Отчет - 2000 Корректировка прибыли с учетом установленных лимитов, норм и нормативов (Е.А. Котко, "Российский налоговый курьер", N 7, июль 2000 г.)

Отчет - 2000
Корректировка прибыли с учетом установленных лимитов, норм и нормативов


Согласно п.1 Положения о составе затрат*(1) произведенные организацией и включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты для целей налогообложения корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Суммы превышения затрат, включенных в себестоимость над установленными лимитами, нормами и нормативами, увеличивают налогооблагаемую прибыль и должны отражаться по строке 4.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Значение строки 4.1 названной Справки рассчитывается как сумма значений подстрок "а"-"л", по которым отражаются указанные затраты.

К этим затратам, в частности, относятся:

- оплата процентов по рублевым и валютным кредитам банков;

- оплата процентов по бюджетным ссудам;

- оплата процентов по просроченным кредитам;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- компенсации за использование личного автотранспорта для служебных целей;

- командировочные расходы (наем жилья и суточные);

- расходы на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями;

- расходы по добровольному страхованию.

Лимиты, нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, отражаемые по подстрокам "а"-"л" строки 4.1 Справки, представлены в табл.1.


Таблица 1


Расходы, отражаемые
по подстрокам строки
4.1 Справки
Лимиты, нормы и нормативы
затрат, включаемых в себе-
стоимость для целей нало-
гообложения
Основание
1 2 3
а) оплата процентов по рублевым кредитам банков на производственные
нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три
пункта
сумма процентов по
рублевым кредитам
банков (за исключе-
нием ссуд, связанных
с приобретением ос-
новных средств, не-
материальных и иных
внеоборотных акти-
вов)
не более суммы процентов,
исчисленных исходя из
ставки рефинансирования
Банка России, увеличенной
на три пункта. Вновь уста-
навливаемая учетная ставка
распространяется на вновь
заключаемые и пролонгируе-
мые договоры, а также на
ранее заключенные догово-
ры, предусматривающие воз-
можность изменения про-
центной ставки.
Значения ставки рефинанси-
рования в 2000 г. см. в
табл.2 на с.14
- пп."с" п. 2 Положения
о составе затрат
б) оплата процентов по валютным кредитам банков в размере более 15%
годовых
сумма процентов по
валютным кредитам
банков (за исключе-
нием ссуд, связанных
с приобретением ос-
новных средств, не-
материальных и иных
внеоборотных акти-
вов)
не более суммы процентов,
исчисленных исходя из
ставки 15% годовых
- пп."с" п. 2 Положения
о составе затрат;
- письмо Минфина России
N 135*(2);
- письмо Минфина России
N 50*(3)
в) оплата процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установ-
ленный законодательством
сумма процентов по
бюджетным ссудам
(кроме ссуд, выдан-
ных на инвестиции и
конверсионные мероп-
риятия)
не более суммы процентов,
исчисленных в пределах
ставок, установленных за-
конодательством Российской
Федерации*(4)
- пп."т" п. 2 Положения
о составе затрат
г) оплата процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валют-
ным) и бюджетным ссудам
сумма процентов по
просроченным креди-
там банков (рубле-
вым, валютным) и
просроченным бюджет-
ным ссудам
не включаются в себестои-
мость продукции (работ,
услуг) для целей налогооб-
ложения в полном объеме
- подпункты "с" и "т"
п.2 Положения о составе
затрат
д) командировочные расходы, связанные с производственной деятельно-
стью*(5)
- суточные

- оплата расходов по
найму жилого помеще-
ния
55 руб. за каждый день на-
хождения в командировке
- при наличии документов,
подтверждающих расходы, -
по фактическим расходам,
но не более 270 руб. в
сутки;
- при отсутствии докумен-
тов, подтверждающих расхо-
ды, - 7 руб. в сутки
- пп."и" п. 2 Положения
о составе затрат;
- п. 1 Приказа Минфина
России N 57н*(6)
е) представительские расходы
связанные с деятель-
ностью организации
расходы по приему и
обслуживанию предс-
тавителей других ор-
ганизаций (включая
иностранных), участ-
вующих в переговорах
с целью установления
и (или) поддержания
взаимовыгодного сот-
рудничества, а также
участников, прибыв-
ших на заседания со-
вета (правления) или
другого аналогичного
органа предприятия
(Подробную информа-
цию о составе предс-
тавительских расхо-
дов и особенностях
их включения в се-
бестоимость см. на
с. 3 вкладки "РНК" N
6 за 2000 г.)
не должны превышать разме-
ров, исчисленных по уста-
новленным нормативам за
отчетный период:
до 31.03.2000 включи-
тельно:
- при объеме*(7) до 2
млн.руб. включительно -
0,5% от объема;
- от 2 млн.руб. до 50
млн.руб. включительно - 10
тыс.руб. + 0,1% с объема,
превышающего 2 млн.руб.;
- свыше 50 млн.руб.-58
тыс.руб.+0,02% с объема,
превышающего 50 млн.руб.;
начиная с 01.04.2000:
- при объеме до 30
млн.руб. включительно - 1%
от объема;
- свыше 30 млн.руб. - 0,3
млн.руб. + 0,5% с объема,
превышающего 30 млн.руб.
- пп."и" п. 2 Положения
о составе затрат;
- п. 1 письма Минфина
России N 94*(8);
- приложение N 1 к
письму Минфина России N
94;
- п. 1 Норм и нормати-
вов, утвержденных При-
казом Минфина России N
26н*(9)
ж) расходы на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями
затраты, связанные с
оплатой предприятия-
ми в соответствии с
договором:
- за услуги, не пре-
дусмотренные утверж-
денными учебными
программами, предос-
тавляемые учебными
заведениями в про-
цессе подготовки
специалистов;
- за обучение кад-
ров, не прошедших
конкурсных экзаменов
и принятых на обуче-
ние по договору;
- за переподготовку
и повышение квалифи-
кации кадров
(Подробнее об этом
см. на с.6 вкладки
"РНК" N 6 за 2000
г.)
не должны превышать разме-
ров, исчисленных по уста-
новленным нормативам за
отчетный период:
- до 31.03.2000 включи-
тельно:
не более 2% от расходов на
оплату труда работников,
включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг);
- начиная с 01.04.2000:
не более 4% расходов на
оплату труда работников,
включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)
- пп."к" п. 2 Положения
о составе затрат;
- п. 3 письма Минфина
России N 94;
- п. 3 Норм и нормати-
вов, утвержденных При-
казом Минфина России N
26н
з) расходы на рекламу
расходы организации
по целенаправленному
информационному воз-
действию на потреби-
теля для продвижения
продукции (работ,
услуг) на рынках
сбыта
(Подробнее состав
расходов см. на с.5
вкладки "РНК" N 6 за
2000 г.)
не должны превышать разме-
ров, исчисленных по уста-
новленным нормативам за
отчетный период:
до 31.03.2000 включитель-
но:
- при объеме до 2 млн.руб.
включительно - 2% от объ-
ема;
- от 2 млн. до 50 млн.руб.
включительно -
40 тыс.руб. + 1% от объе-
ма, превышающего 2
млн.руб.; - свыше 50
млн.руб. - 528 тыс.руб. +
0,5% от объема, превышаю-
щего 50 млн.руб.
начиная с 01.04.2000:
- при объеме до 30
млн.руб. включительно - 5%
от объема;
- свыше 30 млн.руб*(10) -
1,5 млн. руб. + 2,5% с
объема, превышающего 30
млн.руб.;
- свыше 300 млн.руб. -
8,25 млн.руб. + 1% с сум-
мы, превышающей 300
млн.руб.
- пп."у" п. 2 Положения
о составе затрат;
- п. 2 письма Минфина
России от 06.10.92 N
94;
- приложение N 2 к
письму Минфина России
от 06.10.92 N 94;
- п. 2 Норм и нормати-
вов, утвержденных При-
казом Минфина России N
26н
и) выплата компенсации за пользование для служебных поездов личных
легковых автомобилей
компенсации за ис-
пользование для слу-
жебных поездок лич-
ных легковых автомо-
билей
не должны превышать разме-
ров, исчисленных по уста-
новленным нормативам за
каждый месяц:
по 6 апреля 2000 г. вклю-
чительно:
- для автомобиля марки ЗАЗ
- 48 руб.90 коп.*(11);
- ВАЗ (кроме ВАЗ-2121) -
62 руб.65 коп.;
- АЗЛК, ИЖ - 69 руб.74
коп.;
- ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 - 84
руб.59 коп.;
- для мотоциклов (для ра-
ботников органов местного
самоуправления сельской
местности) - 36 руб.55
коп.
начиная с 7 апреля
2000 г.*(12, 13):
- для автомобиля марки ЗАЗ
-116 руб.;
- ВАЗ (кроме ВАЗ-2121) -
148 руб.;
- АЗЛК, ИЖ - 173 руб.;
- ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 - 221
руб.;
- для мотоциклов (для ра-
ботников органов местного
самоуправления сельской
местности) - 91 руб.
- пп."и" п. 2 Положения
о составе затрат;
- письмо Минфина России
N 74*(14);
- Приказ Минфина России
N 16н
к) добровольное страхование
- платежи (страховые
взносы) по добро-
вольному страхова-
нию:
- средств транспорта
(водного, воздушно-
го, наземного);
- имущества;
- гражданской от-
ветственности орга-
низаций - источников
повышенной опаснос-
ти;
- гражданской от-
ветственности пере-
возчиков;
- профессиональной
ответственности;
- платежи по заклю-
ченным в пользу сво-
их работников дого-
ворам:
- страхования от
несчастных случаев и
болезней;
- медицинского стра-
хования;
- с негосударствен-
ными пенсионными
фондами, имеющими
государственную ли-
цензию
суммарный размер отчисле-
ний на указанные цели,
включаемый в себестоимость
продукции (работ, услуг),
не должен превышать:
- до 30 июня 2000 г. вклю-
чительно - 1% объема реа-
лизуемой продукции (работ,
услуг);
- начиная с 1 июля 2000 г.
- 3% объема реализуемой
продукции (работ, услуг).
При этом суммарный размер
отчислений на добровольное
страхование средств транс-
порта (водного, воздушно-
го, наземного), имущества,
гражданской ответственнос-
ти организаций - источни-
ков повышенной опасности,
гражданской ответственнос-
ти перевозчиков, професси-
ональной ответственности
не может превышать 2% объ-
ема реализуемой продукции
(работ, услуг), а суммар-
ный размер отчислений на
страхование работников от
несчастных случаев и бо-
лезней, медицинское стра-
хование и по договорам с
негосударственными пенси-
онными фондами, имеющими
государственную лицензию,
- 1% объема реализуемой
продукции (работ, услуг)
- пп."р" п. 2 Положения
о составе затрат;
- постановление Прави-
тельства Российской Фе-
дерации от 31.05.2000 N
420
л) __________________________________________________________________
по этой подстроке
отражаются сверхнор-
мативные расходы на
выплаты за подвижной
и разъездной харак-
тер работ или работ,
выполняемых в пути,
за производство ра-
бот вахтовым мето-
дом, полевого до-
вольствия, возмеще-
ния расходов при
направлении работни-
ков на работы по
ликвидации последс-
твий аварии на Чер-
нобыльской АЭС.
Эта подстрока также
может заполняться в
случаях, когда орга-
низация сомневается,
правомерно ли вклю-
чение в себестои-
мость продукции (ра-
бот, услуг) ка-
ких-либо затрат
Подробно о нормах и осо-
бенностях их определения
читайте во вкладке "РНК" N
6 за 2000 г.:
табл.13 на с.16,
табл.14 на с.17,
табл.15 на с.17,
табл.16 на с.19,
табл.17 на с.19,
табл.18 на с.21,
табл.19 на с.21
- Нормы, установленные
Постановлением Минтруда
России N 51*(15);
- Приказ Минфина России
N 57н;
- Положение, утвержден-
ное Постановлением
Минтруда России
N 56*(16)

Рассмотрим на условном примере, как выполняется расчет сумм, отражаемых по стр. 4.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

В данном примере для большей наглядности и упрощения ситуации суммы НДС, уплаченные при произведении рассматриваемых расходов, не учитываются.


Таблица 2


Ставка рефинансирования (учетная ставка)
Центрального банка Российской Федерации в 2000 г.


Дата введения
в действие
Размер
ставки, %
Ставка рефинансирова-
ния, увеличенная на три
пункта, %
Документ, установивший
значение ставки
10.06.99 55 58 телеграмма ЦБ РФ
от 09.06.99 N 574-У
24.01.2000 45 48 телеграмма ЦБ РФ
от 21.01.2000 N 734-У
07.03.2000 38 41 телеграмма ЦБ РФ
от 06.03.2000 N 753-У
21.03.2000 33 36 телеграмма ЦБ РФ
от 20.03.2000 N 757-У

Пример

В I полугодии 2000 г. организацией были включены в себестоимость следующие затраты:

1) оплата процентов по рублевому кредиту банка, полученному на производственные цели в феврале 2000 г. под 50% годовых на срок 8 месяцев. Размер кредита - 100 000 руб.

Кредит получен 1 февраля 2000 г., в договоре предусмотрена ежемесячная уплата процентов. Ставка рефинансирования на момент заключения договора составляла 45%. Договором не предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока действия договора;

2) возмещение работнику организации, находившемуся в командировке 10 дней с 25 марта по 3 апреля 2000 г. включительно, следующих расходов:

- затрат по найму жилья в размере 280 руб. за каждые сутки;

- суточных в размере 60 руб. за каждые сутки;

3) принятые к возмещению документально подтвержденные представительские расходы в сумме 5100 руб., произведенные в июне 2000 г.;

4) суммы, направленные в феврале 2000 г. по договорам с учебными заведениями на повышение квалификации кадров, в размере 4500 руб.;

5) расходы на рекламу, произведенные в январе 2000 г., составившие 11 500 руб.;

6) компенсация работнику организации, использовавшему в 1 полугодии 2000 г. для служебных целей личный автомобиль марки ВАЗ-2121, в размере 900 руб. (по 150 руб. в месяц);

7) 6000 руб. перечислено в качестве страховых взносов по добровольному страхованию имущества (за январь-июнь 2000 г. по 1000 руб. ежемесячно).

Объем выручки от реализации продукции в 1 полугодии 2000 г. составил 500 000 руб. (в том числе в I квартале - 280 000 руб., во II квартале - 220 000 руб.), расходы на оплату труда работников, включаемые в себестоимость, в I полугодии 2000 г. - 200 000 руб. (в том числе в I квартале - 100 000 руб., во II квартале - 100000 руб.).


Включение указанных затрат в себестоимость в бухгалтерском учете в I квартале 2000 г. отражается следующим образом:

Дебет счета 90 Кредит счета 51 - 3962 руб. - уплачены банку проценты по кредиту, полученному на производственные цели, за февраль (100 000 руб. х 50% х 29 дн.:366 дн.);

Дебет счета 26 (44 и др.) Кредит счета 90 - 3962 руб. - отнесены на затраты проценты по кредитам банка за февраль;

Дебет счета 90 Кредит счета 51 - 4235 руб. - уплачены банку проценты по кредиту, полученному на производственные цели, за март (100 000 руб. х 50% х 31 дн.:366 дн.);

Дебет счета 26 (44 и др.) Кредит счета 90 - 4235 руб. - отнесены на затраты проценты по кредитам банка за март;

Дебет счета 26 (44 и др.) Кредит счета 71 - 2380 руб. - включены в себестоимость командировочные расходы, фактически произведенные с 25 по 31 марта 2000 г. включительно (наем жилья, суточные) (280 руб. х 7 дн. + 60 руб. х 7 дн.);

Дебет счета 26 Кредит счета 76 - 4500 руб. - включены в себестоимость расходы на повышение квалификации кадров;

Дебет счета 43 Кредит счета 10 (60, 70, 76 и др.) - 11 500 руб. - включены в себестоимость расходы на рекламу;

Дебет счета 26 Кредит счета 71 (70) - 450 руб. - произведена выплата компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей (150 руб. х 3 мес.);

Дебет счета 26 Кредит счета 76 - 3000 руб. - перечислены взносы по добровольному страхованию имущества организации.


Включение указанных затрат в себестоимость в бухгалтерском учете во II квартале 2000 г. отражается следующим образом:

Дебет счета 90 Кредит счета 51 - 4098 руб. - уплачены банку проценты по кредиту, полученному на производственные цели, за апрель (100 000 руб. х 50% х 30 дн.:366 дн.);

Дебет счета 26 (44 и др.) Кредит счета 90 - 4098 руб. - отнесены на затраты проценты по кредитам банка за апрель;

Дебет счета 90 Кредит счета 51 - 4235 руб. - уплачены банку проценты по кредиту, полученному на производственные цели, за май (100 000 руб. х 50% х 31 дн.:366 дн.);

Дебет счета 26 (44 и др.) Кредит счета 90 - 4235 руб.- отнесены на затраты проценты по кредитам банка за май;

Дебет счета 90 Кредит счета 51 - 4098 руб. - уплачены банку проценты по кредиту, полученному на производственные цели, за июнь (100 000 руб. х 50% х 30 дн.:366 дн.);

Дебет счета 26 (44 и др.) Кредит счета 90 - 4098 руб. - отнесены на затраты проценты по кредитам банка за июнь;

Дебет счета 26 (44 и др.) Кредит счета 71 - 1020 руб. - включены в себестоимость командировочные расходы, фактически произведенные с 1 по 3 апреля 2000 г. включительно (наем жилья, суточные) (280 руб. х 3 дн. + 60 руб. х 3 дн.);

Дебет счета 26 Кредит счета 76 (70 и др.) - 5100 руб. - включены в себестоимость документально подтвержденные представительские расходы за июнь;

Дебет счета 26 Кредит счета 71 - 450 руб. - выплачена компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных целей;

Дебет счета 26 Кредит счета 76 - 3000 руб. - перечислены взносы по добровольному страхованию имущества организации.

Для целей налогообложения необходимо произвести корректировку величины затрат, включенных в себестоимость, в соответствии с установленными лимитами, нормами и нормативами. На сегодняшний день нет утвержденных специальных форм, в которых рассчитывается сумма превышения фактических затрат над установленными пределами, поэтому расчет может производиться в произвольной форме.

Предлагаем читателям один из вариантов такого расчета за I квартал 2000 г. (табл. 3 на с. 15) и за I полугодие 2000 г. (табл. 4 на с. 15).


Таблица 3


Расчет превышения фактических затрат над предельными
нормами за I квартал 2000 г.


N
п/п
Вид затрат Факти-
чески
произ-
веден-
ные
затра-
ты,
вклю-
ченные
в се-
бесто-
имость
Суммы затрат,
включаемых в
себестоимость
для целей на-
логообложения
по нормативу,
руб.
Сумма,
отражаемая
в справке,
руб. (гр.3-
-гр.4)
Подстро-
ка стр.
4.1
Справки
1 2 3 4 5 6
1 Оплата процентов по руб-
левым кредитам банков на
производственные нужды
8197 7869
(100 000 руб.
x 48%*(17)x60
дн.:366 дн.)
328 "a"
2 Командировочные
расходы
2380 2275
(270 руб.
*(18)х7дн.+55
руб.*(18) х7
дн.)
105 "д"
3 Расходы на подготовку
кадров по договорам
с учебными заведениями
4500 2000
(100 000 руб.
х 2%*(19))
2500 "ж"
4 Расходы на рекламу 11500 5600
(280 000 руб.
х2%*(20))
5900 "з"
5 Компенсации за исполь-
зование для служебных
целей личных легковых
автомобилей
450 253,77
(84,59 руб.
*(21)х3 мес.)
196,23 "и"
6 Расходы по доброволь-
ному страхованию
3000 2800
(280 000 руб.
х1%*(22))
200 "к"

Таблица 4


Расчет превышения фактических затрат над предельными
нормами за 1 полугодие 2000 г.


N
п/п
Вид затрат Факти-
чески
произ-
веден-
ные
затра-
ты,
вклю-
ченные
в се-
бесто-
имость
Суммы затрат,
включаемых в
себестоимость
для целей на-
логообложе-
ния, руб.
Сумма,
отражаемая
в справке,
руб. (гр.3-
-гр.4)
Подстро-
ка стр.
4.1
Справки
1 2 3 4 5 6
1 Оплата процентов по руб-
левым кредитам банков на
производственные нужды
20 628 19 803
(100 000 руб.
x 48%*(23)x
х 151 дн.:
: 366 дн.)
825 "a"
2 Командировочные
расходы
3400 3250
(270 руб.
*(24)х10дн+55
руб.*(24)х10
дн.)
150 "д"
3 Документально подтверж-
денные представительские
расходы
5100 3600
(280 000 руб.
х0,5*(25) +
+220 000 руб.
х1% *(25)
1500 "е"
4 Расходы на подготовку
кадров по договорам
с учебными заведениями
4500 6000
(100 000 руб.
х 2%*(26))+
+100 000 руб.
х 4% *(26))
- "ж"
5 Расходы на рекламу 11 500 16 600
(280 000 руб.
х2%*(27))+
+220 000 руб.
х5%*(27))
- "з"
6 Компенсации за исполь-
зование для служебных
целей личных легковых
автомобилей
900 889,49
(253,77 руб.+
+635,72 руб.
*(28))
10,51 "и"
7 Расходы по доброволь-
ному страхованию
6000 5000
(500 000 руб.
х1%*(29))
1000 "к"

Используя полученные при расчете данные, приведем пример заполнения строки 4.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за I квартал 2000 г. (см. табл. 5) и за I полугодие 2000 г. (см. табл. 6).

Обращаем внимание, что все суммы в бухгалтерском учете отражаются в полных рублях (в том числе и налог на прибыль). Поэтому расчет для корректировки тоже производится в полных рублях.


Таблица 5


Пример заполнения строки 4.1 справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
за I квартал 2000 г.


N п/п Показатели Сумма (руб.)
1 2 3
4


4.1
Прибыль для целей налогообложения увеличивае-
тся на суммы:

превышения фактических затрат, включенных в
себестоимость продукции (работ, услуг), над
установленными лимитами, нормами и норматива-
ми по:

а) оплате процентов по рублевым кредитам бан-
ков на производственные нужды сверх ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной на
3 пункта

б) оплате процентов по валютным кредитам бан-
ков в размере более 15% годовых

в) оплате процентов по бюджетным ссудам, пре-
вышающих размер, установленный законо-
дательством

г) оплате процентов по просроченным кредитам
банков (рублевым, валютным) и бюджетным
ссудам

д) командировочным расходам, связанным с про-
изводственной деятельностью

е) представительским расходам

ж) расходам на подготовку кадров по договорам
с учебными заведениями

з) расходам на рекламу

и) выплате компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей

к) добровольному страхованию

л) _______________________________________

Итого по стр. 4.1 (сумма данных по строкам
"а"-"л")











328


-



-



-


105

-


2500

5900


196

200




9229

Таблица 6


Пример заполнения строки 4.1 справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
за 1 полугодие 2000 г.


N п/п Показатели Сумма (руб.)
1 2 3
4


4.1
Прибыль для целей налогообложения увеличивае-
тся на суммы:

превышения фактических затрат, включенных в
себестоимость продукции (работ, услуг), над
установленными лимитами, нормами и норматива-
ми по:

а) оплате процентов по рублевым кредитам бан-
ков на производственные нужды сверх ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной на
3 пункта

б) оплате процентов по валютным кредитам бан-
ков в размере более 15% годовых

в) оплате процентов по бюджетным ссудам, пре-
вышающих размер, установленный законодатель-
ством

г) оплате процентов по просроченным кредитам
банков (рублевым, валютным) и бюджетным
ссудам

д) командировочным расходам, связанным с про-
изводственной деятельностью

е) представительским расходам

ж) расходам на подготовку кадров по договорам
с учебными заведениями

з) расходам на рекламу

и) выплате компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей

к) добровольному страхованию

л) ___________________________________

Итого по стр. 4.1 (сумма данных по строкам
"а"-"л")











825


-



-



-


150

1500


-

-


11

1000

-


3486

Е.А. Котко,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Полное наименование документа - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

*(2) Полное наименование документа - письмо Минфина России от 28.12.95 N 135, Минэкономики России от 29.12.95 N СИ-517, Госналогслужбы России от 28.12.95 N НП-6-01/670, ЦБ РФ от 04.01.96 N 224 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте".

*(3) Полное наименование документа - письмо Минфина России от 28.05.96 N 50, Госналогслужбы России от 29.04.96 N ВГ-6-05/294, Минэкономики России от 28.05.96 N СИ-176/6-204, ЦБ РФ от 29.04.96 N 030-12/342 "О продлении срока действия предельной ставки по уплате процентов по валютным кредитам, применяемой для целей налогообложения в соответствии с письмом Минфина России от 28.12.95 N 135, Минэкономики России от 29.12.95 N СИ-517, Госналогслужбы России от 28.12.95 N НП-6-01/670 и Центрального банка Российской Федерации от 04.01.96 N 224".

*(4) Например, ставки процентов по некоторым ссудам, выдаваемым из федерального бюджета, установлены в Федеральном законе от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" (далее - Закон N 227-ФЗ).

В частности, за пользование ссудами, полученными на финансирование расходов на сезонное кредитование предприятий и организаций агропромышленного комплекса (в первую очередь сельскохозяйственных товаропроизводителей и организаций потребительской кооперации, осуществляющих закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья), ст. 62 Закона N 227-ФЗ установлена ставка в размере одной четвертой действующей на день вступления в силу Закона N 227-ФЗ ставки рефинансирования Банка России, то есть 18,3% (55%:3).

*(5) В таблице указаны нормы расходов при направлении работников в командировки на территории Российской Федерации. Нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках на территории государств - бывших республик СССР (суточные и расходы по найму жилого помещения), установлены письмами Минфина России от 13.02.97 N 14 "О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран" и от 27.12.96 N 110 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках но территории ряда зарубежных стран" (см. табл. 11 на с. 11 вкладки "РНК" N 6 за 2000 г.).

При определении соответствующих норм возмещения расходов работником, находящимся в краткосрочных командировках за границей (кроме государств - бывших республик СССР), следует руководствоваться:

- письмом Минфина России от 29.03.96 N 34 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (долее - письмо Минфина N 34);

- письмом Минфина России от 16.12.93 N 11-02-49 "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств "в части размеров выплат суточных, не противоречащей письму Минфина N 34 (далее - письмо Минфина N 11-02-49).

Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках за границу установлены письмом Минфина России от 26.04.93 N 52 "О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках". Нормы возмещения расходов работников, находящихся в краткосрочных командировках на Соломоновых островах, были установлены приказом Минфина России от 23.10.97 N 75н "Об установлении норм командировочных расходов при краткосрочных командировках на Соломоновы острова" и применяются начиная с 1 ноября 1997 г. Нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей (кроме государств - бывших республик СССР), представлены в табл. 12 на с. 12 вкладки "РНК" N 6 за 2000 г.

*(6) Полное наименование документа - приказ Минфина России от 13.08.99 N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" (далее - Приказ Минфина России N 57н).

*(7) Здесь и далее под объемом понимается объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая НДС).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при исчислении предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу с 1 апреля 2000 г. используют показатель объема валовой прибыли.

До этой даты вопрос об использовании показателя для указанных целей не был решен однозначно.

Страховые организации при расчете предельных размеров представительских расходов и расходов но рекламу используют показатель суммы поступлений, определенный в соответствии с пунктами 1 и 2 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491.

*(8) Полное наименование документа - письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (в ред. от 19.10.95) (далее - письмо Минфина России N 94).

*(9) Полное наименование документа - Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения, утвержденные приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (далее - Нормы и нормативы, утвержденные Приказом Минфина России N 26н).

*(10) Примечание редакции - фраза приведена дословно из Норм и нормативов, утвержденных Приказом Минфина России N 26н. По мнению редакции, здесь допущена опечатка. Вместо "свыше 30 млн.руб." следует читать "от 30 млн. до 300 млн.руб. включительно".

*(11) Данные приведены с учетом деноминации, проведенной в 1998 г.

*(12) Новые нормы зарегистрированы Минюстом России 16.03.2000 N 2147 и вступают в силу с 7 апреля 2000 г. - по истечении 10 дней с даты официального опубликования в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" (27 марта 2000 г.) приказа Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" (далее - Приказ Минфина России N 16н). Указанный срок вступления в силу определен в соответствии с п. 12 указа Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" (далее - Указ N 763).

*(13) Поскольку новые нормы вводятся в действие не с начала месяца (см. сноску 12), то фактически в первые 6 дней апреля (с 1-го по 6-е число) следует применять старые нормы, а в последующие 24 дня (с 7-го по 30-е число) - новые.

Таким образом, для определения предельной суммы компенсации за использование личных автомобилей в апреле необходимо:

1) показатель старой нормы умножить на количество дней ее действия в апреле (6) и разделить на количество дней в этом месяце (30);

2) величину новой (введенной) нормы умножить на количество дней ее действия в апреле (24) и разделить на количество дней в этом месяце (30);

3) сложить полученные значения.

В результате расчета получаем следующие нормы: для автомобилей марки ЗАЗ - 102 руб. 58 коп., ВАЗ (кроме ВАЗ-2121) - 130 руб. 93 коп., АЗЛК, ИЖ - 152 руб. 35 коп., ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 - 193 руб. 72 коп., для мотоциклов - 80 руб. 11 коп.

*(14) Полное наименование документа - письмо Минфина России от 16.06.93 N 74 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" (в ред. от 09.08.96) (далее - письмо Минфина России N 74).

*(15) Полное наименование документа - Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации (приложение к постановлению Минтруда России от 29.06.94 N 51; далее - Нормы, установленные Постановлением Минтруда России N 51).

*(16) Полное наименование документа - Положение о выплате полевого довольствия работником геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденное постановлением Минтруда России от 15.07.94 N 56 (далее - Положение, утвержденное Постановлением Минтруда России N 56).

*(17) См. табл. 2 на с. 14.

*(18) См. описание данных, отражаемых в подстроке "д" стр.4.1 Справки на с. 11.

*(19) См. описание данных, отражаемых в подстроке "ж" стр.4.1 Справки на с. 12.

*(20) См. описание данных, отражаемых в подстроке "з" стр.4.1 Справки на с. 12.

*(21) См. описание данных, отражаемых в подстроке "и" стр.4.1 Справки на с. 13.

*(22) См. описание данных, отражаемых в подстроке "к" стр.4.1 Справки на с. 13.

*(23) См. табл. 2 на с. 14.

*(24) См. описание данных, отражаемых в подстроке "д" стр. 4.1 Справки на с. 11.

*(25) См. описание данных, отражаемых в подстроке "e" стр. 4.1 Справки на с. 12.

*(26) См. описание данных, отражаемых в подстроке "ж" стр. 4.1 Справки на с. 12.

*(27) См. описание данных, отражаемых в подстроке "з" стр. 4.1 Справки на с. 12.

*(28) Согласно приказу Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" начиная с 7 апреля 2000 г. (см. описание данных, отражаемых в подстроке "и" стр. 4.1 Справки) увеличена норма, включаемая в себестоимость для целей налогообложения компенсации за использование личного автомобиля марки ВАЗ-2121 до 221 руб. (до 7 апреля 2000 г. действовала норма в размере 84,59 руб.).

Поэтому в апреле предельная норма компенсации составила с 1 по 6 апреля 2000 г. включительно:

- 16,92 руб. (84,59 руб. х 20%:100%), где 20% - количество дней в процентах, во время которых в апреле действовала предельная норма 84,59 руб.;

- с 7 по 30 апреля 2000 г. включительно: 176,8 руб. (221 руб. х 80% : 100%), и того за апрель - 193,72 руб. (см. сноску 12 на с. 13);

за май и июнь предельная норма компенсации составила 442 руб.

*(29) См. описание данных, отражаемых в подстроке "к" стр. 4.1 Справки на с. 13.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.