Подоходный налог при оплате организацией личных телефонных переговоров работника (Е.Б.Баландина, "Российский налоговый курьер", N 7, июль 2000 г.)

Подоходный налог при оплате организацией личных телефонных переговоров работника


На практике нередки случаи, когда работники звонят со служебного телефона в другой город или даже страну по личным вопросам, не связанным с их деятельностью в организации. Оплачивать такие звонки приходится организации, поскольку телефон, с которого ведутся междугородние и международные переговоры, оформлен на нее. Некоторые фирмы, дабы оградить себя от подобных непредвиденных расходов, устанавливают, например, выход на междугороднюю и международную телефонную связь только с какого-то одного конкретного телефона, запрещая тем самым работникам звонить по междугородним, международным телефонным номерам со своего рабочего места без уведомления руководства.

При этом в случае оплаты организацией за своего работника его междугородних и международных телефонных переговоров возникает вопрос, как удерживать с работника подоходный налог с суммы произведенной организацией оплаты.

В общем случае возможны две ситуации: когда работник не возвращает денежные средства, уплаченные организацией за его междугородние и международные телефонные переговоры, и когда он так или иначе впоследствии возмещает организации сумму оплаты за личные телефонные звонки.

Рассмотрим порядок удержания подоходного налога с работника в каждой из этих ситуаций.


Работник не возвращает организации сумму оплаты
междугородних и международных телефонных переговоров


В соответствии с п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35) в состав совокупного дохода физических лиц включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма оплаты телефонных переговоров, произведенной организацией за работника, включается в его совокупный налогооблагаемый доход*(1).


Пример 1

Работником в мае было сделано несколько личных междугородних и международных телефонных звонков со служебного телефона. В июне организация оплатила его телефонные переговоры, перечислив денежные средства в размере 550 руб. со своего расчетного счета предприятию связи. Работник не возместил уплаченную за него сумму.

В этом случае стоимость личных телефонных переговоров работника в размере 550 руб., оплаченная организацией, подлежит обложению подоходным налогом в составе его совокупного дохода за июнь.

Обращаем внимание читателей, что эта сумма не включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и должна быть списана за счет собственных средств (прибыли) организации.


Работник возмещает организации стоимость оплаченных за него
междугородних и международных телефонных переговоров


В рассматриваемой ситуации могут быть следующие способы возврата работником уплаченной за него суммы.

а) Организация впоследствии вычитает сумму, уплаченную за работника, из его заработной платы, либо работник вносит эту сумму в кассу организации.

И в том, и в другом случае сумма оплаты телефонных переговоров не включается в совокупный доход работника, так как позже возмещается им.

Фактически в данной ситуации работнику предоставляются заемные денежные средства. Однако материальная выгода (согласно пп."я13" п.8 Инструкции N 35) при этом не рассчитывается, поскольку, как уже было отмечено выше, договор займа, по которому заимодавцем выступает юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа (см. п.1 ст.808 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а последующий возврат работником денежных средств никакими письменными договорами не оформляется.

Кроме того, в соответствии с пп."я13" п.8 Инструкции N 35 при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка материальная выгода для целей налогообложения не определяется.

Сумма оплаты телефонных переговоров не удерживается из зарплаты работника и не включается в его совокупный доход и в том случае, если по договоренности с организацией он возмещает ее в кассу уже после выплаты зарплаты. До возмещения за работником будет числиться задолженность перед организацией.

б) Оплата организацией личных междугородних и международных телефонных звонков работника, сделанных им со служебного телефона, оформляется как предоставление работнику займа, который он впоследствии возвращает.

Такая ситуация, в принципе, возможна, но вряд ли часто встречается на практике. Действительно, сумма оплаты телефонных переговоров скорее всего не будет слишком велика, и работник наверняка сможет вернуть ее через некоторое время, например, из предстоящей заработной платы или же внести в кассу организации. Поэтому для него в большинстве случаев нецелесообразно заключать с организацией договор займа*(2) на незначительную сумму, уплачивать проценты по нему и подоходный налог с материальной выгоды*(3).

Если все же работнику предоставляется заем, то налогообложение осуществляется в следующем порядке.

В соответствии с пп."я13" п.8 Инструкции N 35 в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц включается материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, рассчитанной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, и суммой фактически уплаченных процентов по заемным денежным средствам, полученным в рублях.

В частности, при получении беспроцентной рублевой ссуды материальная выгода, подлежащая обложению подоходным налогом, исчисляется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России. Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца.

Если заем выдан на срок меньше месяца, то расчет материальной выгоды производится в вышеуказанном порядке с корректировкой на количество дней в расчетном месяце и число дней пользования займом, то есть месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.


Пример 2

18 апреля организация перечислила предприятию связи 700 руб. за личные междугородние и международные телефонные звонки работника, сделанные им со служебного телефона. При этом оплата организацией телефонных переговоров работника была оформлена договором беспроцентного займа. В соответствии с указанным договором 18 апреля организация предоставляет работнику заемные денежные средства в размере 700 руб., которые он должен возвратить 4 мая.

Согласно телеграмме ЦБ РФ от 20.03.2000 N 757-У с 21 марта 2000 г. установлена ставка рефинансирования (учетная ставка) Банка России в размере 33% годовых.

Две трети ставки рефинансирования составляют 22% годовых (33%:3 х 2).

Материальная выгода за период пользования заемными средствами с 18 апреля по 4 мая, включаемая в совокупный доход работника за май, составляет 6,84 руб. (700 руб.:12 х 22%:30 дн. х 16 дн.).


Е.Б.Баландина,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п.3 Инструкции N 35 датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

*(2) Отметим, что согласно п.1 ст.808 ГК РФ в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа.

*(3) При этом сама сумма займа подоходным налогом не облагается, поскольку не является доходом физического лица.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.