Вопрос: Долговые обязательства передаются швейцарской фирмой Обществу для покрытия убытков. Какими документами оформляется эта операция? (Выпуск 20, октябрь 2000 г.)

Одним из участников Общества является швейцарская фирма, имеющая 80% долей уставного капитала. Одновременно эта швейцарская фирма поставляет Обществу товары. Общество в течение длительного времени имеет на балансе убытки, которые в сумме примерно равны задолженности Общества перед швейцарской фирмой - учредителем за поставленный ею импортный товар. В настоящее время швейцарская фирма намерена продать свои доли в Обществе российской фирме, которая предварительным условием ставит вопрос о покрытии всех убытков Общества на день совершения сделки. Швейцарская фирма предлагает в счет покрытия убытков передать долговые обязательства Общества за поставленный товар. В этой ситуации могут возникнуть два варианта:

1. Долговые обязательства передаются фирмой самому Обществу для покрытия убытков.

2. Долговые обязательства передаются фирмой новому участнику.

В связи с этим возникают следующие вопросы:

1. Какими документами оформляется эта операция?

2. Какие проводки делаются в учете Общества?

3. Нужно ли оформлять разрешение ЦБ РФ на эту операцию?

4. Возникает ли при этом облагаемый оборот по НДС и налогу на прибыль?


Вариант 1. Долговые обязательства передаются швейцарской фирмой Обществу для покрытия убытков.

При выборе такого варианта стороны (швейцарская фирма и Общество) должны подписать соглашение, в соответствии с которым фирма обязуется безвозмездно предоставить Обществу средства на погашение убытков Общества в размере задолженности Общества перед фирмой. Подписание такого соглашения (которое фактически представляет собой договор дарения - ст. 572 ГК РФ) влечет за собой возникновение задолженности фирмы перед Обществом в размере обещанных средств.

После подписания указанного выше соглашения стороны заключают соглашение о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ), в соответствии с которым обязательства Общества перед фирмой по оплате импортных товаров погашаются в счет погашения обязательств фирмы перед Обществом по предоставлению средств на погашение убытков Общества.

В учете Общества указанные операции оформляются проводкой:

Дебет 60 Кредит 80 - отражено списание кредиторской задолженности Общества перед фирмой (проводка делается на дату подписания соглашения о зачете взаимных требований).

При этом сумма списанной задолженности включается в состав внереализационных доходов Общества, облагаемых налогом на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Обращаем внимание на то, что указанный пункт Закона N 2116-1 предусматривает освобождение от налогообложения средств, полученных от участников (учредителей) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 г., и направленных на эти цели. Поэтому если средства, полученные от фирмы, направляются Обществом в том числе и на погашение убытка 1998 г., то в этой части они налогом на прибыль не облагаются.

Другая льгота, предусмотренная п. 6 ст. 2 Закона N 2116-1, освобождающая от налогообложения средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями, в данном случае применима быть не может, поскольку она распространяется только на средства, передаваемые между российскими предприятиями (термин "предприятие" в контексте Закона N 2116-1 применяется только по отношению к плательщикам, указанным в п. 1 ст. 1 этого Закона (см. п. 2 ст. 1 Закона N 2116-1), и на иностранные фирмы не распространяется).

Объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

По окончании года делаются проводки:

Дебет 80 Кредит 81 - списаны произведенные в течение года расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Дебет 80 Кредит 88/субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - отражена сумма нераспределенной прибыли отчетного года.

Дебет 88/субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" Кредит 88/субсчет"Непокрытый убыток прошлых лет" - нераспределенная прибыль отчетного года направлена на покрытие убытков прошлых лет (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) - см. п. 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

По поводу необходимости оформления разрешения ЦБ РФ на осуществление указанных выше операций следует отметить, что Законом РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" предусмотрено оформление разрешений только в отношении отдельных валютных операций, связанных с движением капитала. Поскольку в данном случае совершаемые сторонами операции вообще не являются валютными (см. п. 7 ст. 1 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"), то никакого разрешения ЦБ РФ не требуется.

Вариант 2. Долговые обязательства передаются швейцарской фирмой новому участнику.

В этом случае швейцарская фирма и новый участник подписывают между собой соглашение об уступке требования (статьи 388 - 390 ГК РФ), в соответствии с которым швейцарская фирма уступает новому участнику свои требования к Обществу по оплате поставленных товаров.

При этом в бухгалтерском учете Общества смена кредитора отражается проводкой:

Дебет 60 (76)/субсчет "Расчеты со швейцарской фирмой" Кредит 60 (76)/субсчет "Расчеты с новым участником" - проводка делается на дату подписания соглашения об уступке требования.

При таком варианте оформления отношений налогооблагаемых объектов по налогу на прибыль и НДС у Общества не возникает.

Поскольку данная операция также не является валютной, то, как и в предыдущем варианте, никакого разрешения ЦБ РФ на ее совершение не требуется.

В заключение следует обратить внимание на то, что в число валютных операций, связанных с движением капитала, включены операции по предоставлению и получению отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг) (подп. "г" п. 10 ст. 1 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). Следовательно, если операции по передаче долговых обязательств сопровождаются предоставлением соответствующей отсрочки, то Обществу необходимо получить соответствующее разрешение ЦБ РФ (но именно в связи с получением отсрочки, а не в связи с передачей долговых обязательств).


Т. Крутякова

Выпуск 20, октябрь 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.