76 коп. (84 руб. 49 коп. х 24 раб.дня).

За счет же средств нераспределенной прибыли списываются затраты по выплате компенсации за основной отпуск продолжительностью 4 рабочих дня, который предоставляется по коллективному договору сверх предусмотренной законодательством продолжительности, и за дополнительный отпуск продолжительностью 6 рабочих дней, который не предусмотрен нормативными актами. Сумма компенсации, погашаемой за счет средств нераспределенной прибыли, составит 844 руб. 90 коп. (84 руб. 49 коп. х 10 раб. дн.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

дебет счета 26 кредит счета 70 - 1200 руб. (сумма начисленной заработной платы за отработанные в месяце увольнения дни);

дебет счета 26 кредит счета 70 - 2027 руб. 76 коп. (сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск, относимая на себестоимость продукции);

дебет счета 88 кредит счета 70 - 844 руб. 90 коп. (сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск, относимая за счет средств нераспределенной прибыли).

Выплата сумм начисленной компенсации отражается в учете следующей записью - дебет счета 70 кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Списание затрат на оплату денежной компенсации за неиспользованный отпуск также возможно и за счет создаваемых на предприятии в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности резервов на предстоящую оплату отпусков, так как при планировании таких резервов учитываются затраты на оплату отпусков всех работников.

Формирование резервов и списание их на суммы начисленной компенсации отражается в учете следующими проводками:

дебет счетов 20, 23, 26, 29, 44 кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" - ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков соответственно работников основного производства, вспомогательных цехов и производств, управленческого персонала, обслуживающих производств и хозяйств, работников торговли;

дебет счета 89, субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" кредит счета 70 - начисленные суммы компенсации за неиспользованные отпуска.


Вопросы выплаты компенсации за отпуска предыдущих лет


На практике встречаются случаи, когда работнику по каким-либо причинам, которые могут зависеть от работодателя или нет, ежегодный отпуск не предоставлялся на протяжении ряда лет. Если непредоставление отпуска продлилось на день увольнения работника, то возникает закономерный вопрос - за сколько отпусков подлежит выплате денежная компенсация.

В связи с этим следует отметить, что денежная компенсация выплачивается за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие рабочие годы.

При этом следует учитывать, что при возникновении спора и обращении за его разрешением в Комиссию по трудовым спорам или народный суд, орган, рассматривающий спор в соответствии со статьей 216 КЗоТ РФ не может вынести решения о взыскании в пользу работника компенсации более чем за три отпуска. Следует также отметить, что работодатель при предоставлении отпусков обязан четко соблюдать требования действующего трудового законодательства, потому что в противном случае могут возникнуть проблемы с определением источника списания затрат на оплату компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска прошлых лет. Так, в соответствии со статьей 74 КЗоТ РФ отпуск должен предоставляться ежегодно и в установленный срок. И только в исключительных случаях, если в текущем рабочем году может негативно сказаться на нормальном ходе работы предприятия, допускается с согласия работника и по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом перенесение отпуска на следующий рабочий год, при этом отпуск за каждый рабочий год продолжительностью не менее 6 рабочих дней должен быть использован не позднее чем в течение одного года после наступления права на отпуск, а оставшаяся часть неиспользованного отпуска присоединяется к следующему.

Во всех случаях запрещается непредоставление отпуска (статья 74 КЗоТ РФ):

всем работникам - в течение двух лет подряд;

работникам моложе 18 лет;

работникам, имеющим детей в возрасте до 14 лет (детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет);

работникам, осуществляющим уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

работникам, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда.

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии со статьей 15 Закона РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции изменений и дополнений) допускается полное или частичное соединение отпусков, но не более чем за два года.

Как следствие из сказанного, следует отметить, что если отпуска переносились на следующие года в порядке, принятом законодательством, то затраты на оплату компенсации за такого рода неиспользованные отпуска на день увольнения работника относятся на себестоимость в установленном порядке, если же перенос отпуска связан с иными причинами (например, прямой запрет работодателя и т.п.), то начисленные суммы компенсации за неиспользованные такие отпуска следует относить за счет собственных средств предприятий, оставшихся после уплаты налогов.


Начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды


Суммы начисленной денежной компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством не учитываются при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, что предусмотрено:

по Пенсионному фонду Российской Федерации - пунктом 1 "Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 года N 546;

по Фонду социального страхования Российской Федерации - пунктом 1 "Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765;

по Государственному фонду занятости населения Российской Федерации - пунктом 1 "Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 октября 1999 года N 1193;

по фондам обязательного медицинского страхования - пунктом 1 "Перечня выплат, на которые с 1 января 2000 года не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования", утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 января 2000 года N 9.


Учет сумм компенсации за неиспользованный отпуск при удержании
подоходного налога и прочих удержаний


Как правило суммы начисленной компенсации за неиспользованный отпуск не учитываются при производстве удержаний из заработной платы работников, за исключением исчисления подоходного налога и алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Основанием для не удержания являются: по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ - пункт 1 Перечня выплат по Пенсионному фонду Российской Федерации;

по удержаниям по исполнительным документам и по инициативе администрации - статья 387 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР от 11 июня 1964 года (в редакции изменений и дополнений).

Суммы начисленной работникам компенсации за неиспользованный отпуск подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход работника на основании подпункта "д" пункта 8 Инструкции по подоходному налогу и учитываются при удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей в случае соединения отпусков за несколько лет (подпункт "д" пункта 1 "Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей", утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года N 841 (с изменениями от 20 мая 1998 года), статья 387 ГПК РСФСР).


Пример.

Из примера 10 всего работнику начислено заработной платы в размере 1200 руб. и компенсации за неиспользованный отпуск в размере 2872 руб. 66 коп.

Из заработной платы работника удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетного ребенка, и за работником на дату увольнения числится задолженность по невозвращенной подотчетной сумме в размере 300 рублей (издан приказ администрации предприятия на удержание невозвращенных сумм, сам работник основания и суммы удержания не оспаривает).

Следует рассчитать удержания из начисленных увольняемому работнику сумм:

а) страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - 12 руб. (1200 руб. х 1%);

б) подоходный налог - 467 руб. (2872 руб. 66 коп. + 1200 руб.) - 12 руб. (удержанные страховые взносы в Пенсионный фонд) - 83 руб. 49 коп. (необлагаемый минимум на работника - допустим, что совокупный доход с начала года превысил 10000 руб.) - 83 руб. 49 коп. (льгота на содержание ребенка, на которого уплачиваются алименты) х 12 %);

в) алименты - 183 руб. 25 коп. ((1200 руб. - 467 руб.) х 0,25) (удержание алиментов с компенсации за неиспользованный отпуск не производится, так как компенсация выплачивается только за текущий рабочий год);

г) невозвращенных сумм аванса - 146 руб. 60 коп. ((1200 руб. - 467 руб.) х 20%).

Всего причитается к удержанию - 808 руб. 85 коп.

К выплате на руки - 3 263 руб. 81 коп. (1200 руб. + 2872 руб. 66 коп. - 808 руб. 85 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются проводки:

дебет счета 26 кредит счета 70 - 4072 руб. 66 коп. (начислены суммы заработной платы и денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

дебет счета 70 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 12 руб. (удержания страховых взносов в Пенсионный фонд РФ);

дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по подоходному налогу" - 467 руб. (удержания подоходного налога);

дебет счета 70 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по алиментам" - 183 руб. 25 коп. (удержание алиментов);

дебет счета 70 кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 146 руб. 60 коп. (удержания невозвращенных сумм аванса) - см. комментарий к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Инструкции по применению Плана счетов.


Удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного
отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года


В случае увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого ему предоставлен отпуск, согласно действующему законодательству производится удержание за неотработанные дни отпуска, что предусмотрено статьей 124 КЗоТ РФ. Для производства удержания необходимо издание приказа руководителя предприятия и не требуется согласия работника.

Удержание не производится, если работник увольняется по следующим основаниям: призыв или поступление на военную службу (пункт 3 статьи 29 КЗоТ РФ);

перевод работника с его согласия на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность (пункт 5 статьи 29 КЗоТ РФ);

отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (пункт 6 статьи 29 КЗоТ РФ);

ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников (пункт 1 статьи 33 КЗоТ РФ);

обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья (пункт 2 статьи 33 КЗоТ РФ);

неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временное нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании (отпуск по беременности и родам не учитывается) (пункт 5 статьи 33 КЗоТ РФ);

уход на пенсию;

направление на учебу.

Обращает на себя внимание и то обстоятельство, что удержания за неотработанные дни производятся по инициативе администрации, и если при увольнении работника ему не причитаются соответствующие размеру удержания суммы или удержания невозможны по каким-либо иным причинам, то дальнейшие взыскания через суд произведены быть не могут (пункт 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 года).

Для производства удержания необходимо:

а) подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца;

б) вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев получим количество неотработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев;

в) размер удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную про должительность отпуска, деленное на 12 месяцев, но не более сумм, причитавшихся работнику при расчете среднего заработка за отпуск.

Если работнику отпуск предоставлен как в рабочих, так и в календарных днях, среднедневной заработок рассчитывается отдельно по каждому виду отпусков и затем результаты суммируются.


Пример.

Сотрудник компании увольняется с 5 июня 2000 года по пункту 2 статьи 29 КЗоТ РФ (истечение срока контракта).

Ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня за рабочий год с 16 августа 1999 года по 15 августа 2000 года использован в ноябре 1999 года. Расчет удержаний за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска производится следующим образом:

а) за период с 16 августа 1999 года по день увольнения (5 июня 2000 года) отработано 9 месяцев 21 день или по правилам округления 10 месяцев;

б) количество неотработанных месяцев = 11 - 10 = 1;

в) размер удержаний - два среднедневных заработка (24 дня отпуска : 12 месяцев х 1 месяц);

г) по правилам исчисления среднего заработка для оплаты отпусков рассчитывается среднедневной заработок, допустим, он составил 98 руб;

д) сумма к удержанию - 196 руб. (98 руб. х 2).

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска отражаются следующими проводками:

дебет счета 70 кредит счетов 23, 26, 29


Сроки выплаты денежной компенсации


Все начисленные увольняемым работникам суммы подлежат выплате в соответствии со статьей 98 КЗоТ РФ в день увольнения.

В случае смерти работника, положенные ему суммы заработной платы, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, в соответствии с постановлением Совмина СССР от 19 ноября 1984 года N 1153, подлежат выплате совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

Невостребованные работником суммы компенсации отражаются на счетах учета депонированной заработной платы (дебет счета 70 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с депонентами") и выдаются по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя предприятия на финансовые результаты (дебет счета 76, субсчет "Расчеты с депонентами" кредит счета 80 "Прибыли и убытки").


Гейц И.В.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.