Разработка форм бухгалтерской отчетности (Г. И. Костюк, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2000 г.)

Разработка форм бухгалтерской отчетности


С выходом Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) существенно изменен подход к формированию бухгалтерской отчетности организации. Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими, что вытекает из содержания п. 9 и 11 ПБУ 4/99.

В ПБУ 4/99 достаточно подробно определяются содержание и показатели таких форм бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс (п. 18-20), отчет о прибылях и убытках (п. 21-23), а также отчет о движении денежных средств (п. 29), а в отношении других форм (пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) указано, что они (пояснения) должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности, а в п. 27 ПБУ 4/99 приводится перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в пояснениях.

Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" конкретизировал отдельные позиции Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Приказом определены образцы форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс - ф. N 1;

Отчет о прибылях и убытках - ф. N 2;

Отчет об изменениях капитала - ф. N 3;

Отчет о движении денежных средств - ф. N 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - ф. N 5;

Отчет о целевом использовании полученных средств - ф. N 6.

Указанные образцы форм рекомендуется учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности организации.

Приказом утверждены также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности не претерпели существенных изменений по сравнению с типовыми формами бухгалтерской отчетности, используемыми организациями при составлении отчетности за последние годы. Такой подход соответствует требованию преемственности в составлении отчетности.

Рассмотрим отличия "образцов форм" от "типовых форм" бухгалтерской отчетности (см. табл. 1).


Таблица 1


Введены
показатели
Исключены
показатели
Уточнена редакция
показателя
Комментарий
1 2 3 4
Бухгалтерский баланс (ф. N 1)
I. Внеоборотные активы
Деловая репу-
тация органи-
зации
(стр. 113)

-

-
Согласно форме баланса
по ПБУ 4/99
Имущество для
передачи в
лизинг (стр.
136)
Имущество,
предоставлен-
ное по дого-
вору проката
(стр. 137)




-




-
С 01.01.98 введен по-
казатель "Доходные
вложения в материаль-
ные ценности" (стр.
135), который показы-
вался общей суммой,
без подразделения це-
левого назначения
используемого имуще-
ства.
Согласно ПБУ 4/99
II. Оборотные активы

-
Малоценные и
быстроизна-
шивающиеся
предметы

-
Согласно ПБУ 4/99 МБП
в балансе показываются
по стр. 211 "Сырье,
материалы и другие
аналогичные ценности"
Займы, предо-
ставленные
организациям
на срок менее
12 месяцев
(стр. 251)
Инвестиции в
зависимые
общества


-


Согласно ПБУ 4/99
- III. Убытки - Согласно ПБУ 4/99
III. Капитал и резервы
Непокрытый
убыток прош-
лых лет (стр.
465)
Непокрытый
убыток отчет-
ного года
(стр. 475)
Фонды
накопления




-




Согласно ПБУ 4/99
IV. Долгосрочные обязательства

-

-
Термин "пассивы" из-
менен на "обязатель-
ства"

Согласно ПБУ 4/99
V. Краткосрочные обязательства



-



-
Термин "пассивы" из-
менен на "обязатель-
ства"



Согласно ПБУ 4/99
Кредиты банков, под-
лежащие погашению
в течение 12 месяцев
после отчетной даты
(стр. 611)










-










Фонды
потребления
Займы, полежащие по-
гашению в течение 12
месяцев после отчет-
ной даты (стр. 612)










-
Задолженность перед
персоналом организа-
ции (стр. 624)
Задолженности перед
государственными
внебюджетными фондами
(стр. 625)
Задолженность участ-
никам (учредителям)
по выплате доходов
(стр. 630)
Прочие краткосрочные
обязательства (стр.
660)

IV. Изменение
капитала

-

-
Согласно ПБУ 4/99
Заполняют данный раз-
дел только хозяйствен-
ные товарищества
и общества
Справка 2
Получено на
расходы по
обычным
видам дея-
тельности
(стр.160-163)
Капитальные
вложения во
внеоборотные
активы (стр.
170-173)





-





-



Информация раскрывает-
ся по источникам
получения (из бюджета
и внебюджетных
средств) и целевому
назначению
Отчет о движении денежных средств (ф. N 4)




-




-




-
Образец формы повторя-
ет форму отчета,
используемую в послед-
ние годы при составле-
нии годовой бухгал-
терской отчетности (в
частности, и отчета за
1999 г.)
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5)


-


-
Долгосрочные займы
(стр. 120)

В названиях показате-
лей убраны слова
"прочие"
Краткосрочные займы
(стр. 140)


-
Кредиты бан-
ков для
работников,
в том числе
непогашенные
в срок


-

Показатель не предус-
мотрен ввиду того, что
данные кредиты практи-
чески не используются


-
3) Списана
дебиторская
задолжен-
ность на
финансовые
результаты


-
Из справки к разделу 2
исключен указанный
показатель в связи с
включением в расшиф-
ровку прибылей и убыт-
ков к ф. N 2
4. Перечень
организаций-
кредиторов,
имеющих
наибольшую
задолженность
(стр.280-289)



-



-



Согласно п. 27
ПБУ 4/99
III. Доходные
вложения в
материальные
ценности
(стр. 381-
385):
имущество в
лизинг (стр.
381)
имущество,
предоставля-
емое по до-
говору прока-
та (стр. 382)
прочие (стр.
383)
Амортизация
доходных
вложений
в материаль-
ные ценности
(стр. 398)









-









-







Раскрывается информа-
ция о движении доход-
ных вложений, отража-
емых в I разделе
актива баланса





-
III. Мало-
ценные и
быстроизна-
шивающиеся
предметы
Износ мало-
ценных и
быстроизна-
шивающихся
предметов





-



Пункт 27 ПБУ 4/99 и
ПБУ 5/98 не предусмат-
ривают расшифровки
информации о движении
МБП
Стоимость
амортизируе-
мого имущест-
ва, по кото-
рому аморти-
зация не
начисляется -
всего (стр.
404)
В том числе
нематериаль-
ных активов
(стр. 405)
Основных
средств (стр.
406)








-








-



В раздел "Справочно"
к разделу 3 "Амортизи-
руемое имущество
"введены показатели в
соответствии с ПБУ
6/97 и п. 56 Положения
по ведению бухгалтерс-
кого учета и бухгал-
терской отчетности в
Российской Федерации





-



Амортизация
основных
средств
Амортизация
нематериаль-
ных активов





-
В разделе "Движение
средств финансирования
долгосрочных инвести-
ций и финансовых вло-
жений" исключены наз-
вания строк, но
оставлены свободные
строки для указания
направления собствен-
ных источников финан-
сирования долгосрочных
инвестиций


-


-

6. Расходы по обычным
видам деятельности
Амортизация (стр.
640)
Уточнено название раз-
дела (вместо "Затраты,
произведенные органи-
зацией" и "Амортизация
основных средств"
соответственно)
Изменение
остатков
(прирост (+),
уменьшение
(-)) незавер-
шенного
производства
(стр. 670)
Расходов бу-
дущих перио-
дов (стр.
680)
Резервов
предстоящих
расходов
(стр. 690)








-








-








Согласно положениям
ПБУ 10/99


-
Отчисления в
государст-
венные вне-
бюджетные
фонды


-


Вместо "Отчисления на
социальные нужды"
Отчисления в
негосударст-
венные
пенсионные
фонды (стр.
750)
Страховые
взносы по
договорам
добровольно-
го страхова-
ния пенсий
(стр. 765)






-






-






-
Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6)


-


-


-
Образец формы соответ-
ствует форме,- введен-
ной приказом МФ РФ и
используемой в отчет-
ности за 1998 г.

Утвержденные приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н указания об объеме форм бухгалтерской отчетности определяют состав бухгалтерской отчетности как по периодам представления (промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность), так и по отдельным видам организаций (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации). Поэтому согласно п. 5 Указаний представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе предоставляемой бухгалтерской отчетности.

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (п. 6) предусматривают возможность принятия организацией решения о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н, при условии, что показатели, приведенные в этих образцах, позволят представить достоверную и полную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Организации также могут самостоятельно разработать и принять формы бухгалтерской отчетности на основании рекомендованных образцов, но при этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

При разработке форм бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены общие требования, предъявляемые к отчетности.

1. Формы бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Бухгалтерская отчетность формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерскую отчетность организация может включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения в случае, когда выявляется недостаточность данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

2. Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать нейтральность информации.

Бухгалтерская отчетность не должна представлять информацию посредством отбора или формы представления, если это влияет на решения и оценки пользователей.

3. Необходимость преемственности бухгалтерских форм отчетности.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним следует придерживаться принятых форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы отчетности допускается в исключительных случаях, с подтверждением обоснованности такого изменения и раскрытием существенных изменений в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.

4. Сопоставимость данных бухгалтерской отчетности в динамике.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

5. Раскрытие показателей активов и обязательств, доходов и расходов.

В бухгалтерской отчетности существенные показатели об активах и обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно. Показатели об отдельных видах активов и обязательств, доходов и расходов могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями.

При разработке бланков бухгалтерской отчетности должны соблюдаться формальные требования оформления заголовочной части отчетных форм. На каждой форме бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);

- идентификационный номер налогоплательщика;

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом России);

- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйственных субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

-единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКСИ 385);

- адрес (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (п. 2) предусматривают, что при разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (ф. N 1) должны быть сохранены коды строк итоговых разделов и групп статей баланса, тем самым устанавливаются жесткие требования к отчетной форме.

В то же время отдельные показатели, включаемые в приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), разрешается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Исходя из этого при разработке приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) могут быть включены показатели, раскрывающие информацию об активах и обязательствах организации по разделам (блокам), характеризующим изменение статьи баланса, с учетом требований всех нормативных документов, указанных выше.

Один из возможных вариантов состава и содержания разделов Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) представлен в табл. 2.


Таблица 2



Наимено-
вание
раздела*


Наименование подразделов
и порядок составления
Нормативный
документ,
требующий
раскрытия
информации,
и пояснения









1. Нема-
териаль-
ные ак-
тивы
(далее -
НМА)
1.1. Наличие и движение НМА
Информация представляется по видам НМА
По каждому виду приводятся показатели об
остатках на начало и конец года,
о поступлении и выбытии объектов


Пункт 27 ПБУ 4/99
1.2. Амортизация нематериальных активов
Приводятся данные об амортизации НМА на
начало и конец года по видам
В случае незначительного количества
объектов дополнительно могут вводиться
графы "Дата принятия к учету" и "Срок
полезного использования"
Введено для полу-
чения информации
об остаточной
стоимости НМА.
Дополнительные
данные введены по
аналогии с основ-
ными средствами,
так как в
настоящее время
отсутствует ПБУ
по учету НМА,
определяющее
объем информации,
подлежащей
раскрытию
1.3. Объекты НМА, стоимость которых не
погашается
Дается перечень объектов НМА на начало и
конец года, по которым амортизация не
начисляется
По аналогии с
раскрытием инфор-
мации об основных
средствах






























2. Ос-
новные
средства
2.1. Наличие и движение основных средств
Информация представляется по группам
(видам) основных средств. По каждому виду
показывается движение: остаток на начало,
поступило (введено), выбыло, остаток на
конец

2.2. Увеличение стоимости основных средств
Расшифровка графы "Поступило (введено)".
Информация представляется по группам
(видам) основных средств по направлениям
изменения стоимости
в результате: приобретения, достройки,
дооборудования, реконструкции

2.3. Уменьшение стоимости основных средств
Расшифровка графы "Выбыло"
Информация представляется по группам
(видам) основных средств и направлениям
выбытия: реализация, ликвидация (списание),
безвозмездная передача, частичная
ликвидация

2.4. Амортизация основных средств
Информация приводится по группам (видам)
основных средств на начало
и конец года



2.5. Наличие и движение основных средств,
переданных и полученных в аренду
Информация приводится по группам (видам)
основных средств. В табл. указываются
данные о наличии арендованных основных
средств на начало и конец года,
о переданных в аренду и возвращенных
основных средствах в течение года

2.6. Переоценка основных средств
Информация приводится по группам (видам)
основных средств, подвергшихся
переоценке, с указанием дооценки (уценки)
первоначальной стоимости и суммы
амортизации

2.7. Объекты основных средств, стоимость
которых не погашается
Информация приводится по видам объектов
основных средств и основаниям
неначисления амортизации. В таблице
указываются данные на начало и конец года

2.8. Срок полезного использования по
основным группам основных средств

2.9. Сведения об объектах основных средств
на капитальном ремонте
Информация приводится по данным на начало
и конец года


Пункт 27 ПБУ 4/99







Пункт 8 ПБУ 6/97







Пункт 8 ПБУ 6/97




Пункт 8 ПБУ 6/97
Введено для полу-
чения информации
об остаточной
стоимости основ-
ных средств



Пункт 8 ПБУ 6/97
Пункт 27 ПБУ 4/99







Пункт 8 ПБУ 6/97






Пункт 8 ПБУ 6/97




Пункт 8 ПБУ 6/97


Может быть
введено для целей
управленческого
учета
3. До-
ходные
вложения
в мате-
риальные
ценности
Наличие и движение доходных вложений в
материальные ценности: имущество для
передачи в лизинг, имущество,
предоставляемое по договору проката,
прочие вложения
Введено в образце
формы Приложения
к бухгалтерскому
балансу (ф. N 5)
по приказу N 4н
от 13.01.2000










4. Фи-
нансовые
вложения
4.1. Наличие и движение долгосрочных финан-
совых вложений
4.2. Наличие и движение краткосрочных финан-
совых вложений
Информация приводится по видам финансовых
вложений. По каждому виду показывается
движение в течение года (остаток на начало
года, поступление, выбытие, остаток на конец
отчетного года)




Пункт 27 ПБУ 4/99
4.3. Резервы под обесценение ценных бумаг
Информация дается по видам ценных бумаг, под
которые создается резерв
Начисленные резервы приводятся на начало и
конец года


Пункт 27 ПБУ 4/99
4.4. Сведения о дочерних и зависимых общест-
вах. В табл. приводятся отдельно перечни
зависимых и дочерних обществ
По каждому обществу указывается его местона-
хождение, организационно-правовая форма, вид
деятельности, доля в уставном капитале
 



5. Мате-
риально-
произ-
водст-
венные
запасы
5.1. Наличие и движение малоценных и быстро-
изнашивающихся предметов
Информация дается по группам МБП на складе и
МБП в эксплуатации
Для целей
управленческого
учета
5.2. Амортизация по малоценным и быстроизна-
шивающимся предметам
Информация приводится по видам: МБП с указа-
нием суммы амортизации на начало и конец
года
Для возможности
определения
остаточной
стоимости МБП
5.3. Стоимость материально-производственных
запасов, переданных в залог
Пункт 25 ПБУ 5/98


6. Деби-
торская
задол-
женность
6.1. Наличие дебиторской задолженности
Информация приводится на начало и конец
года, с подразделением на долгосрочную и
краткосрочную дебиторскую задолженность в
общей сумме задолженности, с выделением
показателя просроченной задолженности


Пункт 27 ПБУ 4/99
6.2. Перечень организаций-дебиторов, имеющих
наибольшую задолженность
6.3. Сведения о списании дебиторской
задолженности в течение года
Для
информирования
пользователей и
управленческих
целей








7. Кре-
диторс-
кая за-
должен-
ность
7.1. Наличие кредиторской задолженности
Информация о кредиторской задолженности
приводится на начало и конец года по видам
(долгосрочная и краткосрочная), в том числе
и просроченная

7.2. Перечень организаций-кредиторов, перед
которыми имеется наибольшая задолженность
7.3. Задолженность перед бюджетом по налогам
и внебюджетным фондам.
Информация приводится на начало и конец года
по видам платежей (налогов)
7.4. Справочно приводятся данные о причи-
тающихся налоговых платежах в бюджет на
основе представленных налоговых расчетов и
данных, исчисленных на основе сведений,
отраженных в бухгалтерском учете


Пункт 27 ПБУ 4/99





Введено
дополнительно для
управленческих
целей


8. Заем-
ные
средства
8.1. Наличие и движение заемных средств
Информация приводится по видам кредитов и
займов (долгосрочные и краткосрочные), в том
числе на погашение в срок
Справочно приводится информация по суммам
основного долга и причитающимся начисленным
процентам

Для расшифровки
статьи
баланса в случае
ее существенности
9. Дви-
жение
средств
финанси-
рования
долго-
срочных
инвести-
ций и
финансо-
вых
вложений




Может быть использована таблица,
используемая в отчетности 1999 г.


Предусмотрено
образцом
формы Приложения
к бухгалтерскому
балансу
(ф. N 5)



10. Со-
циальные
показа-
тели
10.1. Отчисления в государственные
внебюджетные фонды
10.2. Отчисления в негосударственные
пенсионные фонды
10.3. Прочие показатели:
страховые взносы по договорам добровольного
страхования пенсий;
денежные выплаты и поощрения, не связанные
с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг;
доходы по акциям и вкладам в имущество
организации

Введен согласно
образцу
форм
Приложения к
бухгалтерскому
балансу (ф. N 5),
приказ МФ РФ от
13.01.2000 N 4н
* Нумерация выделенных разделов (блоков) условна. Порядок
расположения может быть произведен в последовательности, указанной в
образце ф. N 5.

Содержание показателей ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" можно расширить путем введения дополнительных расшифровок в форму или введения дополнительной формы "Приложение к отчету о прибылях и убытках", где будут приведены показатели (см. табл. 3).

Данные по разделам приложения к отчету о прибылях и убытках приводятся за отчетный период и аналогичный период прошлого года.

В ф. N 3 "Отчет об изменениях капитала" следует ввести показатели (см. табл. 4).

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию та информация, которая не нашла отражения в указанных выше отчетных формах, но должна быть дополнительно раскрыта согласно положениям по бухгалтерскому учету.

Каждая отчетная форма должна иметь заголовочную часть.


Таблица 3



Раздел
Нормативный документ, в
соответствии с которым
вносятся дополнения
Выручка организации по видам (предметам) дея-
тельности
Пункт 18 ПБУ 9/99
Пункт 27 ПБУ 4/99
Выручка, полученная по договорам, предусматри-
вающим исполнение обязательств неденежными
средствами.

В разделе указывается способ определения стои-
мости продукции (товаров), переданной организа-
цией; количество организаций, с которыми осу-
ществляются указанные договоры; доля выручки,
полученной по указанным договорам; сумма выру-
чки по указанным договорам; перечень организа-
ций, на которые приходится основная часть вы-
ручки




Пункт 19 ПБУ 9/99
Расшифровка операционных доходов и расходов по
их видам:

операционные доходы

операционные расходы

Пункт 18 ПБУ 9/99

Пункт 21 ПБУ 10/99

Пункт 27 ПБУ 4/99
Расшифровка внереализационных доходов и расхо-
дов:

внереализационные доходы

внереализационные расходы

Пункт 18 ПБУ 9/99

Пункт 21 ПБУ 10/99

Пункт 27 ПБУ 4/99
Расшифровка чрезвычайных доходов и расходов:

чрезвычайные доходы

чрезвычайные расходы
Пункт 18 ПБУ 9/99

Пункт 21 ПБУ 10/99

Пункт 27 ПБУ 4/99
Доходы будущих периодов Пункт 20 ПБУ 9/99
Раскрытие информации о доходах в разрезе теку-
щей, инвестиционной и финансовой деятельности

Пункт 21 ПБУ 9/99
Расшифровка расходов по обычным видам деятель-
ности:
расходы по элементам затрат

расшифровка расходов по статьям затрат
Пункт 22 ПБУ 10/99

Пункт 27 ПБУ 4/99
Расходы будущих периодов Пункт 22 ПБУ 10/99

Таблица 4


Раздел и
подраз-
дел

Нормативные документы; пояснения
Расшиф-
ровка
информа-
ции об
измене-
ниях
капитала

Пункт 30 ПБУ 4/99

Информация приводится по изменениям уставного, резервного и
добавочного капитала в разрезе показателей, приведенных в ПБУ
4/99
Сведения
об
уставном
капитале
Пункт 27 ПБУ 4/99

Информация содержит количественные и стоимостные показатели об
акциях, выпущенных акционерным обществом и полностью оплачен-
ных; акциях, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных час-
тично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственнос-
ти акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ

Информация в пояснительной записке может быть представлена в следующих разделах:

1. Сведения об организации.

2. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3. Аналитическая часть.

4. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.


В разделе 1 "Сведения об организации" приводятся данные:

дата государственной регистрации и регистрационный номер;

информация о реестродержателе общества;

количество акционеров, зарегистрированных в реестре;

сведения о наиболее крупных акционерах:

наименование акционеров,

сумма акций (тыс. руб.),

количество акций,

доля в уставном капитале;

сведения о структуре управления;

сведения (информация) о видах выполненных работ, оказанных услуг;

сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделений;

состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа.


В разделе 2 "Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках" можно выделить:

2.1. Методологические аспекты учетной политики.

В соответствии с разделом III Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) в данном разделе должны раскрываться принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

2.1.1. Способы ведения бухгалтерского учета, принятые организацией.

Состав и содержание подлежащей раскрытию информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

К таким способам ведения бухгалтерского учета относятся:

порядок признания поступлений доходами от обычных видов деятельности (выручки) и прочих поступлений;

порядок признания выручки с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, оказания услуг;

способы оценки имущества;

установление стоимостной границы между основными средствами и средствами в обороте;

способ начисления амортизации по основным средствам;

порядок учета ремонта производственных основных средств;

проведение переоценки основных средств;

порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

способы начисления амортизации по МБП;

порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов;

способы списания отпущенных в производство материалов;

оценка товаров (для предприятий розничной торговли и предприятий общественного питания);

учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад (для предприятий торговли);

вариант учета выпуска продукции;

оценка незавершенного производства;

порядок списания общехозяйственных расходов;

способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

порядок создания резерва по сомнительным долгам;

порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей;

вариант учета распределения и использования прибыли;

порядок списания расходов будущих периодов;

порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

2.1.2. Изменения в способах ведения бухгалтерского учета и их последствия.

Изменения в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении и подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна включать:

причину изменения учетной политики;

оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного отчетного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

2.1.3. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным.

2.2. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты (после 31 декабря отчетного года).

Все существенные события, произошедшие после отчетной даты и имеющие отношение к деятельности организации, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Последствия событий, произошедших после отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

Порядок отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты изложен в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

В данном разделе в обязательном порядке должна быть раскрыта информация о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный период.

2.3. Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности.

Порядок отражения и раскрытия условного факта и его последствий изложен в ПБУ 8/98 "Условные факты хозяйственной деятельности".

Информация представляется по форме, указанной в разделе 2.2.

2.4. Раскрытие информации об аффилированных лицах.

В соответствии с постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 30.09.99 N 7 "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления информации об аффилированных лицах акционерных обществ" акционерные общества обязаны приступить к ведению учета аффилированных лиц. Информация об аффилированных лицах может быть представлена по приведенной ниже форме:


Наименование
организации
или физичес-
кого лица
Дата наступления
основания
Основание, в силу ко-
торого лицо признано
аффилированным
Количество
акций
Тип
акций

2.5. Раскрытие информации о государственной помощи.

В данном разделе указываются виды государственной помощи (инвестиции, займы, налоговые освобождения), ее размеры, сроки и условия государственной помощи.

2.6. Раскрытие информации о прекращенных операциях.

Указываются: факты прекращения выпуска определенных видов продукции, отдельных видов деятельности, причины прекращения операций и оценка в денежном выражении потерь, связанных с прекращенными операциями.

2.7. Финансовые обязательства.

Раскрывается информация о всех выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации (выданные гарантии, страховые покрытия и др.).


Раздел 3 "Аналитическая часть". Аналитическая часть пояснительной записки готовится всеми экономическими службами организации.

В разделе приводятся данные анализа показателей производственной деятельности; факторы, оказавшие влияние на изменение показателей, тенденции изменения показателей.

3.1. Показатели производственной деятельности.

3.2. Показатели оценки деловой активности организации.

3.3. Показатели оценки рентабельности организации.

3.4. Показатели оценки имущественного положения.

3.5. Показатели оценки ликвидности и финансовой устойчивости.

Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей.

Раздел 4 "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности" (раздел VIII ПБУ 4/99). В данном разделе может приводиться информация о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; осуществленных природоохранных мероприятиях.


Г.И. Костюк,

кандидат экономических наук,

доцент,

главный специалист по методологии бухгалтерского учета

ЗАО "МКД", Санкт-Петербург


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение