Старая сказка на новый лад... Реализация продукции по договору мены с учетом последних изменений в законодательстве (Г.Ю. Касьянова, "Российский налоговый курьер", N 7, июль 2000 г.)

Старая сказка на новый лад...
Реализация продукции по договору мены с учетом последних изменений в законодательстве


Как известно, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н (далее - ПБУ 6/97), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н (далее - ПБУ 5/98), имущество, приобретенное по договору мены, должно было приходоваться на баланс по балансовой стоимости выбывающего имущества. Это положение вызывало множество противоречий и споров не только при отражении таких операций в бухгалтерском учете, но и при исчислении налоговых платежей.

Теперь ситуация изменилась. В соответствии с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н в ПБУ 5/98 и 6/97, первоначальной стоимостью имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Эти изменения вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. (то есть фактически с 1 января 2000 г.). Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за 1 полугодие в бухгалтерских регистрах должны быть сделаны соответствующие исправления (см. пример).

Кроме того, поскольку учет результатов операций по договору мены для целей налогообложения базируется на данных бухгалтерского учета (кроме случаев, когда в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации необходимо применять рыночную цену сделки), необходимо уточнить и расчеты налоговых платежей за истекший период. При этом в случае выявления по результатам перерасчета недоплаты каких-либо налогов к организации не должны применяться финансовые санкции или взыскиваться пени за несвоевременную уплату, поскольку изменения в порядок учета внесены задним числом и при расчете налоговых платежей за первый квартал организация должна была руководствоваться действовавшими до этого указаниями (то есть последние изменения не могли быть учтены ввиду их отсутствия).

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения операций по договору мены в бухгалтерской и налоговой отчетности с учетом последних изменений.


Пример

В марте 2000 г. между ООО "Сладкоежка" и ЗАО "Интерьер" был заключен договор мены, согласно которому ЗАО "Интерьер" обязалось поставить ООО "Сладкоежка" 15 стульев в обмен на 120 тортов на сумму 3600 руб. Договорная стоимость обмениваемого имущества равна 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).

В марте 2000 г. ООО "Сладкоежка" в счет исполнения обязательств по договору мены получило от ЗАО "Интерьер" 5 стульев на сумму 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). В том же месяце ООО "Сладкоежка" отгрузило 120 тортов на сумму 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.). Балансовая стоимость 120 тортов равна 2400 руб.

Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию в договоре не установлен, поэтому в соответствии со ст.570 Гражданского кодекса Российской Федерации переход права собственности происходит после полноценного исполнения обязательств обеими сторонами. Окончательный расчет по договору (поставка оставшихся 10 стульев на сумму 2400 руб.) был произведен в апреле 2000 г.

Отражение операций в I квартале 2000 г.

Март 2000 г.:

1) получение 5 стульев от ЗАО "Интерьер":

Дебет счета 12 Кредит счета 60 - 800 руб.

(основание - накладная N 15 от 18.03.2000, счет-фактура N 18 от 22.03.2000)*(4);

2) начисление НДС на сумму стоимости полученного имущества:

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 160 руб.;

3) отражение произведенной отгрузки тортов ЗАО "Интерьер" (поскольку переход права собственности не произошел, момент реализации еще не наступил):

Дебет 45 Кредит 40 - 2400 руб. (по фактической себестоимости)

(основание - накладная N 1 от 18.03.2000, счет-фактура N 1 от 25.03.2000);

4) начисление налога на имущество:

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 34 руб.

(основание - расчет бухгалтерии).


Таблица 1


Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2000 г. (форма N 2)*(1)


Наименование показателя Код
строки
За от-
четный
период
Пояснения автора*(2)
I. Доходы и расходы по
обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обя-
зательных платежей)
в том числе от продажи:
продукции








010

011
012
013








-

-
-
-
 
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
в том числе проданных:
продукции


020

021
022
023


-

-
-
-
 
Валовая прибыль 029 -  
Коммерческие расходы 030 -  
Управленческие расходы 040 -  
Прибыль (убыток) от про-
даж (строки 010-020 -
-030-040)


050


-
 
II. Операционные доходы
и расходы

Проценты к получению



060



-
 
Проценты к уплате 070 -  
Доходы от участия в других
организациях

080

-
 
Прочие операционные доходы 090 -  
Прочие операционные расходы 100 34 (см. проводку 4)
III. Внереализационные
доходы и расходы
Внереализационные доходы


120


-
 
Внереализационные рас-
ходы

130

-
 
Прибыль (убыток) до нало-
гообложения (строки 050 +
+ 060 - 070 + 080 + 090 -
100 + 120 - 130)



140



-34
В данной строке записывается
сумма сальдо по счету 80
Налог на прибыль и иные
обязательные платежи

150

-
 
Прибыль (убыток) от обычной
деятельности

160

-34

стр.140 - стр.150
IV. Чрезвычайные доходы
и расходы

Чрезвычайные доходы



170



-
 
Чрезвычайные расходы 180 -  
Чистая прибыль (нераспре-
деленная) прибыль (убыток)
отчетного периода) (строки
160 + 170 - 180)



190



-34
Если значение данной строки
положительно (прибыль), то
оно должно соответствовать
показателю стр.470 формы N 1,
если значение данной строки
отрицательно (убыток), то оно
должно соответствовать пока-
зателю стр.475 формы N 1
Справочно
Дивиденды, приходящиеся
на одну акцию*(3):
по привилегированным
по обычным



201
202



-
 
Предполагаемые в следую-
щем отчетном году суммы
дивидендов, приходящиеся
на одну акцию*(3):
по привилегированным
по обычным




203
204




-
-
 

В связи с тем, что в данном квартале отсутствуют обороты по реализации и облагаемая прибыль, фактически нет и показателей, которые следует отразить в формах отчетности по налогу на добавленную стоимость, налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и по налогу от фактической прибыли. Формы Отчета о прибылях и убытках и Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", см. табл. 1 и 2.


Таблица 2


Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"
за I квартал 2000 г.


(руб.)

N
п/п
Показатели Сумма (при
учетной по-
литике "по
отгрузке")
Комментарий автора
1 Прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета

-34
(см. проводку 4)
6 Валовая прибыль, отражае-
мая по строке 1 Расчета на-
лога от фактической прибыли
(стр.1+стр.2+стр.3+стр.4-
стр.5)




-
В данном случае корректи-
ровка балансовой прибыли
для целей налогообложения
не требуется

Отражение операций во II квартале 2000 г.


Согласно п.10 ПБУ 5/98 (в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н) первоначальной стоимостью обмениваемого имущества признается стоимость обмениваемого имущества. То есть в данном случае первоначальной стоимостью приобретаемых 15 стульев признается договорная стоимость этих стульев - 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).

Таким образом, необходимо сделать следующие корректировочные записи:

1) сторнирование балансовой стоимости 5 стульев, оприходованных от ЗАО "Интерьер" в I квартале 2000 г.:

Дебет счета 12 Кредит счета 60 - сторно 800 руб. (основание - бухгалтерская справка);

2) сторнирование НДС по оприходованным 5 стульям:

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - сторно 160 руб. (основание - бухгалтерская справка);

3) оприходование 5 стульев от ЗАО "Интерьер":

Дебет счета 12 Кредит счета 60 - 1000 руб.

(основание - накладная N 15 от 18.03.2000, счет-фактура N 18 от 22.03.2000);

4) начисление НДС по оприходованным стульям:

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 200 руб.

(основание - накладная N 15 от 18.03.2000, счет-фактура N 18 от 22.03.2000);

5) получено 10 стульев от ЗАО "Интерьер":

Дебет счета 12 Кредит счета 60 - 2000 руб.

(основание - накладная N 18 от 10.04.2000 и счет-фактура N 21 от 15.04.2000);

6) начисление НДС по оприходованным 10 стульям:

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 400 руб.

(основание - накладная N 18 от 10.04.2000 и счет-фактура N 21 от 15.04.2000);

7) отражение оборотов по реализации тортов ЗАО "Интерьер" (право на них перешло в момент исполнения обязательств второй стороной):

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.)

(основание - накладная N 18 от 10.04.2000);

8) отражение НДС, подлежащего получению от покупателя (вне зависимости от принятой учетной политики, поскольку в рассматриваемом нами классическом варианте договора мены моменты оплаты и отгрузки совпадают):

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 600 руб.

(основание - счет-фактура N 1 от 25.03.2000);

9) списание фактической себестоимости реализованной продукции (с учетом налога на пользователей автодорог):

Дебет счета 46 Кредит счета 45 - 2400 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 600 руб. (3600 руб. - 600 руб. - 2400 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) отражение зачета встречных обязательств сторон по договору мены:

Дебет счета 60 Кредит счета 62 - 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.)

(основание - письмо или договор о зачете);

12) отнесение на расчеты с бюджетом сумм НДС по задолженности, оплаченной поставщику посредством встречной поставки продукции по договору мены (вне зависимости от принятой учетной политики):

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 600 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

13) начисление налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с выручки от реализации продукции по договору мены:

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 45 руб.

[(3600 руб. - 600 руб.) х 1,5%]

(основание - расчет бухгалтерии);


Таблица 3


Отчет о прибылях и убытках за 1 полугодие 2000 г. (форма N 2)


(руб.)

Наименование показателя Код
строки
За от-
четный
период
Пояснения автора
I. Доходы и расходы по
обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обя-
зательных платежей)
в том числе от продажи:
продукции
Себестоимость проданных








010

011

012
013








3000

3000

-
-








(см. проводки 7, 8 за II
квартал 2000 г.)
(см. проводки 7, 8 за II
квартал 2000 г.)
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
в том числе проданных:
продукции


020

021

022
023


2400

2400

-
-


(см. проводку 9 за II
квартал 2000 г.)
(см. проводку 9 за II
квартал 2000 г.)
Валовая прибыль 029 600 стр.010-стр.020 (3000-2400)
(см. проводку 10 за II
квартал 2000 г.)
Коммерческие расходы 030 -  
Управленческие расходы 040 -  
Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010-020-030-040)

050

600
(см. проводку 10 за II
квартал 2000 г.)
II. Операционные доходы
и расходы

Проценты к получению



060



-
 
Проценты к уплате 070 -  
Доходы от участия в других
организациях

080

-
 
Прочие операционные доходы 090 -  
Прочие операционные расходы
100

113
(см. проводку 4 за I квартал
и проводки 13, 14 за II квар-
тал
III. Внереализационные
доходы и расходы
Внереализационные доходы


120


-
 
Внереализационные расходы 130 -  
Прибыль (убыток) до нало-
гообложения (строки 050+
+060-070+080+090-100+
+120-130)



140



478
В данной строке записыва-
ется сумма сальдо по счету 80
(600-113)
Налог на прибыль и иные
обязательные платежи

150

146
Ставка налога для г.Москвы
составляет 30%
Прибыль (убыток) от обычной
деятельности

160

341

стр.140-стр.150 (487-146)
IV. Чрезвычайные доходы
и расходы

Чрезвычайные доходы



170



-
 
Чрезвычайные расходы 180 -  
Чистая прибыль (нераспре-
деленная) прибыль (убыток)
отчетного периода) (строки
160+170-180)



190



341
Если значение данной строки
положительно (прибыль), то
оно должно соответствовать
показателю стр.470 формы N 1,
если
отрицательно (убыток), то оно
должно соответствовать пока-
зателю стр.475 формы N 1
Справочно
Дивиденды, приходящиеся
на одну акцию*:
по привилегированным
по обычным
Предполагаемые в следую-
щем отчетном году суммы
дивидендов, приходящиеся
на одну акцию*(5):
по привилегированным
по обычным



201
202




203
204



-





-
-
 

14) начисление налога на имущество:

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 34 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

15) начисление налога на прибыль:

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 146,1 руб.(487 х 30%).

В отчете о прибылях и убытках и в расчетах по налогам обороты по реализации продукции в этом случае (то есть когда право собственности переходит одновременно) будут отражаться при составлении отчетности за 1 полугодие (по НДС - за II квартал) 2000 г.


Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"
за I полугодие 2000 г.


Таблица 4


(руб.)

N
п/п
Показатели Сумма Комментарий автора
1 Прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета
487 (600-113)
(см. проводку 4 за I
квартал и проводки 12,
13, 14 за II квартал
2000 г.)
6 Валовая прибыль, отражае-
мая по строке 1 Расчета на-
лога от фактической прибыли
(стр.1+стр.2+стр.3+стр.4-
-стр.5)
487 В данном случае корректи-
ровка балансовой прибыли
для целей налогообложения
не требуется

Таблица 5


Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за II полугодие 2000 г.


(руб.)

Показатели По данным
платель-
щика
1 2
1. Валовая прибыль - всего 487
7. Ставка налога на прибыль - всего в %
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга,
автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков,
сельских населенных пунктов
30

11


19

-
8. Сумма налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7 "а"):100
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюдже-
ты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, авто-
номных образований (стр.6 х стр.7 "б"):100
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков,
сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7 "в"):100
146

54


92

-
10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего
(стр.8-стр.9)
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюдже-
ты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, авто-
номных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков,
сельских населенных пунктов

146

54


92

-
11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюдже-
ты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, авто-
номных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков,
сельских населенных пунктов
146

54


92

-
12. К доплате по сроку 7 августа 2000 г.
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга,
автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков,
сельских населенных пунктов
146
54


92

-

Таблица 6


Расчет (налоговая декларация) по НДС
за II квартал 2000 г.


(руб.)

Номер
стро-
ки
Показатель Оборот Ставка
налога
Сумма
налога
Комментарий
автора
1 2 3 4 5 6
1 Сумма НДС по приобретен-
ным (оприходованным)
ценностям, отражаемая по
дебету счета 19 "НДС по
приобретенным ценностям"
(соответствующих субсче-
тов), всего






3000






20






600
(см. проводки 3 и 5
за II квартал 2000
г.)
Сумма НДС по оприходо-
ванным оплаченным цен-
ностям, подлежащая спи-
санию с кредита счета 19
"НДС по приобретенным
ценностям" в дебет счета
68 "Расчеты с бюджетом"
субсчет "Расчеты по
НДС", итого (п.1+п.2+
+п.3+п.4)
Из них:
1) по приобретенным ма-
териальным ресурсам,
МБП, оказанным услугам
производственного харак-
тера









3000





3000









20





20









600





600
(см. проводку 12
за II квартал 2000
г.)








(см.проводку 12
за II квартал 2000
г.)
3 Стоимость реализуемых
товаров (работ, услуг),
облагаемых НДС, включая
материальные ценности,
отпущенные на непроиз-
водственные нужды, опла-
чиваемые за счет соот-
ветствующих источников
финансирования (кроме
межхозяйственных и дру-
гих сельскохозяйственных
предприятий и организа-
ций), а также материаль-
ные ценности, реализуе-
мые на сторону, - всего














3000














Х














600
(см. проводку 8
за II квартал 2000
г.)
  В том числе:
реализация продукции

-

20

-
 
6 Сумма НДС за отчетный
период, подлежащая:
1) уплате в бюджет
(стр.3+стр.4)-(стр.1а+
+стр.2+стр.5)
2) зачету или возмещению
из бюджета (стр.1а+
стр.2+стр.5) - (стр.3+
+стр.4)




Х



Х




Х



Х




-



-
В рассматриваемом
случае данная сумма
равна сальдо по
кредиту счета 68
(субсчет "Расчеты с
бюджетом по НДС").
Такое равенство
возможно только при
точной уплате нало-
га за предыдущий
отчетный период.
Если у вас имеются
переплаты или не-
доплаты по налогу,
то правильность
составленного рас-
чета можно прове-
рить следующим об-
разом:
сумма по стр.6.1
(подлежащая уплате
в бюджет) равна
сальдо по кредиту
на конец отчетного
периода плюс оборо-
ты по дебету за от-
четный период минус
сальдо по кредиту
на начало отчетного
периода
8 Сумма доплаты по настоя-
щему расчету
(стр.6.1-стр.7)
Х Х - Поскольку в расс-
матриваемом случае
авансовые платежи
по налогу не вноси-
лись, то данные по
стр.8 совпадают с
данными по стр.6.1

Таблица 7


Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог
за I полугодие 2000 г.


(руб.)

Наименование показателя Налоговая
база, руб.
Ставка
налога, %
Сумма
налога, руб.
1 2 3 4
1. Выручка от реализации продукции
(работ, услуг), рассчитываемая с уче-
том положении инструкции
3000 2,5 75

Таблица 8


Расчет по налогу на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы
за 1 полугодие 2000 г.


(руб.)

N
п/п
Показатели По данным
плательщика
1 Выручка (валовой доход) от реализации продукции, ра-
бот, услуг (без налога на добавленную стоимость, нало-
га на реализацию горюче-смазочных материалов и акци-
зов)


3000
2 Ставка налога (%) 1,5
3 Сумма налога, исчисленная по установленной ставке
(стр.1хстр.2:100)

45
5 Сумма налогов за вычетом расходов, исключаемых в соот-
ветствии с положениями настоящей Инструкции, подлежа-
щая взносу в бюджет (стр.3-стр.46)


45
7 К доплате (+) 45

Г.Ю. Касьянова,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Здесь и в приводимых далее формах отчетности в опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки. Кроме того, в данном примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

*(2) Подробные таблицы взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности приведены во вкладке к "РНК", 2000 N 4, а также в томе 1 Большой Российской энциклопедии бухгалтера "Учет - 2000: бухгалтерский и налоговый", издаваемой в серии "Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой", М., "Статус-Кво 97", 2000. Условия приобретения см. на с.19.

*(3) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

*(4) Несмотря на то, что в договоре указана стоимость 15 стульев 3600 руб., в соответствии с п.3.5 ПБУ 6/97 мы приходуем товар по балансовой стоимости обмениваемого имущества, то есть так как передана 1/3 часть имущества по договору, то балансовая стоимость этой части имущества равна 800 руб. (без учета НДС, который составляет 160 руб. (800 руб. х 20%).

*(5) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение