Определение первоначальной стоимости основных средств (Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, "Бухгалтерский учет", N 8, апрель 2000 г.)

Определение первоначальной стоимости основных средств


Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организаций и в конечном итоге на показатели, характеризующие их финансовое состояние. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета основных средств является правильное определение их первоначальной стоимости.

В п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.99 N 33н, определено, что выбытие активов (т. е. осуществление затрат) в связи с приобретением (созданием) основных средств не признается расходами организации. Они должны включаться в первоначальную стоимость основных средств. Состав затрат, формирующих первоначальную стоимость, в зависимости от источника поступления основных средств определен в разделе 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).

При организации бухгалтерского учета основных средств следует определить:

соответствие поступающих средств труда основным средствам как объектам бухгалтерского учета;

порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от источников их поступления;

порядок исчисления и включения в первоначальную стоимость объектов невозмещаемых налогов и сборов.

Критерии для принятия средств труда к учету в качестве объектов основных средств определены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34н. К ним относятся:

стоимость по договору на дату приобретения;

период использования.

Согласно п. 50б названного положения в состав основных средств включаются предметы стоимостью на дату приобретения более 100-кратного (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) и используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев (п. 2.1 ПБУ 6/97). При этом не учитываются другие затраты, связанные с их приобретением, а также затраты по доведению до рабочего состояния. Кроме того, согласно требованиям налогового законодательства стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено право руководителя организации устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 N 60н, способы оценки средств определяются предприятием самостоятельно и утверждаются руководителем в содержании принятой учетной политики. Учетная политика организации должна включать следующую информацию:

о стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.


Пример 1.

Организацией приобретен холодильник. В соответствии с договором купли-продажи его стоимость составила 10020 руб., в том числе НДС 1670 руб. Учетной политикой предприятия предусмотрено включение в состав основных средств объектов стоимостью более 100-кратного размера МРОТ на дату приобретения.

Холодильник принимается в состав основных средств, так как его договорная стоимость превышает 100- кратный размер МРОТ - 8350 руб. (10020 - 1670).

Если бы холодильник был приобретен по стоимости, ниже указанной в договоре (например, 10018 руб. 80 коп., в том числе НДС 1669 руб. 80 коп.), его бы приняли к учету в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (10018,80 - 1669,80 = 8349 руб.).

В бухгалтерском учете приобретение объекта основных средств за плату отражается на основе счета (накладной на приобретение). Для отражения покупной стоимости (без НДС) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными МФ РФ от 01.11.91 N 56, предусмотрен счет 08 "Капитальные вложения". В бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

8350 руб.

Сумма НДС по приобретенным объектам отражается с применением счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений":

Д-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1670 руб.

К зачету НДС принимается после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию (п. п. 19, 48 инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 N 39). Обязательным условием является выделение НДС отдельной строкой (графой) в первичных и расчетных документах. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

10020 руб.

на оплату поставщику стоимости поступившего объекта;

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений"

1670 руб.

на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета.

Налог на добавленную стоимость относится к возмещаемым налогам. Однако в отдельных случаях, предусмотренных Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", сумма уплаченного поставщикам и подрядчикам налога по приобретенным основным средствам возмещению из бюджета не подлежит и включается в их первоначальную стоимость.

В соответствии с пунктами 12, 20а, 48 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 сумма НДС при осуществлении капитальных вложений включается в первоначальную стоимость основных средств в следующих случаях:

по приобретенным служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;

по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований;

по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам основных средств независимо от источника финансирования;

по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

по основным средствам, приобретаемым субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

После принятия решения об отнесении предмета к основным средствам производится формирование его первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.98 N 33н. Условия включения в первоначальную стоимость отдельных видов невозмещаемых налогов определяется соответствующими инструкциями ГНС РФ.

Состав затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, зависит от источников (каналов) их поступления:

приобретение за плату (по договору купли-продажи);

сооружение и изготовление;

приобретение в обмен на другое имущество (по договору мены);

внесение учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

получение по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения;

выявление неучтенных объектов основных средств при инвентаризации.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, разработанных на основании ПБУ 6/97 и утвержденных приказом МФ РФ от 20.07.98 N 33н, определен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и отражения в бухгалтерском учете операций по их поступлению. При этом перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, расширен по сравнению с перечнем, приведенным в ПБУ 6/97 (см. табл.).

При приобретении основных средств за плату перечень затрат, приведенный в п. 3.2 ПБУ 6/97, дополнен затратами по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию (п. 21 Методических указаний).

Для обобщения информации по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете предусмотрен счет 08. По дебету этого счета отражаются фактически произведенные затраты на приобретение и доведение основных средств до рабочего состояния. Сформированная первоначальная стоимость после ввода объекта в эксплуатацию на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) списывается с кредита счета учета капитальных вложений в дебет счета 01 "Основные средства".

При приобретении основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, формирование первоначальной стоимости производится в общеустановленном порядке в соответствии с п. 21 Методических указаний. При этом затраты, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объекта по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды (п. 3.7 ПБУ 6/97).

В соответствии со статьями 223, 224 ГК РФ право собственности у приобретателя на объект возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение объекта приобретателю. Объект считается врученным с момента его фактического поступления во владение приобретателя. К передаче объекта приравнивается передача коносамента или товаросопроводительного документа.

При составлении контракта пользуются едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок, которые определены Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс-90".

В соответствии с условиями поставок право собственности на импортируемый товар может переходить на момент:

отгрузки с завода или склада продавца (группа Е - отгрузка с завода);

при доставке товара на пристань или погрузке на судно (группа F - основная перевозка оплачена);

при поставке с судна, причала или на границе (группа D - прибытие).


Пример 2.

Торговым предприятием заключен договор купли-продажи с иностранным поставщиком на поставку микроавтобуса. В контракте предусмотрены условия FCA - станция отправления - завод-изготовитель. Право собственности на объект в соответствии с договором переходит в момент его передачи перевозчику на железнодорожной станции отправителя. Контрактная стоимость товара составляет 15000 долл. США. Накладные расходы в иностранной валюте составили 2000 долл. США. В подтверждение выполнения обязательств иностранный поставщик передал торговой организации железнодорожную накладную с отметкой станции отправления, а также счет-проформу. Представленные документы являются подтверждением перехода права собственности и риска случайной гибели на товар, а также служат основанием для составления записей в бухгалтерском учете по его оприходованию.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом МФ РФ от 10.01.2000 N 2н, при оприходовании импортного товара для пересчета его стоимости в рубли используют курс ЦБ РФ, действующий на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары.

По условию примера 2 курс доллара на момент перехода права собственности на микроавтобус составил 25 руб. 50 коп. за 1 долл. США.


Формирование первоначальной стоимости основных средств
в соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств





Способы оценки
и затраты, форми-
рующие первоначаль-
ную стоимость
Источники поступления основных средств

При-
обре-
тение
за
плату


Строи-
тель-
ство
Взнос
в счет
вклада
в уставный
(складоч-
ный) капи-
тал
Получе-
ние по
договору
дарения
(безвоз-
мездно)
Приобре-
тение в
обмен на
другое
имущест-
во
Неучтен-
ные
объекты
основных
средств,
выявлен-
ные при
инвента-
ризации
Способы оценки            
Стоимость по догово-
ру купли-продажи

+
         
Согласованная стои-
мость
   
+
     
Рыночная стоимость       +   +
Балансовая стоимость
обмениваемого иму-
щества
       
+
 
Затраты, связанные
с приобретением
(изготовлением)
           
Стоимость работ по
договору строитель-
ного подряда и иным
договорам
 

+
       
Стоимость информа-
ционных и консуль-
тационных услуг

+

+
   
+
 
Регистрационные сбо-
ры и государственные
пошлины, связанные
с регистрацией прав
на объекты основных
средств



+



+



+



+



+
 
Вознаграждения, вып-
лачиваемые посредни-
ческим организациям,
через которые приоб-
ретаются основные
средства



+
     


+
 
Таможенные пошлины
и иные платежи

+
   
+

+
 
Невозмещаемые налоги + + + + +  
Затраты на доставку +   + + +  
Иные затраты, свя-
занные с приобрете-
нием, сооружением,
изготовлением


+


+


+


+


+
 
Затраты по доведению
основных средств до
состояния, в котором
они пригодны
к использованию


+


+


+


+


+
 

В бухгалтерском учете составляется запись на контрактную стоимость объекта:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

382500 (15000 х 25,5).

Транспортные расходы - 25 руб. 60 коп.:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

51200 руб. (2000 х 25,6).

Товары, ввозимые на территорию России, подлежат таможенному оформлению. Предприятия подают таможенную декларацию в установленные сроки и уплачивают таможенные платежи (таможенную пошлину, сборы за оформление, хранение товара, НДС).

При поступлении на таможенную территорию микроавтобуса (пример 2) предприятие уплачивает таможенные сборы за оформление декларации: 0,1 % в рублях; 0,05 % в инвалюте, а также НДС в размере 20 % таможенной стоимости поступившего объекта.

В основе определения таможенных платежей лежит таможенная стоимость товара, элементами которой являются контрактная стоимость товара и расходы по его доставке, выраженные в иностранной валюте.

Согласно условию примера 2 таможенная стоимость микроавтобуса равна 17000 долл. США (15000 + 2000). Исчисление таможенных платежей осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату представления декларации по импортному товару (25 руб. 70 коп.).

В бухгалтерском учете таможенные платежи отражаются записями:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

436 руб. 20 коп. [(17000 х 25,7) х 0,1 : 100]

на сумму таможенных сборов за оформление товара в рублях (0,1 %);

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

на сумму таможенных сборов в инвалюте (0,05 %) 218 руб. 45 коп. [(17000 х 0,05 : 100) х 25,7].

Исчисление налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию России, осуществляется в соответствии с п. 4 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и инструкцией "О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации", утвержденной приказом ГТК РФ от 06.08.97 N 478. Сумма налога определяется в рублях или инвалюте от таможенной стоимости товаров с учетом таможенной пошлины.

По условиям примера 2 таможенная пошлина по микроавтобусу не предусмотрена. В результате сумма НДС составит 87380 руб. [(17000 х 25,7) х 20 : 100].

Как было отмечено ранее, сумма НДС по приобретенному микроавтобусу включается в его первоначальную стоимость. В бухгалтерском учете на сумму НДС следует составить запись:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

87380 руб.

При вводе в эксплуатацию микроавтобуса его первоначальная стоимость списывается со счета учета капитальных вложений в размере 521735 руб. 35 коп. (382500 + 51200 + 436,9 + 218,45 + 87380).

В бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

521735 руб. 35 коп.

При взносе основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах.В бухгалтерском учете она отражается на дебете счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом затраты, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, по доставке и доведению их до рабочего состояния включаются в первоначальную стоимость (п. 3.2 ПБУ 6/97).

Взнос основных средств в качестве вклада в уставный капитал может быть осуществлен иностранными инвесторами. В таком случае в бухгалтерском учете предприятия должны быть учтены особенности налогообложения поступивших объектов и предоставления льгот по таможенным платежам и сборам.

При ввозе основных средств в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала, необходимо обратить особое внимание на следующие моменты:

если в учредительных документах срок формирования уставного капитала не определен, то рассматриваемая льгота применяется в течение одного года с даты государственной регистрации предприятий с иностранными инвестициями (ПИИ);

если в учредительных документах срок формирования уставного капитала предприятия определен способом, отличным от названных в ст. 190 ГК РФ (календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями, часами или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить), то льгота по уплате таможенной пошлины и НДС применяется также только в течение одного года с даты государственной регистрации ПИИ;

если в учредительных документах срок формирования уставного капитала предприятия определен в соответствии с правилами, определенными ст. 190 ГК РФ, то рассматриваемая льгота применяется только в течение срока формирования уставного капитала, установленного учредительными документами ПИИ;

если в текст учредительных документов вносятся изменения, касающиеся номенклатуры товаров и транспортных средств, которые предполагается внести в качестве вклада в уставный капитал ПИИ, и при этом размер вклада иностранного инвестора и сроки внесения этого вклада не изменяются, то такие изменения влекут за собой продление сроков предоставления льгот и изменение курса пересчета иностранной валюты в рубли. В случае внесения изменений, предусматривающих увеличение доли иностранного учредителя в уставном капитале ПИИ, исчисление срока действия льготы начинается с момента государственной регистрации таких изменений. Но при этом исчисление нового срока относится только к сумме увеличения доли иностранного учредителя в уставном капитале.

Если предприятие после ввоза имущества на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал с применением льготы вывело это имущество из состава основных средств, и факт вывода был обнаружен сотрудниками таможенного органа, то предприятие будет вынуждено уплатить не только сумму предоставленных при таможенном оформлении льгот, но и пени, начисленные на эту сумму.


Пример 3.

Согласно учредительным документам при создании предприятия с иностранными инвестициями вклад иностранного инвестора определен стоимостью в 25000 долл. США по курсу, установленному ЦБ РФ на момент подписания договора, 26 руб. 50 коп. за 1 долл. США. В качестве вклада иностранный инвестор вносит технологическую линию для производства колбасных изделий.

Расходы по доставке и страхованию груза составили 3000 долл. США по курсу ЦБ РФ 26 руб. 40 коп. за 1 долл. США на дату предъявления счета перевозчиком.

Учредительные документы зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ. Стоимость вклада иностранного инвестора определена по курсу ЦБ РФ на дату регистрации предприятия - 26 руб. 70 коп. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете предприятия составляются записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

622500 руб. (25000 х 26,5)

на сумму вклада иностранного инвестора на момент подписания учредительного договора (поступившее оборудование требует монтажа);

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

79200 руб. (3000 х 26,4)

на сумму затрат по доставке и страхованию груза;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

1115 руб. 10 коп. [(25000 + 3000) х 26,55 х 0,15 : 100]

на сумму таможенных сборов по оформлению импортных товаров в размере 0,15 % от таможенной стоимости товаров по курсу ЦБ РФ на дату представления таможенной декларации 26 руб. 55 коп. за 1 долл. США.

В ходе таможенного оформления основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, при соблюдении всех условий таможенного законодательства предоставляется льгота по таможенной пошлине и НДС. В бухгалтерском учете записи по их отражению не составляются.

Зачисление суммы вклада иностранного инвестора в уставный капитал предприятия на момент его регистрации отражается записью (по курсу ЦБ РФ на дату регистрации):

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 85 "Уставный капитал"

667500 руб. (25000 х 26,7).

В результате изменения курса валют за период между датой подписания учредительного договора и моментом регистрации предприятия возникает курсовая разница.

По условию примера 3 возникла курсовая разница по обязательствам иностранного инвестора в размере 5000 руб. (662500 - 667500), на которую составляется запись:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

5000 руб.

Технологическая линия передается в монтаж:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 07 "Оборудование к установке"

742815 руб. 10 коп. (662599 + 79200 + 1115,1).

Затраты по монтажу и установке оборудования относят на счет учета капитальных вложений (заработная плата работников, обязательные отчисления от фонда оплаты труда, стоимость использованных материалов и т. д.):

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т счетов 10, 69, 70, 76

50000 руб.

Установленную технологическую линию согласно акту (накладной) приемки-передачи (ф. N ОС-1) принимают в эксплуатацию. В бухгалтерском учете отражается первоначальная стоимость объекта:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

792815 руб. 10 коп. (742815,1 + 50000).

Формирование первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, определено п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. В ее состав включаются:

определенная в установленном порядке рыночная стоимость основных средств на дату оприходования;

затраты по доставке;

затраты по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Особенностью отражения в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является раздельный учет двух основных ее составляющих: рыночной стоимости и затрат.

Рыночная стоимость полученных основных средств отражается по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности", а затраты на доставку и доведение объектов до состояния, пригодного к использованию, - по дебету счета 08 и кредиту счетов учета расчетов. При вводе объекта в эксплуатацию затраты, учтенные на счете капитальных вложений, добавляются к рыночной стоимости, т. е. списываются в дебет счета 01.

При приобретении основных средств по договору мены в соответствии с п. 3.5 ПБУ 6/97 и п. 26 Методических указаний первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. При этом в их первоначальную стоимость кроме балансовой стоимости имущества включаются затраты на доставку. Необходимым условием договора мены является равноценная стоимость основных средств и обмениваемого имущества.

Формирование первоначальной стоимости приобретенных основных средств в данном случае осуществляется на счете 08, по дебету которого отражается стоимость обмениваемого имущества (фактическая себестоимость готовой продукции, материалов; остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов, основных средств) в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов"). Затраты на доставку также отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. После ввода объекта в эксплуатацию он приходуется по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, равной балансовой стоимости обмениваемого имущества, увеличенной на сумму затрат на доставку, в корреспонденции с кредитом счета 08.

Приобретение основных средств в обмен на другое имущество - это ни что иное, как приобретение за плату с изменением формы платежа. Поэтому в первоначальную стоимость основных средств, как и в случае приобретения их "за плату", включают балансовую стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по приобретению и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью выявленных в процессе инвентаризации неучтенных основных средств считается рыночная стоимость (п. 34 Методических указаний). При оприходовании объектов она отражается по дебету счета учета основных средств и кредиту счета 80. В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации рыночная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации.

Согласно п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги: налог на приобретение автотранспортных средств, а также налог на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога на приобретение автотранспортных средств регламентируется Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и инструкцией ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

В соответствии с п. 47 инструкции N 30 предприятия платят налог на приобретение автотранспортных средств в случае их приобретения путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Сумма подлежащего уплате налога согласно п. 58.1 названной инструкции отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств" с последующим списанием в дебет счета 01 "Основные средства".


Н.А. Лытнева

Л.И. Малявкина

Кандидаты экономических наук, доценты,

аудиторская фирма "УКАП", г. Орел


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение