Учет индивидуальных предпринимателей и частных практиков в налоговых органах (М.Г.Королева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 5, март 2000 г.)

Учет индивидуальных предпринимателей и частных практиков в налоговых органах


Данная публикация познакомит читателей с вопросами учета в налоговых органах таких категорий налогоплательщиков - физических лиц, как индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные детективы и частные охранники.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями для целей Кодекса понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Нормами НК РФ, касающимися учета налогоплательщиков, определен единый для названных категорий плательщиков порядок постановки на учет в налоговых органах. Однако документы, дающие право осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного охранника, частного детектива, и порядок их получения различны.

Кто же является индивидуальным предпринимателем?

Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.23) предусмотрено, что гражданин может заниматься хозяйственной деятельностью без образования юридического лица, т.е. как индивидуальный предприниматель, с момента государственной регистрации в этом качестве. Порядок государственной регистрации в настоящее время регулируется Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" и Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента РФ от 8 июля 1994 г. N 1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации".

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя возложена на соответствующие администрации районов, городов и т.п. (далее - регистрирующие органы). Для регистрации гражданин, изъявивший желание осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, должен подать заявление по установленной форме и документ об оплате регистрационного сбора в регистрирующий орган. Личная явка для регистрации необязательна, документы могут быть высланы по почте. После регистрации заявителю выдается (высылается по почте) свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Деятельность частных нотариусов регулируется нормами Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1. Согласно ст.1 и 3 Основ нотариальная деятельность не является предпринимательством и ею вправе заниматься граждане Российской Федерации, получившие лицензию на право этой деятельности. Такая лицензия выдается уполномоченными на то органами юстиции субъекта РФ в течение месяца после сдачи квалификационного экзамена на основании решения квалификационной комиссии. Порядок выдачи лицензии на право нотариальной деятельности устанавливается Министерством юстиции Российской Федерации.

Занятие частной детективной и охранной деятельностью на основании Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (ст.4 и 11) разрешается только после получения в органах внутренних дел лицензии на осуществление указанных видов деятельности.

Следует отметить, что работа по учету индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов с присвоением им ИНН ведется налоговыми органами с 1 сентября 1996 г., т.е. с момента введения в действие Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Госналогслужбы России от 13 июня 1996 г. N ВА-3-12/49 (зарегистрирована в Минюсте России 11 июля 1996 г. N 1121). С введением в действие с 1 января 1999 г. НК РФ данная Инструкция утратила силу. Однако порядок постановки на учет в налоговом органе и индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, предусмотренный нормами НК РФ, аналогичен порядку, ранее действовавшему для этих категорий налогоплательщиков. Этот порядок распространяется также на частных детективов и частных охранников.

Налоговые органы ведут учет индивидуальных предпринимателей, а также частных нотариусов, частных детективов, частных охранников (далее - частные практики) по месту их жительства (п.1 ст.83 НК РФ). Постановка на учет указанных категорий налогоплательщиков в соответствии с п.2 ст.83 НК РФ осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Приведенная норма НК РФ говорит о том, что гражданин ставится на учет в качестве индивидуального предпринимателя или частного практика и в том случае, когда предпринимательская деятельность без образования юридического лица или нотариальная, охранная, детективная деятельность им еще не ведется либо данное физическое лицо уже стоит на учете в налоговом органе по какой-либо другой причине (например, как владелец недвижимого имущества или транспортного средства).

Что же должен знать индивидуальный предприниматель или частный практик, чтобы не нарушать нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах?

Обязанности налогоплательщиков определены ст.23 НК РФ. В частности, подп.2 п.1 этой статьи установлено, что налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена Кодексом.

Индивидуальный предприниматель в течение 10 дней после получения свидетельства о государственной регистрации в этом качестве, а частный практик - после получения лицензии на право осуществления соответствующей деятельности должен явиться в налоговый орган по месту жительства для подачи заявления о постановке на учет по установленной форме (п.3 и 6 ст.83 НК РФ).

Формы документов, используемых при учете в налоговом органе физических лиц, утверждены приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1998 г. N 1664).

Поскольку п.1 ст.84 НК РФ предусмотрено, что при постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются также их персональные данные, то заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства (форма N 12-2-1, утвержденная названным приказом) содержит следующую информацию, которую гражданин должен сообщить о себе: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; гражданство.

Кроме этого в заявлении следует указать вид представленного правоустанавливающего документа (свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, лицензия на право занятия частной практикой или др.), сведения о государственной регистрации или выдаче лицензии на право занятия частной практикой, а также наименование вида деятельности и адрес места осуществления этой деятельности.

Если при постановке на учет индивидуальный предприниматель предъявляет одновременно два или более свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, он должен на каждое свидетельство заполнить отдельный бланк заявления. На втором и последующих бланках заявления в числе сведений о заявителе им указываются только фамилия, имя, отчество.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель (частный практик) представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (копию лицензии на право занятия частной практикой), а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства (п.1 ст.84 НК РФ).

В соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. N 713, граждане обязаны регистрироваться по месту жительства в органах регистрационного учета (в органах внутренних дел или органах местного самоуправления при отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел). Указанные органы регистрируют граждан и делают в их паспортах отметку о регистрации по месту жительства. Гражданам, которые регистрируются по иным документам, удостоверяющим личность, выдается соответствующее свидетельство. Таким образом, для налоговых органов документом, подтверждающим регистрацию гражданина по месту жительства, служит паспорт с отметкой или свидетельство.

После представления индивидуальным предпринимателем или частным практиком заполненного бланка заявления налоговый инспектор в присутствии гражданина сверяет сведения заявления с данными предъявленных документов. Если эти сведения не совпадают или если дата, указанная в конце заявления, не соответствует дате его представления, налоговый инспектор предлагает заявителю устранить несоответствие, заполнив новый бланк заявления.

Кроме того, если налогоплательщик изменил место жительства после 1 сентября 1996 г. (устанавливается по отметке о регистрации места жительства в паспорте), налоговый инспектор дополнительно выясняет у налогоплательщика о наличии ИНН, присвоенного ему по прежнему месту жительства. Это делается, чтобы исключить повторное присвоение налогоплательщику ИНН, поскольку, как отмечалось в предыдущей публикации, ИНН является уникальным номером, присваиваемым физическому лицу один раз.

В соответствии с п.2 ст.84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство установленной формы. Поэтому налоговый инспектор назначает индивидуальному предпринимателю или частному практику день, когда тот может получить свидетельство о постановке на учет (форма N 12-2-4, утвержденная приказом N ГБ-З-12/309).

Еще раз напомним, что юридически значимым документом, подтверждающим факт постановки физического лица на учет по месту жительства и присвоения ИНН, является только данное свидетельство. Так, если индивидуальному предпринимателю или частному практику необходимо открыть счет в банке, то в соответствии с п.1 ст.86 НК РФ банк откроет счет только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При открытии или закрытии счета индивидуальному предпринимателю или частному практику в соответствии с приказом Госналогслужбы России от 23 декабря 1998 г. N ГБ-3-12/340 "Об утверждении формы "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" и порядка ее заполнения" выдается четвертая часть данной формы "Уведомление банка об открытии (закрытии) банковского счета", предназначенная для информирования банком клиента об открытии (закрытии) ему банковского счета.

До выдачи налогоплательщику свидетельства налоговый инспектор проводит в установленном порядке процедуру постановки на учет, предусматривающую следующие действия:

проверку (при возникновении сомнений) достоверности данных, указанных в заявлении о постановке на учет индивидуальным предпринимателем или частным практиком, путем обращения в другой налоговый орган, регистрирующий орган или орган, выдающий соответствующую лицензию на право занятия частной практикой;

проверку сообщенных физическим лицом, изменившим место жительства после 1 сентября 1996 г., сведений о наличии или отсутствии у него ИНН, запросив региональный налоговый орган по прежнему месту жительства физического лица;

введение информации в базу данных налогового органа;

присвоение ИНН, если он не был присвоен ранее. Постановка на учет налогоплательщика, имеющего ИНН, проводится с использованием ранее присвоенного идентификационного номера.

Если в результате проверки выяснится, что гражданину был присвоен ИНН по прежнему месту жительства в связи с государственной регистрацией в качестве предпринимателя или получением лицензии на право занятия частной практикой и он не снялся с учета в установленном порядке, налоговый инспектор предлагает налогоплательщику выполнить необходимые действия.

Индивидуальным предпринимателям и частным практикам следует обратить внимание на то, что помимо выполнения обязанностей, предусмотренных п.1 ст.23 НК РФ, они согласно п.2 этой статьи должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

об объявлении несостоятельности (банкротстве) - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

об изменении места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Согласно п.5 ст.84 НК РФ в случае прекращения деятельности индивидуальный предприниматель, частный практик подает соответствующее заявление и налоговый орган снимает его с учета в этом качестве в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Налогоплательщику необходимо также помнить об установленной п.7 ст.84 НК РФ обязанности указывать свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Индивидуальные предприниматели и частные практики, имеющие информационные письма о постановке на учет налогоплательщика - физического лица, занимающегося в установленном законодательством порядке предпринимательской деятельностью, и физического лица, занимающегося в установленном законодательством порядке частной практикой, выданные налоговыми органами до 1 января 1999 г., должны иметь в виду, что эти письма недействительны с 31 декабря 1999 г. согласно п.5 приказа Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Поэтому информационные письма должны быть заменены на свидетельства о постановке на учет. Замена проводится на основании заполненного заявления физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства (форма N 12-2-2). В заявлении налогоплательщик отмечает причину, названную в подп.2.1 заявления. В случае порчи, утери свидетельства, а также изменения приведенных в нем сведений налогоплательщику выдается другое свидетельство на основании заполненного заявления этой же формы с указанием причин, поименованных соответственно в подп.2.3 и 2.2 заявления.

Налоговые органы в соответствии с возложенными на них подп.2 п.1 ст.32 НК РФ полномочиями осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Возможность контролировать выполнение индивидуальными предпринимателями и частными практиками своих обязанностей обеспечивается ст.85 и 86 НК РФ. В соответствии с этими статьями органы, осуществляющие регистрацию индивидуальных предпринимателей, выдачу лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию физических лиц по месту жительства, а также банки должны представлять в налоговые органы необходимые для ведения контроля сведения.

В результате налоговые органы располагают следующей информацией:

о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в течение 10 дней после выдачи свидетельства о государственной регистрации, его изъятия либо истечения срока действия;

о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие лицензии, свидетельства или иные подобные документы - в те же сроки;

о фактах регистрации физических лиц по месту жительства в течение 10 дней после регистрации;

об открытии либо закрытии банком счета индивидуального предпринимателя или частного практика в пятидневный срок со дня операции.

При получении сведений о физических лицах, которые зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, или о физических лицах, которым выданы лицензии на право занятия частной практикой, налоговый инспектор выясняет, обратились ли они в налоговый орган для постановки на учет. Налогоплательщикам, не подавшим заявления о постановке на учет, высылается извещение о данной обязанности. В нем указываются адрес налогового органа по месту жительства налогоплательщика, куда он должен явиться; дни и часы приема; перечень документов, которые ему необходимо иметь при себе.

Если налоговый орган выявит нарушения, допущенные индивидуальным предпринимателем или частным практиком, он может наложить на нарушителя штрафные санкции в соответствии со ст.116-118, 126 и 129.1 НК РФ.

Так, нарушение индивидуальным предпринимателем или частным практиком установленного ст.83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (10 дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя) на 90 и менее дней влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если же срок подачи такого заявления нарушен более чем на 90 дней, то размер штрафа увеличивается до 10000 руб. (ст.116 НК РФ).

В случае когда индивидуальный предприниматель или частный практик ведет деятельность без постановки на учет в налоговом органе, к нему могут быть применены штрафные санкции согласно ст.117 НК РФ. Если деятельность без постановки на учет ведется в течение не более чем трех месяцев, то штраф взыскивается в размере 10% доходов, полученных в период этой деятельности, но не менее 20000 руб. За ведение такой деятельности более трех месяцев предусмотрено взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

На налогоплательщика, нарушившего установленный НК РФ срок представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке, в соответствии со ст.118 НК РФ налагается штраф в размере 5000 руб.

Неправомерное непредставление (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, также влечет взыскание штрафа, размер которого может составлять от 50 до 1000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ст.126, 129.1 НК РФ).

Следует отметить, что приведенные размеры штрафов могут быть снижены, поскольку нормы ст.112 НК РФ определяют смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельства (например, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств). Кроме того, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, могут быть признаны судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. В пункте 3 ст.114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ).

Рассматривая вопросы учета индивидуальных предпринимателей и частных практиков в налоговых органах, следует остановиться на обязанностях налогоплательщиков данных категорий в случае осуществления ими деятельности не по месту жительства, а также при изменении места жительства или прекращении деятельности. Эти вопросы будут освещены в следующей публикации по данной теме.


М.Г. Королева,

советник налоговой службы I ранга


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.