Отражение в учете операций возврата товаров (Т.М. Панченко, "Аудиторские ведомости", N 9, 11, сентябрь, ноябрь 2000 г.)

Отражение в учете операций возврата товаров


Возврат покупателем продукции - вещь неприятная, но чаще или реже встречающаяся в практике всех производственных и торговых компаний. К сожалению, избежать этого невозможно даже самому добросовестному предприятию, поэтому необходимо четко знать, когда и при каких условиях покупатель вправе осуществить такой возврат. Кроме того, нужно представлять себе, как отражать операции по возврату в бухгалтерском учете и какие последствия они влекут за собой для целей налогообложения.

Возврат продукции после ее продажи может производиться в случаях, установленных законодательством или предусмотренных договором, по которому осуществляется продажа.

Законодательством предусмотрен возврат продукции (товара) ненадлежащего качества (бракованного). Общие требования, установленные российским законодательством в отношении качества товара и последствий передачи товара ненадлежащего качества, содержатся в главе 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 469 ГК РФ).

По общему правилу покупатель, которому продан некачественный товар, вправе по своему выбору потребовать:

замены недоброкачественного товара на качественный;

соразмерного уменьшения покупной цены;

незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

возмещения расходов на устранение недостатков.

Как видно из этого перечня, возврат бракованной продукции осуществляется на условиях его замены на аналогичный товар надлежащего качества.

При участии в договоре купли-продажи потребителей отношения между ними и продавцом (изготовителем продукции) помимо ГК РФ регулируются Законом Российской Федерации от 7.02.92 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в ред. от 17.12.99 г.). Согласно ст. 18 этого Закона покупатель вправе требовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены. При этом потребитель вправе предъявить свои требования как продавцу, так и непосредственно изготовителю или организации, выполняющей функции изготовителя на основании договора с ним.

В качестве последствий передачи товара ненадлежащего качества законодатель предусмотрел возможность для покупателя отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом покупатель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475, п. 3 ст.503 ГК РФ).

Данные нормы являются императивными, т.е. применяются независимо от соглашения сторон.

По договору купли-продажи стороны несут следующие обязанности: продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателя, а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 454 ГК РФ). Как следует из вышеуказанных формулировок, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически передан покупателю. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были переданы продавцу.

Таким образом, договор купли-продажи считается не исполненным покупателем (правомерно не исполненным). При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым. Никаких обязательств, кроме обязательств по возврату товара, ранее полученного сторонами, такой договор не влечет.


Бухгалтерский учет операций возврата товара у поставщика


Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи операций, связанных с возвратом товаров в следующих возможных случаях:

возврат товара и денег за него;

замена на аналогичный товар;

замена на другой товар с возникновением разницы в ценах.

Возврат товара и денег за него. Предположим, что предприятие в определенный период отгрузило продукцию на 1 200 000 руб., включая НДС, часть которой (на 240 000 руб., включая НДС) была ему возвращена.

При реализации товара предприятие-поставщик делает следующие записи:

Дебет 62, Кредит 46 - 1 200 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 200 000 руб. - начислен НДС по отгруженному товару (учетная политика для целей налогообложения по отгрузке);

Дебет 46, Кредит 41 - 700 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 51, Кредит 62 - 1 200 000 руб. - поступили денежные средства за отгруженный товар покупателем.

После поступления в бухгалтерию поставщика накладной на возврат забракованного товара на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.) и акта о браке на основании этих документов и в соответствии с п. 4 письма Минфина России от 12.11.96 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", в котором говорится, что в случае возврата покупателем продукции (на основании договора или ГК РФ) без ее замены данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета, в бухгалтерии поставщика делают следующие проводки.

При поступлении возвращенного покупателем бракованного товара, произведенного в том же отчетном периоде:

Дебет 62, Кредит 46 - 240 000 руб. - сторнирована выручка от реализации возвращенного товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 40 000 руб. - сторнирован начисленный НДС по возвращенному товару;

Дебет 46, Кредит 41 - 140 000 руб. - сторнирована себестоимость возвращенного товара;

Дебет 62, Кредит 51 - 240 000 руб. - отражен возврат денег покупателю.

Таким образом, исправление реализации и налогов должно быть проведено сторнировочными, а не обратными записями, что полностью согласуется с Планом счетов хозяйственной деятельности предприятий, который предусматривает аналогичные проводки не только для возврата порченого товара, но и в случае недостачи: "При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 46 и кредиту счета 41 "Товары". Восстановленная таким образом на счете 41 сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При возврате товара в следующем отчетном периоде (году) нет необходимости сторнировать обороты данного периода, а приход возвращенной продукции может быть отражен следующими записями:

Дебет 41, Кредит 62 - 140 000 руб. - оприходован возвращенный бракованный товар по себестоимости;

Дебет 68, Кредит 62 - 40 000 руб. - списан начисленный НДС;

Дебет 62, Кредит 51 - 240 000 руб. - возвращены покупателю денежные средства за бракованный товар;

Дебет 80, Кредит 62 - 60 000 руб. - отражен убыток от возврата товара.


Замена на аналогичный товар


Все бухгалтерские записи, рассмотренные в предыдущем случае, сохраняются, за исключением возврата денег покупателю поставщиком. Вместо возврата денег отгружается другой аналогичный товар, но надлежащего качества. В этом случае делаются следующие записи:

Дебет 62, Кредит 46 - 240 000 руб. - отражена отгрузка аналогичного товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 40 000 руб. - начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет 46, Кредит 41 - 140 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара.

При этом счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" закрывается.

Уменьшение покупной цены. Если покупатель согласен оставить у себя товар ненадлежащего качества, но требует уменьшения цены, то сторнируется только разница между первоначальной и уменьшенной ценой товара с кредита счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а также приходящийся на данное уменьшение цены НДС.


Отражение операций по забракованному товару у покупателя


Операции по возвращенному товару отражаются в бухгалтерском учете покупателя в зависимости от того, какие последствия передачи товара ненадлежащего качества (брака) оговорены в договоре купли-продажи товара.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (с последующими изменениями), информация о расчетах по претензиям в суммах, признанных поставщиком или присужденных арбитражем, обобщается на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Брак (некомплектность и т.д.) обнаружен после оприходования всей партии поступившего товара на склад. Предположим, что в договоре купли-продажи товара не оговариваются условия возврата товара:

Дебет 41, Кредит 60 - 540 000 руб. - оприходована партия товаров, полученных от поставщика;

Дебет 19, Кредит 60 - 108 000 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60, Кредит 51 - 648 000 руб. - оплачены поставщику полученные и оприходованные товары;

Дебет 68, Кредит 19 - 108 000 руб. - зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Согласно акту о браке (некомплектности и т.д.) и накладной на возврат поставщику товара на сумму 240 000 руб. (с учетом НДС 20%), бухгалтерия покупателя делает проводки:

Дебет 63, Кредит 41 - 200 000 руб. - выставлена претензия на возвращенный поставщику бракованный товар;

Дебет 63, Кредит 68 - 40 000 руб. - выставлена претензия поставщику на оплаченный покупателем НДС по возвращенному товару;

Дебет 51, Кредит 63 - 240 000 руб. - оплачена поставщиком претензия.

Если поставщик не оплатил покупателю затраты на приобретение продукции, оказавшейся браком, то покупатель согласно п. 15 Положения о составе затрат может списать дебиторскую задолженность, числящуюся по дебету счета 63, в состав внереализационных расходов только по истечении срока исковой давности либо при признании этой задолженности нереальной для взыскания, например при признании предприятия, являющегося должником, банкротом по суду.

В случае, когда поставщик не признает своей вины в браке и отказывается получать возвращаемый ему бракованный товар, покупатель имеет право обратиться в арбитражный суд.

При отказе суда в возмещении данных расходов с поставщика эти расходы относятся на балансовый счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Дебет 84, Кредит 63 - 240 000 руб. - отражены недостачи и потери товаров, по которым не установлен виновник;

Дебет 44, Кредит 84 - 240 000 руб. - списаны недостачи и потери товаров, по которым не установлен виновник (п.3 Положения о составе затрат).

Брак обнаружен во время приемки поступившего товара (в момент оприходования). Предположим, что на склад покупателя (организации оптовой торговли) приходуется товар, полученный от поставщика по договору купли-продажи.

Стоимость поставленного товара - 648 000 руб., включая НДС 20% -108 000 руб.

В ходе приемки товара материально ответственным лицом в присутствии представителя поставщика обнаружен брак на сумму 240 000 руб., включая НДС 20% - 40 000 руб.

К поставщику предъявлена претензия. Представитель поставщика выразил согласие с тем, что недостатки товара возникли по вине поставщика. Принято решение о возврате бракованного товара поставщику.

Составлен и подписан представителями обеих сторон (поставщика и покупателя) акт о браке. Оформлена накладная на возврат бракованного товара поставщику. Представитель поставщика вывозит некачественный товар. Остальной товар на сумму 408 000 руб., включая НДС 20% - 68 000 руб., оприходован покупателем. Указанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации-покупателя отражаются проводками:

Дебет 63, Кредит 60 - 240 000 руб. - отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке;

Дебет 41, Кредит 60 - 340 000 руб. - оприходован товар на склад покупателя;

Дебет 19, Кредит 60 - 68 000 руб. - отражен НДС по оприходованному товару;

Дебет 60, Кредит 63 - 240 000 руб. - уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара;

Дебет 60, Кредит 51 - 408 000 руб. - произведена оплата поставщику за товар;

Дебет 68, Кредит 19 - 68 000 руб. - зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Как видно из примера, возврат некачественного товара производится без перехода права собственности на него от поставщика к покупателю.

Учет бракованных товаров, выявленных в процессе реализации товара. Если в процессе реализации обнаружено существенное нарушение требований к качеству товара, покупатель может отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41, и их возврат отражается по кредиту счета 41 в момент фактической отгрузки в корреспонденции со счетом 63. При этом восстанавливаются записи по начисленному ранее НДС на счете 19, если товар не был оплачен, или по счету 68, если товар был оплачен.

Схема записей в учете:

Дебет 41, Кредит 60 - оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора по ценам поставщика без учета НДС;

Дебет 19, Кредит 60 - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет 63, Кредит 41 - отгружен некачественный товар поставщику и выставлена ему претензия по товарам, не соответствующим условиям договора;

Дебет 63, Кредит 19 - отражен НДС по возвращенному товару, если товар не был оплачен;

Дебет 63, Кредит 68 - восстановлен НДС при возврате ранее оприходованного и оплаченного товара;

Дебет 51, Кредит 63 - поступили денежные средства от поставщика по удовлетворенной претензии.

Если товар еще не был оплачен, то можно зачесть сумму претензии в счет предстоящих платежей проводкой

Дебет 60, Кредит 63.

Если поставщику выставляются финансовые санкции:

Дебет 63, Кредит 80 - отражена сумма претензии в части финансовых санкций, присужденных или признанных должником;

Дебет 80, Кредит 68 - начислен НДС на сумму штрафов;

Дебет 51, Кредит 63 - поступили денежные средства от поставщика.


Учет бракованных товаров, выявленных после реализации товара


При возврате покупателем некачественного товара после его реализации должны производиться замена этого товара на качественный либо возмещение его стоимости. Если товары возвращаются по обоснованной причине (существенное нарушение требований к качеству товара обнаружено после реализации товара покупателем), то выручка у предприятия должна быть уменьшена на стоимость возвращенного товара сторнировочной проводкой (п. 10 письма Госналогслужбы России от 17.06.94 г. N ВГ-6-01/213).

После отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов от реализации товаров производятся перерасчеты по НДС - уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение на сумму НДС по таким операциям.

В случае возврата уже реализованного товара ненадлежащего качества с заменой на качественные товары такой же стоимости исправительные записи на счетах учета реализации не делаются, а возвращенный товар отражается на отдельном субсчете счета 41 "Товары ненадлежащего качества".

Операции по возврату этого товара осуществляются в порядке, предусмотренном для возврата нереализованных товаров.

Схема записей:

Дебет 41, Кредит 60 - оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора, по ценам поставщика без учета НДС;

Дебет 19, Кредит 60 - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет 41, Кредит 41 - отражены возврат некачественного товара от покупателя и выдача ему качественного товара;

Дебет 63, Кредит 41 - отгружен некачественный товар поставщику и выставлена ему претензия по товарам, не соответствующим условиям договора;

Дебет 63, Кредит 19 - отражен НДС по возвращенному товару, если товар не был оплачен;

Дебет 63, Кредит 68 - восстановлен НДС при возврате ранее оприходованного и оплаченного товара;

Дебет 51, Кредит 63 - поступили денежные средства от поставщика.

Если поставщику выставляются финансовые санкции:

Дебет 63, Кредит 80 - отражена сумма претензии в части финансовых санкций, присужденных или признанных должником;

Дебет 80, Кредит 68 - начислен НДС на сумму штрафов;

Дебет 51, Кредит 63 - поступили денежные средства от поставщика.

Возврат товара, принятого на ответственное хранение. Особенность учета товаров, принятых на ответственное хранение, в том, что такие товары не являются собственностью получателя и соответственно отражаются получателем на забалансовых счетах. Эта особенность позволяет избежать спорных ситуаций, возникающих при возврате покупателем товара, ранее перешедшего в его собственность.

Если договором купли-продажи определено условие перехода права собственности на товар в момент его оплаты, а отгрузка товара происходит раньше оплаты, покупатель, еще не став собственником товара, не может оприходовать товар на счет 41 сразу в момент его получения. Соответственно до тех пор, пока не будет произведена оплата, полученный товар находится у покупателя на ответственном хранении и учитывается на забалансовом счете 002. До момента перехода права собственности на товар покупатель не имеет права производить с этим товаром никаких операций (в том числе и его реализацию), кроме возврата товара поставщику. В данной ситуации возврат поставщику полученного, но неоплаченного товара производится, в частности, при обнаружении покупателем бракованного товара.

Переданные покупателю товары могут не соответствовать требованиям договора купли-продажи к качеству товаров. Покупатель вправе отказаться от принятия и оплаты товаров, не соответствующих оговоренному качеству, а если они оплачены - потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, качество которых соответствует договору купли-продажи, товары, не соответствующие условиям о качестве, покупатель вправе по своему усмотрению:

принять товары, соответствующие условиям о качестве, и отказаться от несоответствующих;

отказаться от всех товаров;

потребовать от продавца замены несоответствующих товаров;

принять все переданные товары.

Если покупатель принимает решение об отказе от товаров, не соответствующих качеству, то такие товары подлежат возврату продавцу и учитываются до момента их возврата покупателем на забалансовом счете 002.

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 514 ГК РФ необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение и его возвратом поставщику, подлежат возмещению поставщиком.

Предположим, что организация оптовой торговли в качестве покупателя заключила с организацией-продавцом договор купли-продажи на поставку товара. Оплата товара производится после его поставки. Момент перехода права собственности на отгружаемый товар в договоре не определен, следовательно, право собственности переходит в момент отгрузки (согласно ст. 223 ГК РФ). По условиям договора продавец обязан отгрузить покупателю товар на сумму 648 000 руб., включая НДС 20% - 108 000 руб. При приемке товара на складе покупателя выяснилось, что часть товара не соответствует качеству, о чем составлен акт, подписанный представителями обеих сторон.

Стоимость товара, не соответствующего качеству, - 240 000 руб., включая НДС 20% - 40 000 руб. К поставщику предъявлена претензия. Принято решение об оприходовании той части товара, которая соответствует требованиям ассортимента, ее стоимость 408 000 руб., включая НДС 20% - 68 000 руб. По истечении пяти дней покупатель возвращает поставщику продукцию, не соответствующую качеству, при этом транспортные расходы, подлежащие возмещению поставщиком, составили 300 руб., включая НДС 20% - 50 руб.

В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 - 340 000 руб. - оприходован товар, соответствующий требованиям ассортимента;

Дебет 19, Кредит 60 - 68 000 руб. - начислен НДС по оприходованному товару;

Дебет 63, Кредит 60 - 240 000 руб. - отражена сумма претензии к поставщику по нарушению требований ассортимента;

Дебет 002 - 240 000 руб. - принят на ответственное хранение товар, не соответствующий требованиям по качеству;

Дебет 76, Кредит 51 - 300 руб. - оплачены услуги транспортной компании по транспортировке товара до склада поставщика;

Кредит 002 - 240 000 руб. - возвращен товар поставщику;

Дебет 60, Кредит 63 - 240 000 руб. - снята претензия к поставщику при приемке поставщиком товара, не соответствующего требованиям по качеству;

Дебет 63, Кредит 76 - 300 руб. - отражена сумма претензии к поставщику на возмещение транспортных расходов;

Дебет 60, Кредит 51 - 408 000 руб. - произведена оплата поставщику за товар;

Дебет 68, Кредит 19 - 68 000 руб. - зачтен НДС по товарам оплаченным;

Дебет 51, Кредит 63 - 300 руб. - поступили денежные средства от поставщика в счет возмещения транспортных расходов.


Изменения в учете организаций розничной торговли возврата товара в связи с изменениями порядка отражения налога на добавленную стоимость


Возврат товаров для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам. До введения в силу Федерального закона от 2.01.2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при отражении операций, связанных с возвратом населению товаров, налогоплательщики руководствовались порядком учета таких операций, изложенным в п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), который предусматривал для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам, корректировку розничного товарооборота проводкой по дебету и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на продажную стоимость возвращенного товара и отнесение разницы между продажной и покупной стоимостью на счет финансовых результатов (в дебет счета 80 "Прибыли и убытки").

В соответствии с этим порядком товары при их приобретении должны были быть оприходованы на счете 41 "Товары" с учетом НДС, т.е. не предусматривалось никаких дополнительных проводок, связанных с перерасчетом НДС.

После введения в действие Закона N 36-ФЗ налогоплательщики не должны руководствоваться п. 4.4 Методических рекомендаций в части, не соответствующей действующему законодательству. Рассмотрим вариант учета операций по возврату товаров на предприятиях розничной торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам, основанный на внесенных в Закон изменениях. Возврат товара поставщику отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям". При этом следует восстановить записи по начисленному ранее НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если товар не был оплачен) или по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (если товар был оплачен).

Предположим, что предприятием розничной торговли, ведущим учет товаров по покупным ценам, приобретены и оплачены по договору купли-продажи 10 электрочайников по цене 600 руб., включая НДС - 100 руб., всего на сумму 6000 руб. (600 руб. х 10 шт.), в том числе НДС - 1000 руб.

Продажная цена электрочайника - 690 руб., включая НДС. За отчетный период весь товар был продан на сумму 6900 руб., включая НДС. Населением было возвращено 2 некачественных (по вине поставщика) чайника и получены денежные средства за неисправные приборы.

Магазин возвратил товар поставщику и выставил претензию на сумму штрафных санкций, предусмотренных договором, в размере 90 руб., в том числе НДС. Претензия поставщиком признана.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 - 5000 руб. - оприходованы на склад электрочайники по цене поставщика без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет 19, Кредит 60 - 1000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет 60, Кредит 51 - 6000 руб. - оплачены поставщику поставленные электрочайники в соответствии с условиями договора;

Дебет 68, Кредит 19 - 1000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет 50, Кредит 46 - 6900 руб.- поступила выручка от продажи электрочайников;

Дебет 46, Кредит 41 - 5000 руб. - списана фактическая себестоимость товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 1150 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара (6900 руб. х 16,67%);

Дебет 46, Кредит 41 - 1000 руб. - сторнирована себестоимость возвращенного товара (500 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 46 - 1380 руб. - сторнирована продажная стоимость возвращенных населением товаров (690 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 76 - 1380 руб. - отражена задолженность перед покупателем по оплате возвращенного товара (690 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 68 - 230 руб. - сторнирован НДС, приходящийся на возвращенный товар (1150 руб. : 10 шт. х 2 шт.);

Дебет 76, Кредит 50 - 1380 руб. - отражена выплата покупателю денег за возвращенные электрочайники;

Дебет 63, Кредит 41 - 1000 руб. - возвращен некачественный товар поставщику и выставлена претензия на его покупную стоимость без учета НДС (500 руб. х 2 шт.);

Дебет 63, Кредит 68 - 200 руб. - отражен НДС по возвращенному товару (10 руб. х 2 шт.);

Дебет 63, Кредит 80 - 90 руб. - выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором, включая НДС;

Дебет 80, Кредит 68 - 15 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС на сумму штрафа (90 руб. х 16,67%);

Дебет 51, Кредит 63 - 1290 руб. - оплачены поставщиком выставленные претензии (1000 руб. + 200 руб. + 90 руб.).

Возврат товаров для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам. Предприятия, ведущие учет товаров по продажным ценам, при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с обоснованным возвратом товаров, могут руководствоваться порядком учета таких операций, изложенным в п. 4.4 Методических рекомендаций, который предусматривает для предприятий розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, корректировку розничного оборота сторнировочной записью на продажную стоимость товаров одновременно по дебету и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а также восстановление торговой надбавки на возвращенный товар.

Возврат товара поставщику отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям". При этом для розничной торговли при ведении учета по продажным ценам корректируется наценка на возвращаемый товар, отраженная на счете 42 "Торговая наценка".

Одновременно следует восстановить записи по начисленному ранее НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если товар не был оплачен) или по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (если товар был оплачен).

Предположим, что предприятием розничной торговли, ведущим учет товаров по продажным ценам, приобретены и оплачены по договору купли-продажи 10 электрочайников по цене 600 руб., включая НДС - 100 руб., всего на сумму 6000 руб. (600 руб. х 10 шт.), в том числе НДС - 1000 руб.

Продажная цена электрочайника - 690 руб., включая НДС. За отчетный период весь товар был продан на сумму 6900 руб., включая НДС. Населением было возвращено 2 некачественных (по вине поставщика) чайника и получены денежные средства за неисправные приборы.

Магазин возвратил товар поставщику и выставил претензию на сумму штрафных санкций, предусмотренных договором, в размере 90 руб., в том числе НДС. Претензия поставщиком признана.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 - 5000 руб. - оприходованы на склад электрочайники по цене поставщика без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет 19, Кредит 60 - 1000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет 41, Кредит 42 - 1900 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар (6900 руб. - 5000 руб.);

Дебет 60, Кредит 51 - 6000 руб. - оплачены поставщику поставленные электрочайники в соответствии с условиями договора;

Дебет 68, Кредит 19 - 1000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет 50, Кредит 46 - 6900 руб. - поступила выручка от продажи электрочайников;

Дебет 46, Кредит 41 - 5000 руб. - списана учетная стоимость товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 1150 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара (6900 руб. х 16,67%);

Дебет 41, Кредит 76 - 1380 руб. - оприходованы на склад возвращенные чайники по продажным ценам (690 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 42 - 380 руб. - восстановлена торговая надбавка на возвращенный товар;

Дебет 46, Кредит 46 - 1380 руб. - сторнирована продажная стоимость возвращенных населением товаров (690 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 68 - 230 руб. - сторнирован НДС, приходящийся на возвращенный товар (1150 руб.: 10 шт. х 2 шт.);

Дебет 76, Кредит 50 - 1380 руб. - отражена выплата покупателю денег за возвращенные электрочайники;

Дебет 63, Кредит 41 - 1000 руб. - возвращен некачественный товар поставщику и выставлена претензия на его покупную стоимость без учета НДС (500 руб. х 2 шт.);

Дебет 42, Кредит 41 - 380 руб. - отражена сумма торговой наценки на возвращенный товар;

Дебет 63, Кредит 68 - 200 руб. - отражен НДС по возвращенному товару (10 руб. х 2 шт.);

Дебет 63, Кредит 80 - 90 руб. - выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором;

Дебет 80, Кредит 68 - 15 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС на сумму штрафа (90 руб. х 16,67%);

Дебет 51, Кредит 63 - 1290 руб. - оплачены поставщиком выставленные претензии (1000 руб. + 200 руб. + 90 руб.).


Отражение возврата товара в книге продаж и книге покупок продавца


При возврате товара покупатель может:

либо также выписать счет-фактуру и оформить другой первичный документ (например, накладную);

либо документально не оформлять эту операцию (так как товар не был покупателем оприходован и оплачен), а просто произвести отметку о возврате товара в счете-фактуре, полученном от продавца. Этот счет-фактура возвращается продавцу вместе с товаром.

Согласно п.6 ст.7 Закона Российской Федерации от 16.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 27.05.2000 г.) плательщики НДС по реализуемым товарам (работам, услугам), облагаемым этим налогом или освобождаемым от него, обязаны оформлять счета-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату вышеупомянутого Закона следует читать как "от 06.12.91 г."


В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты НДС, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 19.01.2000 г.), итоговые показатели книг продаж, определяемые на основании счетов-фактур, оформленных продавцами по реализуемым товарам (работам, услугам), являются информацией для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. Согласно п.12 этого Порядка отражение счетов-фактур в книге продаж производится по мере реализации товаров (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров. В соответствии с п.17 Порядка в книге покупок отражаются счета-фактуры по приобретаемым товарам по мере их оплаты и оприходования в учете.

Счет-фактура по товару, который возвращается покупателем, отражен в книге продаж у продавца. Следовательно, по данному товару продавцом должен быть уплачен в бюджет НДС. Принимая во внимание, что товар покупателем не оплачен, в книге покупок у продавца операция по возврату товара не учитывается (поскольку возврат денежных средств продавцом не производится) независимо от наличия или отсутствия каких-либо документов (счета-фактуры или накладной), оформленных покупателем при возврате товара.

Что касается учета возвращенного товара в книге продаж у продавца, то продавцу следует произвести исправительную запись в книге продаж для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Такая запись производится как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар. Кроме того, исправительная запись в книге продаж продавца может производиться на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.

Особое внимание следует обратить на то, что возврат продавцу налога на добавленную стоимость, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.


Налог на прибыль


Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. Объектами налогообложения согласно ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

В ситуации с возвратом товаров теряется экономическое основание уплаты налога - объект налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, теряется и обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

Ввиду того что нет объекта налогообложения, не возникает и обязанности по уплате налогов. Однако следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому компания, определяющая реализацию для целей налогообложения по отгрузке, в периоде передачи товара и выставления счета за него производит начисление налогов.

После возврата товара задолженность перед бюджетом по налогам уменьшается на соответствующую сумму.


Перерасчет цены за товар


В ряде случаев существует возможность перерасчета цены за возвращаемый продавцу (изготовителю) товар. Эти случаи установлены Законом "О защите прав потребителей". При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) перерасчет цены товара не производится. При замене товара на такой же товар другой марки (модели, артикула) в случае, если цена товара, подлежащего замене, ниже цены товара, предоставленного взамен, потребитель должен доплатить разницу в ценах; в случае, если цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставленного взаимен, разница в ценах выплачивается потребителю. В указанных расчетах в случае повышения цены товара, подлежащего замене, применяется его цена на день предъявления требования потребителя, в случае понижения цены - на день покупки его потребителем.

Самая сложная ситуация возникает тогда, когда изменяется цена за возвращаемый товар между моментом его продажи и возврата денег за него. При расторжении договора купли-продажи или при возврате товара ненадлежащего качества изготовителю расчеты с потребителем производятся при повышении цены на товар исходя из цены товара на день удовлетворения требования потребителя о расторжении договора купли-продажи или о возврате товара ненадлежащего качества изготовителю, а в случае снижения цены товара - исходя из цены товара на день его покупки.

Например, покупатель приобрел холодильник за 5000 руб. Однако через 3 месяца выяснилось, что товар некачественный, и покупатель обратился в магазин за возвратом денег. К этому моменту цена за те же холодильники поднялась до 10 000 руб. В этом случае продавец уже должен вернуть покупателю не 5, а 10 тыс.руб. Если же за эти 3 месяца стоимость холодильников снизилась (например, в случае морального устаревания модели и выпуска на рынок новых марок товаров) до 3000 руб., то покупатель имеет право на возврат полной уплаченной им суммы - 5000 руб.

Таким образом, если на день удовлетворения требования потребителя о расторжении договора купли-продажи цена на товар, аналогичный возвращаемому, повысилась, расчеты с покупателем должны быть произведены по этой новой цене. В результате поставщик должен вернуть покупателю сумму большую, чем последний заплатил поставщику за некачественный товар.

Такая ситуация получила в настоящее время значительное распространение, поскольку многие поставщики устанавливают свои цены в условных единицах, привязанных к доллару. В условиях роста курса доллара рублевая сумма, подлежащая возврату покупателю, всегда больше рублевой суммы, полученной от него.

Возникает вопрос, как следует поступать с образующейся разницей в ценах на момент приобретения товара и на момент его возврата? Порядок бухгалтерских записей в данном случае остается прежним. т.е. сторнируются предыдущие записи по реализации некачественного товара (по старой цене), однако счет 62 при этом не закроется автоматически. На нем образуется разница, которая и есть результат повышения цены на возвращаемый товар. Данная разница должна быть списана на счет 80 "Прибыли и убытки" или на конкретного виновника факта возврата.

Допустим, в нашем предыдущем примере за период между отгрузкой некачественного товара и датой удовлетворения требования потребителя о расторжении договора цена выросла таким образом, что поставщик обязан вернуть покупателю не 240 000 руб., а 300 000 руб.

В этом случае бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 62, Кредит 46 - 240 000 руб. - сторнирован объем реализации;

Дебет 46, Кредит 68 - 40 000 руб. - сторнирован НДС по отгруженному товару, подлежащему возврату;

Дебет 46, Кредит 41 - 140 000 руб. - сторнирована себестоимость возвращенного товара по стоимости его закупки;

Дебет 62, Кредит 51 - 300 000 руб. - отражен возврат денег покупателю;

Дебет 80, Кредит 62 - 60 000 руб. - списаны убытки при отсутствии виновника или невозможности взыскания с него данной разницы.

Об обложении подоходным налогом разницы между стоимостью товара, приобретаемого потребителями, на момент заключения договора (совершения сделки) и стоимостью на момент ее расторжения разъяснено в письме Госналогслужбы России от 9.11.95 г. N 03-3-09/812. В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Договор купли-продажи является возмездным договором. Приобретая вещь в собственность, покупатель уплачивает продавцу обусловленную договором цену вещи. Договор купли-продажи является также договором консенсуальным. Под консенсуальностью договора понимается возникновение прав и обязанностей сторон уже в момент достижения ими соглашения по всем существенным условиям при обязательном его оформлении в определенном порядке. Если между гражданином и организацией оформлен договор на покупку товара и по этому договору на момент его заключения предусмотрена для физического лица фиксированная сумма оплаты его стоимости (т.е. без доплаты на момент получения товара исходя из рыночных цен), то дохода, подлежащего налогообложению, у такого физического лица не возникает.

В случае расторжения договора купли-продажи с торгующей организацией в результате обнаружения недостатков проданной вещи физическое лицо не заключает новый договор купли-продажи. В соответствии со ст.22 Закона "О защите прав потребителей" (с изменениями и дополнениями) при расторжении договора расчеты с потребителем производятся в случае повышения цены на товар исходя из его стоимости на момент предъявления соответствующего требования, а в случае снижения цены - исходя из стоимости товара на момент покупки. В таких случаях объект налогообложения (доход) отсутствует, поэтому ставить вопрос о налогообложении неправомерно.

Аналогичным образом должен решаться вопрос обложения налогом на прибыль разницы в ценах, полученной покупателем при возврате товара продавцу и получении денежных средств обратно по стоимости товара на день возврата. В облагаемую прибыль разница в ценах не включается.


Порядок оформления организациями розничной торговли возврата товара покупателями


Порядок оформления возврата товара организациями розничной торговли изложен в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.93 г. N 104, в постановлении Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", а также в письме Управления МНС России по г.Москве от 17.03.2000 г. N 30-08/1/10843 "О порядке оформления организациями возврата товара покупателем".

Возврат товара в день покупки. Порядок оформления возврата товара в день покупки (до закрытия смены и снятия Z-отчета) как надлежащего, так и ненадлежащего качества будет следующим.

Директор магазина или его заместитель ставит подпись на чеке, который был выдан покупателю при приобретении товара.

Составляется акт о приеме товара (или накладная), в котором необходимо указать наименование возвращенного товара, его цену, номер чека, который выдавался покупателю при покупке товара, дату и причину его возврата. Строгого порядка заполнения данного акта (накладной) не существует, поэтому он составляется в произвольной форме.

Акт о приеме товара (накладная) составляется в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а другой отдается покупателю. Товарные отчеты составляются в тех ценах, в которых на торговом предприятии учитываются товары согласно учетной политике.

Стоимость возвращенного товара должна быть также отражена в разделе "приход" товарного отчета отдельной строкой в ценах, в которых на предприятии ведется учет товаров (в покупных или продажных).

На основании акта о приеме товара (накладной) и чека, на котором стоит разрешительная подпись директора магазина или его заместителя, из операционной кассы магазина кассир-операционист выдает покупателю денежные средства за возвращенный товар.

На сумму возврата оформляется акт по форме N КМ-3, который называется "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам". Порядок заполнения акта по форме N КМ-3 описан в унифицированных формах первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением, которые утверждены постановлением N 132. Акт составляется в одном экземпляре комиссией, в состав которой входят директор магазина, заведующий секцией, старший кассир и кассир-операционист.

Кассовый чек, на основании которого были возвращены денежные средства, наклеивается на лист бумаги и вместе с актом по форме N КМ-3 сдается в бухгалтерию предприятия (где они должны храниться при текстовых документах за данное число). Данный акт прикладывается к приходному кассовому ордеру того дня, в котором товар был продан и возвращен.

Суммы, выплаченные покупателям по возвращенным кассовым чекам, записываются в журнал кассира-операциониста по форме N КМ-4 в графу 15.

В случае предъявления покупателем кассового чека на несколько наименований товара предприятие может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией предприятия.

Возврат товара не в день покупки. Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки (по истечении рабочего дня после закрытия продавцом смены и снятии Z-отчета) определен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40) и Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.96 г. N 1-794/32-5.

Возврат денежных средств не в день покупки производится не из операционной, а из главной кассы магазина. Следовательно, возврат денежных средств в журнале кассира-операциониста не отражается. В этом случае на сумму возвращаемых денежных средств бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер.

При возвращении товара не в день его покупки покупатель должен написать заявление. На основании этого заявления торговое предприятие принимает товар и выдает денежные средства. В заявлении обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя.

На чеке, который был выдан ранее при покупке товара, ставится подпись директора магазина или его заместителя.

В соответствии с п.5 ст.18 Закона "О защите прав потребителей" (в ред. от 17.12.99 г.) при возврате потребителем товара ненадлежащего качества отсутствие у него кассового чека не является основанием для отказа в удовлетворении его требований (расторжение договора купли-продажи и возврата денег). Для целей определения полноты оприходования выручки возврат товара ненадлежащего качества может быть произведен без предъявления покупателем кассового чека, но только в том случае, если установлены факт и условия покупки и он доказан покупателем. Фактом, удостоверяющим покупку, в данном случае могут являться другие документы, подтверждающие покупку, такие, как товарный чек, гарантийный талон и т.д. В случае отсутствия у потребителя указанных документов это не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение факта и условия покупки.

Фактом, подтверждающим покупку, может служить контрольная лента, которая должна храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет (п.11 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 г. N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин" (в ред. от 7.01.99 г.).

Составляется акт о приеме товара (или накладная) в произвольной форме. Акт (накладная) составляется в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету, а второй выдается покупателю.

Стоимость возвращенного товара показывается в разделе "приход" товарного отчета отдельной строкой в ценах, в которых на предприятии ведется учет товаров.

На основании акта о приеме товара (накладной), чека, на котором стоит разрешительная подпись директора магазина или его заместителя, и заявления покупателя выписывается расходный кассовый ордер (форма N КО-2) также с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность (порядок составления и оформления утвержден постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"), и выдаются денежные средства за возвращенный товар. При этом покупателю необходимо предъявить паспорт.

Кассовый чек, на основании которого покупателю возвращены денежные средства, наклеивается на лист бумаги и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

При несоблюдении требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар к организациям должны быть применены штрафные санкции в соответствии с п.9 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 (в ред. от 25.07.2000 г.) "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".


Документы для оформления брака в торговле


При обнаружении брака составляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2) либо Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3). Формы этих актов содержатся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций. Образцы унифицированных форм первичной учетной документации, входящие в данный альбом, утверждены постановлением N 132.

Применяются акты форм N ТОРГ-2 и N ТОРГ-3 для оформления приемки товаров, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика.

Акты форм N ТОРГ-2 и N ТОРГ-3 являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.

Акты о приемке товаров по качеству и комплектности составляются в соответствии с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товары, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарам расхождений нет".

При приемке товаров акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акт по форме N ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах.

Акт по форме N ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.


Отражение возврата бракованного товара в учете у производителя - промышленного предприятия


Учет полученной от потребителя бракованной продукции в бухгалтерском учете производителя ведется в зависимости от вида брака и причин брака.

Прежде всего производитель должен определить причину брака. Затем необходимо выяснить, имеются ли виновные лица или виноват поставщик за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Затраты и потери от внешнего брака отражаются в документах и в бухгалтерском учете не в том месяце, в котором изделия были изготовлены, а позднее, поэтому их стоимость уже списана со счета 20 "Основное производство". Объем забракованной потребителем продукции уже включен в объем реализации и поэтому подлежит оценке по полной себестоимости вместе с общепроизводственными и коммерческими расходами (включая транспортные расходы по отгрузке готовой продукции). Следовательно, стоимость внешнего брака состоит из:

производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;

возмещения потребителю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

расходов на демонтаж забракованных изделий;

транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции (или расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку).

Потери от внешнего брака определяются по общему правилу, т.е. уменьшаются на суммы взысканий с виновников брака и (до 1 января 2000 г.) на стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Потери от внешнего брака отражаются в затратах того месяца, в котором приняты претензии (рекламации) потребителей (п.99 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.70 г. N АБ-21-Д).

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов.

Обычно в состав незавершенного производства потери от брака не включаются, за исключением индивидуальных и мелкосерийных производств, в которых потери от брака должны включаться в состав незавершенного производства того вида продукции (заказа), по которому обнаружен брак.

Возврат бракованного товара следует отражать в бухгалтерском учете исключительно сторнировочными записями по ранее произведенной реализации со всеми ранее начисленными налогами от этой реализации (налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог с продаж) и новые счета-фактуры не выписывать. Данная позиция в настоящее время представляется единственно правильной, поскольку с вступлением в силу НК РФ в понятие реализации (ст.39) возврат товара не входит.

Предположим, что в августе 2000 г. на промышленное предприятие поступила от потребителя бракованная продукция, отгруженная в ноябре 1999 г.

Исходные данные (для упрощения примера в расчет не принимаются суммы налогов):

фактическая себестоимость - 4600 руб.;

транспортные расходы потребителя по возврату брака производителю - 1200 руб.;

цена реализации - 5400 руб.;

оприходованы возвратные отходы от возвращенного неисправимого внешнего брака - 1500 руб.;

получено согласие на возмещение от поставщика недоброкачественного материала - 3400 руб.

В учете производителя сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62, Кредит 46 - 5400 руб. - сторнирован объем реализации;

Дебет 46, Кредит 40 - 4600 руб. - сторнирована фактическая себестоимость возвращенной продукции;

Дебет 28, Кредит 40 - 4600 руб. - списаны затраты на возвращенную бракованную продукцию;

Дебет 28, Кредит 76 - 1200 руб. - дополнены затраты на внешний брак транспортными расходами потребителя по возврату бракованной продукции;

Дебет 10, Кредит 80 - 1500 руб. - оприходованы возвратные отходы от возвращенного неисправимого внешнего брака в составе чрезвычайных доходов производителя (с 1 января 2000 г. на основании п.9 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н);

Дебет 63, Кредит 28 - 3400 руб. - получено согласие поставщика на возмещение нанесенного ущерба;

Дебет 20, Кредит 28 - 2400 руб. - отнесена сумма потерь от внешнего брака на себестоимость такой же продукции, выпущенной в августе.


Т.М. Панченко,

аудитор


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.