Аудит расчетов по оплате труда (О. В. Ахалкаци, "Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2000 г.)

Аудит расчетов по оплате труда


Цели и задачи аудита. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

План и программа аудита. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 2).


Таблица 1


Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации


Проверяемая организация ООО "Стиль"
Период аудита с 1.01.98 по 31.12.98
Количество человеко-часов 88
Руководитель аудиторской группы Петров П.Н.
Планируемый аудиторский риск 7%
Планируемый уровень существенности 1) качественно - соответствие
действующему законодательству
2) количественно - 1,5%
Планируемые виды работ Период
проведения
Исполнители
1. Аудит оформления первичных
документов
5.01.99 Петров П.Н.
Самарин В.И.
2. Аудит системы начислений
заработной платы
5.01.99 Петров П.Н.
Самарин В.И.
3. Аудит обоснованности льгот
и удержаний из заработной платы
7.01.99 Петров П.Н.
Самарин В.И.
4. Аудит тождественности
показателей бухгалтерской
отчетности и регистров
бухгалтерского учета
8.01.99 Петров П.Н.
Самарин В.И.
5. Аудит расчетов по начислению
платежей во внебюджетные фонды
8.01.99 Петров П.Н.
Самарин В.И.

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В. ____________________________


Таблица 2


Программа аудита


/-----------------------------------------------------------------------\
|Проверяемая организация           |ООО "Стиль"                         |
|----------------------------------+------------------------------------|
|Период аудита                     |с 1.01.98 по 31.12.98               |
|----------------------------------+------------------------------------|
|Количество человеко-часов         |88                                  |
|----------------------------------+------------------------------------|
|Руководитель аудиторской группы   |Петров П.Н.                         |
|----------------------------------+------------------------------------|
|Состав аудиторской группы         |Петров П.Н., Самарин В.И.           |
|----------------------------------+------------------------------------|
|Планируемый аудиторский риск      |7%                                  |
|----------------------------------+------------------------------------|
|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие       |
|                                  |действующему законодательству       |
|                                  |2) количественно - 1,5%             |
|                                  |                                    |
|----------------------------------+------------------------------------|
|         Перечень        | Период |Исполнители |      Проверяемые      |
|   аудиторских процедур  |проведе-|            |       документы       |
|                         |  ния   |            |                       |
|-----------------------------------------------------------------------|
|               1. Аудит оформления первичных документов                |
|-----------------------------------------------------------------------|
|1.1 Определение   степени|5.01.99 |Петров П.Н. |Приказы    о     приеме|
|унификации      первичных|        |Самарин В.И.|на работу,  увольнении,|
|документов   по     учету|        |            |перемещении,     табели|
|персонала   и    рабочего|        |            |учета     использования|
|времени                  |        |            |рабочего       времени,|
|                         |        |            |личные        карточки,|
|                         |        |            |коллективный договор   |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|1.2 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Табели            учета|
|учета рабочего времени   |        |Самарин В.И.|использования  рабочего|
|                         |        |            |времени,               |
|                         |        |            |график-календарь       |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|1.3 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Расчетно-платежные     |
|оформления               |        |Самарин В.И.|ведомости,    расчетные|
|расчетно-платежных       |        |            |ведомости,    платежные|
|документов               |        |            |ведомости,    расходные|
|                         |        |            |кассовые ордера        |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|1.4 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Книга             учета|
|учета      депонированной|        |Самарин В.И.|депонированной         |
|заработной платы         |        |            |заработной       платы,|
|                         |        |            |депонентские  карточки,|
|                         |        |            |расходные      кассовые|
|                         |        |            |ордера                 |
|-----------------------------------------------------------------------|
|             2. Аудит системы начислений заработной платы              |
|-----------------------------------------------------------------------\
|2.1 Проверка             |7.01.99 |Петров П.Н. |Приказы   руководителя,|
|обоснованности начислений|        |Самарин В.И.|табели            учета|
|за особые условия труда: |        |            |использования  рабочего|
|а)  сверхурочные   работы|        |            |времени,               |
|и работу в ночное время; |        |            |расчетно-платежные     |
|б) работу   в    выходные|        |            |ведомости,      лицевые|
|и праздничные дни;       |        |            |счета (а, б)           |
|в) выполнение       работ|        |            |Табели  учета  рабочего|
|с тяжелыми  и    вредными|        |            |времени,               |
|условиями труда;         |        |            |Перечень          работ|
|г) работы   в     районах|        |            |(постановление Минтруда|
|с неблагоприятными       |        |            |России от 27.05.94 г.  |
|климатическими условиями |        |            |N 41),                 |
|                         |        |            |расчетно-платежные     |
|                         |        |            |ведомости,       личные|
|                         |        |            |карточки (в)           |
|                         |        |            |Расчетно-платежные     |
|                         |        |            |ведомости, табели учета|
|                         |        |            |рабочего       времени,|
|                         |        |            |личные карточки (г)    |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|2.2 Проверка правильности|7.01.99 |Петров П.Н. |Табель  учета  рабочего|
|документирования и оплаты|        |Самарин В.И.|времени,         листки|
|простоев                 |        |            |о              простое,|
|                         |        |            |расчетно-платежные     |
|                         |        |            |ведомости,         акты|
|                         |        |            |с  приложением   списка|
|                         |        |            |работников             |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|2.3 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Акты о  браке,  приказы|
|документирования и оплаты|        |Самарин В.И.|руководителя,          |
|работы в случае брака    |        |            |расчетно-платежные     |
|                         |        |            |ведомости,       личные|
|                         |        |            |карточки               |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|2.4 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Приказы   руководителя,|
|расчета          среднего|        |Самарин В.И.|заявления   работников,|
|заработка  для  различных|        |            |расчетно-платежные     |
|целей                    |        |            |ведомости,       личные|
|                         |        |            |карточки               |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|2.5 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Заявления    работников|
|расчета          пособий,|        |Самарин В.И.|на  выплату    пособий,|
|выплачиваемых  за    счет|        |            |листки                 |
|средств ФСС РФ           |        |            |нетрудоспособности,    |
|                         |        |            |путевки              на|
|                         |        |            |санаторно-курортное    |
|                         |        |            |лечение,          счета|
|                         |        |            |организаций,           |
|                         |        |            |оказывающих     услуги,|
|                         |        |            |расчетно-платежные     |
|                         |        |            |ведомости,       личные|
|                         |        |            |карточки               |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|2.6 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Личные        карточки,|
|определения   совокупного|        |Самарин В.И.|расчетно-платежные     |
|дохода     для      целей|        |            |ведомости,     сведения|
|налогообложения          |        |            |о полученных доходах   |
|физических лиц           |        |            |работников, подаваемые |
|                         |        |            |в налоговую инспекцию  |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|2.7 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера    N 10 |
|образования              |        |Самарин В.И.|10/1, 10а, 12,         |
|и корректировки резервов:|        |            |ведомости   N 12,   13,|
|на  предстоящую    оплату|        |            |13а, 15, 18            |
|отпусков      работников;|        |            |                       |
|на   выплату   ежегодного|        |            |                       |
|вознаграждения за выслугу|        |            |                       |
|лет;      на      выплату|        |            |                       |
|вознаграждений по  итогам|        |            |                       |
|года                     |        |            |                       |
|-----------------------------------------------------------------------|
|               3. Аудит обоснованности применения льгот                |
|                    и удержаний из заработной платы                    |
|-----------------------------------------------------------------------|
|3.1 Проверка             |12.01.99|Петров П.Н. |Личные        карточки,|
|правомерности  применения|        |Самарин В.И.|расчетно-платежные     |
|вычетов    и        льгот|        |            |ведомости,     сведения|
|для            исчисления|        |            |о  полученных  доходах,|
|подоходного налога       |        |            |подаваемые в  налоговую|
|                         |        |            |инспекцию              |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|3.2 Определение          |12.01.99|Петров П.Н. |Личные        карточки,|
|соответствия  применяемых|        |Самарин В.И.|расчетно-платежные     |
|ставок подоходного налога|        |            |ведомости,    расчетные|
|действующему             |        |            |ведомости,     сведения|
|законодательству         |        |            |о  полученных   доходах|
|                         |        |            |работников,  подаваемые|
|                         |        |            |в налоговую инспекцию  |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|3.3 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Исполнительные   листы,|
|удержаний                |        |Самарин В.И.|расчетно-платежные     |
|по исполнительным  листам|        |            |ведомости,    расчетные|
|                         |        |            |ведомости              |
|-----------------------------------------------------------------------|
|     4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности     |
|                    и регистров бухгалтерского учета                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|4.1 Проверка правильности|14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера         |
|отражения        оборотов|        |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а,       |
|по  счетам  и   субсчетам|        |            |ведомости    N 12,  13,|
|Главной             книги|        |            |13а, 15, 18,           |
|с            аналогичными|        |            |Главная книга          |
|показателями    регистров|        |            |                       |
|синтетического учета     |        |            |                       |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|4.2 Проверка             |14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера         |
|правомерности   отнесения|        |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а,       |
|на себестоимость         |        |            |ведомости    N 12,  13,|
|продукции (работ,  услуг)|        |            |13а, 15, 18,           |
|выплат,       начисленных|        |            |Главная  книга, приказы|
|персоналу организации    |        |            |                       |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|4.3 Проверка правильности|14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера         |
|отнесения       страховых|        |Самарин В.И.|N  9,  10,  10/1,  10а,|
|взносов  во  внебюджетные|        |            |Главная книга          |
|фонды  на   себестоимость|        |            |                       |
|продукции (работ, услуг) |        |            |                       |
|-------------------------+--------+------------+-----------------------|
|4.4 Проверка             |14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера         |
|обоснованности   расходов|        |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а,       |
|организации по подготовке|        |            |ведомости    N 12,  13,|
|и переподготовке  кадров,|        |            |13а, 15, 18,           |
|правильности    отнесения|        |            |Главная          книга,|
|таких              выплат|        |            |приказы,      первичные|
|на          себестоимость|        |            |документы     (договоры|
|продукции (работ, услуг) |        |            |на   обучение,     акты|
|                         |        |            |о выполненных работах) |
|-----------------------------------------------------------------------|
|    5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды     |
|-----------------------------------------------------------------------|
|5.1 Проверка правильности|15.01.99|Петров П.Н. |Разработочная   таблица|
|исчисления      страховых|        |Самарин В.И.|"Сводка     начисленной|
|взносов  во  внебюджетные|        |            |заработной        платы|
|фонды  и  своевременность|        |            |по составу и категориям|
|их перечисления          |        |            |работников,       учета|
|по назначению            |        |            |расчетов с  работниками|
|                         |        |            |по          страхованию|
|                         |        |            |и         распределение|
|                         |        |            |заработной        платы|
|                         |        |            |(с  вкладным  листом)",|
|                         |        |            |журналы-ордера   N  10,|
|                         |        |            |10/1, 10а,             |
|                         |        |            |ведомости N 12, 13, 15,|
|                         |        |            |отчетные     декларации|
|                         |        |            |по расчетам с  органами|
|                         |        |            |социального страхования|
|                         |        |            |и обеспечения          |
\-----------------------------------------------------------------------/

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.


Подготовка рабочей документации аудита. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 3).


Таблица 3


Описание использованных аудиторских процедур и их результатов


N
п/п
Перечень
аудиторских
процедур
Объем
информации
Техника исполнения Характер
возможных
нарушений
1 Проверка наличия
штатного
расписания,
коллективного
договора, положений
о премировании
За 1998 г. Последовательно просматривают
все приказы об изменениях
штатного расписания,
изменения (дополнения)
к положению о премировании
Отсутствует
коллективный
договор
2 Проверка оформления
учетных первичных
документов,
служащих основанием
отражения в учете
операций по оплате
труда
За первое
полугодие
1998 г.
Последовательно просматривают
все платежные ведомости за
период, предусмотренный
выборкой, и выясняют:
1) имеется ли подпись
руководителя и главного
бухгалтера;
2) в случаях временной
подмены первых лиц
уполномоченными, на которых
возложены обязанности
письменным распоряжением
руководителя предприятия, нет
ли платежных ведомостей
с подписями этих лиц более
раннего (позднего) срока, чем
дата их назначения
Отсутствуют
приказы
на замещение
первых лиц
3 Установление
полноты документов
для предоставления
льгот персоналу
предприятия
и выплаты пособий
Папка справок Последовательно сверяют
льготы, указанные в лицевых
счетах, и наличие справок
по каждому из работников
в проверяемом периоде
Отсутствуют
заявления
работников
о предоставлении
им льгот
4 Проверка наличия
справок-вызовов из
учебных заведений,
договоров
на обучение, актов
о выполненных
работах
Папка справок Последовательно просматривают
табели рабочего времени за
проверяемый период и дни
отпуска по учебе сверяют с
наличием справок-вызовов из
учебных заведений, затем
проверяют начисленную оплату
в расчетно-платежных
ведомостях и отражение в
учете этих операций
Необоснованное
списание
на себестоимость
продукции (работ,
услуг) для целей
налогообложения
расходов
на обучение,
подготовку
и переподготовку
кадров
при отсутствии:
договоров
с образовательными
учреждениями;
лицензии,
у организации,
оказавшей услуги
образовательного
характера;
акта о выполненных
работах
5 Проверка
регистрационных
документов в фондах
социального
страхования
Папки
учредительных
документов
Проверить расчеты с фондами
социального страхования,
соответствие данных в них
Главной книге и наличие
подписей, уполномоченных лиц
при сдаче расчетов в фонды
Организация не
зарегистрирована
в Государственном
фонде занятости РФ

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (приложение 1) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (приложение 2).

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (приложение 3):

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д) (приложения 4, 5)*(1).

Методы получения аудиторских доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.


Приложение 1


Схема
аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства


N
п/п
Номер
и наименование
счета
Регистры
синтетического
учета
Регистры
аналитического учета
Документы,
на основании которых
производятся записи
1 70 "Расчеты с
персоналом по
оплате труда"
Ж/о N 10,
10/1, 10а
Ведомость N 8 "Книга учета
депонированной заработной
платы"
Ведомость N 12 учета затрат
цехов (предназначена только
к ж/о N 10)
Ведомости N 13, 13а учета
затрат в обслуживающих
производствах и хозяйствах
Ведомость N 15 по
аналитическому учету сч.26,
31, 43
Ведомость N 18 учета затрат
по капитальным вложениям
к сч. 08
Личная карточка,
расчетно-платежная
ведомость,
Главная книга,
ж/о N 1, 2, 7, 8, 9,
10,15
2 68 "Расчеты с
бюджетом" (по
соответствующим
субсчетам)
Ж/о N 8 Ведомость N 7 учета
с разными дебиторами
и кредиторами (с вкладным
листом на каждые 20
дебиторов или кредиторов)
Декларация о доходах
физического лица,
расчетно-платежные
ведомости,
Главная книга,
ж/о N 1, 2, 8, 13, 15
3 69 "Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению"
Ж/о N 9, 10,
10/1, 10а
Ведомости N 12, 13, 15, 18 Расчеты в фонды
социального страхования
и обеспечения,
расчетно-платежные
ведомости,
Главная книга,
ж/о N 1, 2, 9, 10,
10/1, 10а, 15

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.


Руководитель группы Петров П.Н.


                                                                   (Дата)

                ---------------------------------------------------------

Приложение 2


Схема
аудита операций по расчетам по оплате труда


Наименование
операций
Дебет Кре-
дит
В каких документах
операция отражена
Цели и процедуры аудита
Операции по начислению дополнительной заработной платы
Начислена оплата
труда за работу
в выходной день
(основные
производственные
рабочие)
20 70 Расчетно-платежные
ведомости, свод
по зарплате,
ж/о N 10, 10с
Проверить правильность отражения в учете
операций, связанных с доплатой,
и обоснованность их отнесения
в себестоимость продукции (работ, услуг)
Начислена
заработная плата
рабочим,
выполнявшим работы
по исправлению
производственного
брака
28 70 Акт о браке,
расчетно-платежные
ведомости, свод
по зарплате,
ж/о N 10, 10с
Проверить обоснованность отражения в учете
оплаты за изготовление бракованной
продукции. Следует обратить внимание на
условия, повлекшие за собой изготовление
бракованной продукции (период освоения
производства, скрытые дефекты и т.д.)
Начислено
пособие по
временной
нетрудоспособности
69.1 70 Листок
нетрудоспособности,
табель учета
использования
рабочего времени,
расчетно-платежные
ведомости, ж/о
N 10, 10с, ведомости
N 12, 13
Проверить правильность исчисления
среднедневного заработка для оплаты
больничного листа, процентов оплаты
в зависимости от непрерывного стажа
работы, правомерность возмещения
начисленной оплаты за счет средств Фонда
социального страхования
Начислена
материальная
помощь
к юбилейным датам
88 70 Приказы
руководителя,
расчетно-платежные
ведомости, ж/о N 10,
13
Проверить правильность учета
налогооблагаемой базы по фондам
социального страхования и обеспечения,
а также по налогу на прибыль
Начислены
отпускные за счет
резерва
89 70 Расчетно-платежные
ведомости, свод
по зарплате,
ж/о N 10, 10с
Проверить соответствие принятой учетной
политики созданию резерва на оплату
отпусков и размера ежемесячных отчислений
Удержаны алименты
из заработной
платы работников
70 76 Исполнительный лист,
расчетно-платежные
ведомости, Главная
книга, ведомость N 7
Проверить соответствие базы для начисления
алиментов Перечню видов заработной платы,
неудержанные суммы алиментов по вине
предприятия, взыскатель вправе предъявить
иск к этому предприятию. Также следует
проверить, куда отнесены расходы
по перечислению алиментов
Начислен
подоходный налог
70 68.1 Лицевой счет,
расчетно-платежные
ведомости, Главная
книга, ж/о N 8
Проверить базу налогообложения,
обоснованность применения льгот
Произведены
удержания
задолженности
по подотчетным
суммам
70 71 Расчетно-платежные
ведомости, Главная
книга, ж/о N 7
Проверить сроки задолженности
по подотчетным суммам, наличие приказа об
установлении круга лиц, которым
предоставлено право получать деньги
под отчет, своевременность хозяйственных
операций, так как в случае приобретения
ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца
по подотчетным суммам может повлечь
искажение расчета налога на имущество
и соответственно налогооблагаемой прибыли
текущего месяца
Произведены
частичные
удержания
полученных
работниками ссуд
70 73 Расчетно-платежные
ведомости, Главная
книга, ж/о N 8,
ведомость N 7
Проверить договоры с работниками
на получение возвратных ссуд, установить,
правильно ли применены ставки
рефинансирования при обложении подоходным
налогом, включаются ли проценты
за пользование ссудами
во внереализационные доходы предприятия
Удержана недостача
ТМЦ у материально
ответственных
лиц
70 84 Акт инвентаризации,
расчетно-платежные
ведомости, ж/о
N 10/1, ведомость
N 10
Проверить наличие договора о материальной
ответственности, правомерность удержания
сумм недостачи
Операции по отчислениям взносов в фонды социального страхования и обеспечения
Произведены
отчисления в Фонд
социального
страхования (5,4%)
от заработной
платы основных
производственных
рабочих
20 69.1 Свод по заработной
плате, Главная
книга, ж/о N 9, 10,
10/1
Проверить правильность определения
налогооблагаемой базы. При излишнем
начислении налога будет завышена
себестоимость продукции (работ, услуг)
соответственно занижена налогооблагаемая
прибыль
Произведены
отчисления в ПФР
а) от заработной
платы персонала
(1%);
б) от фонда
заработной платы
производственного
персонала (28%)
20 69.2 То же То же
Произведены
отчисления
в фонды
обязательного
медицинского
страхования (3,6%)
от фонда
заработной платы
производственных
рабочих
20 69.3 -"- -"-
Произведены
отчисления
в Государственный
фонд занятости
населения (1,5%)
20 69.4 -"- -"-

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.


Руководитель группы Петров П.Н.


                                                                   (Дата)
                ---------------------------------------------------------

Приложение 3


   Рабочий документ аудитора                 Форма N РД-1(Д)

                 Аудит оформления первичных учетных документов

   Организация ________________               Аудитор ___________________
                                              Дата начала проверки________
   Отдел ______________________               Дата окончания проверки_____
   Исполнитель ________________
   Телефон (факс) _____________
   Проверяемый период _________

Дата
проведения
проверки
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
документа
Дата
(период)
составления
документа
Номер
документа
Содержание
хозяйственной
операции
Заключение аудитора
об отсутствии
нарушений или о
характере выявленных
нарушений
  Документы по
учету личного
состава и др.
         

   Рабочий  документ  использован  (не  использован)   при    составлении
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

   Аудитор ____________                 Рабочий документ принят
           ____________ (Ф.И.О.)
           "__" ___________ 2000 г.

                    -----------------------------------------------------

Приложение 4


 Отчетный документ аудитора                                Форма N ОД-1 (Д)

       Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки
                        первичных учетных документов

 Организация____________                         Аудитор________ (Ф.И.О.)
 Проверяемый период ________

Виды нарушений,
выявленных
в документах
Наименование документа,
по которому выявлено
нарушение
Дата (период)
составления
документа
Номер
документа
       

 Аудитор__________               Отчетный документ принят и использован в
            (подпись)            аудиторском отчете
                                 ____________________ (Ф.И.О.)
                                 (подпись руководителя группы)
                                 "__" ________ 2000 г.

                ---------------------------------------------------------

Приложение 5


 Отчетный документ аудитора                              Форма N ОД-2 (Д)

      Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки
                          первичных учетных документов

 Организация ___________                                 Аудитор ________
                                                                 (Ф.И.О.)
 Проверяемый период __________________

Наименование
документа
Дата (период)
составления
документа
Номер
документа
Сумма по
документу
Сумма по
расчету
аудитора
Сумма
расхождений
           

 Аудитор __________          Отчетный  документ  принят  и    использован
          (подпись)          в аудиторском отчете
                             ___________________ (Ф.И.О.)
                             (подпись руководителя группы)

                             "__" __________ 2000 г.

                     ----------------------------------------------------

Основные нормативные документы, регулирующие правила ведения учета по оплате труда и расчетам с персоналом организаций


Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.98 г. N 123-ФЗ).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 г. N 170 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 19.12.95 г.).

Инструкция "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденная постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. N 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России и Центральным банком Российской Федерации.

Постановление Минтруда России от 14.07.93 г. N 135 "Об утверждении Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме и Примерной формы трудового договора (контракта)".

Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изменениями и дополнениями от 20.05.98 г. N 465).

Федеральный закон от 19.05.95 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (с изменениями от 24.11.95 г. N 184-ФЗ, от 18.06.96 г. N 76-ФЗ, от 24.11.96 г. N 130-ФЗ, от 30.12.96 г. N 162-ФЗ).

Постановление Минтруда России от 22.01.99 г. N 2 "О порядке исчисления среднего заработка в 1999 году".

Постановление Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (в ред. от 12.07.99 г.) "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 (в ред. от 28.04.99 г.) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Указ Президента Российской Федерации от 19.02.96 г. N 209 "О проверках соблюдения законодательства об оплате труда".

Постановление Правления ПФР от 11.11.94 г. N 258 (в ред. от 28.08.96 г.) "Об утверждении Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Постановление ВС РФ от 8.06.93 г. N 5132-1 "Об утверждении Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации".

Постановление Правительства Российской Федерации от 24.08.95 г. N 823 "О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы" (с дополнениями и изменениями).

Постановление Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.94 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (с изменениями на 15.04.96 г.).

Постановление Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. N 1018 (в ред. от 19.06.98 г.) "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР".


О.В. Ахалкаци

Тульский филиал СГУ


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Автор методики - В.В. Скобара.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.