Новый порядок расчетов по НДС в торговле (А. А. Корпусов, "Бухгалтерский учет", N 8, апрель 2000 г.)

Новый порядок расчетов по НДС в торговле


В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) "облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость".

Таким образом, с 1 января 2000 г. (ст. 2 Закона) установлен единый порядок расчетов с бюджетом по НДС при реализации товаров предприятиями розничной и оптовой торговли:

- при поступлении товаров от поставщиков предъявляется к возмещению из бюджета НДС, включенный в стоимость товаров;

- налогом облагается выручка от продажи товаров по ценам, включающим покупные цены без НДС и торговую наценку.


Пример 1.

Приведем расчеты продажных цен на розничном торговом предприятии до введения в действие Закона (вариант I) и в соответствии с новым порядком (вариант II) (см. табл. 1).


Таблица 1


руб.

Показатели Вариант I Вариант II
Покупная цена
НДС 20 %
Итого
100
20
120
100
- (возмещен)
100
Торговая наценка 25 %
Итого
30
150
25
125
НДС 20 %
Итого
-
150
25
150
Налог с продаж*(1) 4 % 6 6
Продажная цена 156 156
НДС к уплате 5 (16,67 % от 30
(торговая наценка)
5 (25 (начислено) - 20
(возмещено)

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам телеграммой от 28.01.2000 N ВГ-6-03/80 дало разъяснения по применению положений Закона.

"Начиная с оборотов за январь 2000 г. организации розничной торговли и общественного питания предъявляют к возмещению (зачету) суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным после 1 января 2000 г. для продажи и изготовления продукции собственного производства, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов-фактур поставщиков".

По остаткам товаров, числящимся по состоянию на 1 января 2000 г., применяется порядок исчисления НДС, действовавший до вступления в силу Закона. При представлении расчетов (налоговых деклараций) по НДС за январь 2000 г. налогоплательщики обязаны сообщить налоговым органам сведения о стоимости остатков товаров по состоянию на 1 января 2000 г., сгруппированных по применяемым ставкам налога.


Пример 2.

На предприятие розничной торговли поступила партия товара в количестве 100 ед. и продана по ценам, указанным в примере 1. Рассмотрим два варианта учета товарных операций и расчетов по НДС (см. табл. 2): по товарам, проданным из остатков на 1 января 2000 г.; по товарам, поступившим от поставщиков в 2000 г.

Учет и расчеты по налогу с продаж ведутся в зависимости от марок применяемых контрольно-кассовых машин (ККМ):

1. Налог при продаже товаров учитывается на отдельном счетчике ККМ, на итоговую сумму налога составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

начисляется задолженность бюджету.

2. Налог включается в продажную стоимость товаров при их оприходовании. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

приходуются товары;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

сторнируется сумма налога с продаж, относящаяся к проданным товарам;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

начисляется задолженность бюджету.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, на торговых предприятиях товары учитываются по покупным ценам (стоимости приобретения). В этом случае расчетным путем определяются суммы налога с продаж, НДС, торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

По данным примера 2 будут определены:

- налог с продаж при ставке 4 % к обороту по продаже товаров - 600 руб. [3,846 % (4 х 100) : 104) от 15600 руб.];

- НДС при ставке 20 % к обороту по продаже товаров без налога с продаж - 2500 руб. (16,67 % (20 х 100) : 120) от 15000 руб. (15600 - 600);

- торговая наценка 25 % к обороту по продаже товаров - 2500 руб. (20 % (25 х 100) : 125) от 12500 руб. (15600 - 600 - 2500).

Покупная стоимость товаров составит 10000 руб. (15600 - 600 - 2500 - 2500).

По расчету будут составлены следующие бухгалтерские записи:


Таблица 2




Содержание записи
Вариант I Вариант II

Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов

Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т Д-т К-т
1. Оприходованы посту-
пившие от поставщиков
товары
по розничной стоимости -
15000 руб.


12000


41


60


10000


41


60
в том числе торговая
наценка 25 %

3000

41

42

2500

41

42
В варианте II - НДС 20 %
от 12500 руб. (10000 +
2500)
     
2500

41

76
Итого 15000     15000    
2. Отражен НДС в составе
покупной стоимости
товаров
(20 % от 10000 руб.)


-


-


-


2000


19


60
3. Оплачен счет постав-
щика

12000

60

51

12000

60

51
4. Предъявлен НДС к воз-
мещению из бюджета

-

-

-

2000

68

19
5. Поступила в кассу вы-
ручка от продажи товаров

15000

50

46

15000

50

46
6. Списывается с подот-
чета материально ответ-
ственных лиц
стоимость проданных
товаров


15000


46


41


15000


46


41
7. Сторнируется торговая
наценка, относящаяся к
проданным товарам


3000


46


42


2500


46


42
8. Отражается НДС, отно-
сящийся к проданным
товарам, по варианту:
I. 16,67 % от 3000 руб.
(торговая наценка);
II. НДС, включенный в
стоимость проданных
товаров



500



46



68



2500



76



68
9. Расчет валового дохо-
да (без налога на поль-
зователей автомобильных
дорог и налога на содер-
жание жилищного фонда и
объектов социально-куль-
турной сферы):
I. 2500 руб.(3000- 500);
II. 2500 руб.




-




-




-




-




-




-

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

3100 руб. (600 + 2500)

начисляется задолженность бюджету;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 41 "Товары"

10000 руб.

списывается стоимость проданных товаров.

На счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" остается торговая наценка - выручка (нетто) от продажи товаров (без налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) в размере 2500 руб. (15600 - 3100 - 10000).

В уменьшение выручки (нетто) списываются издержки обращения, относящиеся по расчету к проданным товарам, в размере 1560 руб. условно (10 % от оборота 15600 руб.):

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 44 "Издержки обращения"

1560 руб.

списываются издержки обращения.

Остальная сумма реализованной торговой наценки является валовой прибылью от продажи товаров:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

940 руб. (2500 - 1560)

отражается валовая прибыль.

Пунктом 6 ст. 1 Закона (вступает в силу с 1 июля 2000 г.) установлены новые перечни продовольственных и детских товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 %. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99@ (далее - Письмо) разъяснило порядок расчетов по НДС при отгрузке товаров, включенных в указанные перечни (п. 5):

- по товарам, отгруженным по 30 июня 2000 г. включительно (по которым до введения в действие Закона была установлена ставка НДС в размере 20 %), исчисление налога осуществляется по ранее действовавшей ставке независимо от момента поступления оплаты;

- при отгрузке товаров начиная с 1 июля 2000 г. в счет сумм авансов, полученных до 1 июля 2000 г., размер ставки НДС применяется в соответствии с вновь установленными перечнями.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона "у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость".

Пунктом 2 Письма Министерство Российской Федерации по налогам и сборам дополняет, что на основании ст. 11 НК РФ (ч. 1) указанная норма применяется всеми налогоплательщиками при реализации продукции, закупленной как у физических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей.

Предприятия, одновременно реализующие сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие или результаты их переработки, закупленные ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и у юридических лиц, должны вести раздельный учет покупной стоимости такой продукции, сырья и продовольствия, а также оборотов по их реализации. При отсутствии раздельного учета облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т. е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах (п. 2 Письма).

Пунктом 5 ст. 1 Закона определен также порядок расчетов по НДС при посреднических операциях: "сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения".


А.А. Корпусов,

консультант ЗАО АК "Торгаудит"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Величина налога с продаж определяется местным органом исполнительной власти


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.