• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

НДС: льгот стало меньше (Выпуск АКДИ БП N 22, июнь 2000 г.)

НДС: льгот стало меньше


Совместным Приказом ГТК РФ и МНС РФ от 16 февраля 2000 г. N 114/АП-3-03/52 (далее - Приказ) утверждена новая редакция Инструкции о порядке применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (далее - Инструкция)*. Внесенные в Инструкцию изменения направлены в основном на сокращение льгот по НДС, предоставляемых при ввозе товаров на территорию РФ.


Применение льготной ставки по НДС


В соответствии с внесенными изменениями значительно сокращен перечень товаров, по которым применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. В Перечень льготируемых продовольственных товаров (Приложение 1 к Инструкции) внесены следующие изменения:

- исключены из числа льготируемых:

мясо и мясопродукты, рыба живая, море- и рыбопродукты, яйца и яйцепродукты, дикорастущие плоды, ягоды, орехи;

- пересмотрены коды (в соответствии с ТН ВЭД СНГ) и состав льготируемых продуктов следующих наименований:

- молоко и молокопродукты, масло растительное, кормовые смеси и зерновые отходы, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы (исключены коды из я, добавлен код 1516 20 960 0; сахар, включая сахар-сырец), маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи), хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, продукты детского и диабетического питания, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты

- в соответствии с разделом 1 Инструкции ставка НДС в размере 10% установлена по сахару-сырцу (коды 1701 11, 1701 12, из 1701 91 000 0 - сахар-сырец с вкусо-ароматическими или красящими добавками);

- в соответствии с п. 1 Инструкции ставка в размере 10% установлена по зерну (группа 10 ТН ВЭД России);

- остались без изменения:

скот и птица в живом весе, маргарин, соль, мука, макаронные изделия.

Значительно сокращен Перечень льготируемых товаров для детей (Приложение 2 к Инструкции), в связи с чем представляется целесообразным привести этот Перечень полностью:


Код товара
по ТН ВЭД СНГ
Наименование товара
1 2
Из 3407 00 000 0

Из 3926 10 000 0




Из 4421 90 990 0

Из 4818 40 910 0

из 4818 40 990 0

из 5601 10

Из 4820 10 900 0

Из 4820 20 000 0

Из 4820 30 000 0

Из 4820 90 000 0


8715 00

Из 9403 20 910 0

из 9403 50 000 0

из 9403 70 900 0

Из 9404 21

из 9404 29

9501 00

9502

9503

из 9504 90

из 9506 62 900 0
Пластилин

Счетные палочки, пеналы, счеты школьные, папки для
тетрадей,
обложки для учебников, дневников, тетрадей, кассы цифр
и букв, пластмассовые

Пеналы, кассы цифр и букв, счетные палочки, деревянные

Подгузники детские





Дневники школьные

Тетради школьные и для рисования

Папки для тетрадей

Альбомы для рисования или черчения, обложки для
учебников, дневников, тетрадей

Коляски детские и их части

Кровати для детей с размерами

основания, не превышающими

1190 х 600 мм

Матрацы с размерами, не превышающими

1190 х600 мм

Игрушки, включая:

игры настольные или комнатные,

детские; мячи надувные

Обращаем внимание, что при применении льгот по НДС по ввозимым на территорию РФ товарам следует руководствоваться как кодом товара по ТН ВЭД СНГ, так и кратким наименованием товара.


Освобождение от уплаты НДС


По ввозимым на территорию РФ товарам, полностью освобожденным от уплаты НДС, внесены следующие изменения:

- исключены из числа льготируемых товаров:

технологическое оборудование и транспортные средства общественного пользования, а также комплектующие к ним;

- изменились состав льготируемых товаров и условия предоставления льготы:

по товарам, ввозимым в качестве безвозмездной помощи, предназначенным для включения в состав основных производственных фондов в качестве вклада в уставный капитал иностранным инвестором, техническим средствам, включая автотранспорт, используемым для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, медицинской техники, протезно-ортопедическим изделиям, а также сырью и комплектующим для производства таких товаров; 4 внесены дополнительно в перечень льготируемых товаров:

товары, предназначенные для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, технологическое оборудование, не имеющее аналогов в РФ, продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности на территории иностранного государства, продукция морского промысла.

По лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской техники, а также сырью и комплектующим изделиям для их производства установлен Порядок предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость. Основными условиями освобождения от налога указанных товаров таможенными органами, производящими их таможенное оформление, являются следующие:

- представление в момент таможенного оформления необходимых документов, перечисленных в Приложении 5 к Инструкции (оформленные в установленном порядке регистрационные удостоверения, лицензии и разрешения на ввоз и использование товаров на территории РФ и др.).

Обращаем внимание, что льгота по НДС в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники применяется только при представлении одного из перечисленных документов, а в отношении сырья и комплектующих для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники - только при одновременном представлении всех перечисленных документов;

- целевое использование товаров.

При таможенном оформлении указанных товаров в режиме выпуска для свободного обращения таможенные органы осуществляют контроль за их дальнейшим использованием.

Нецелевое использование указанных товаров допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты НДС.

Не подлежат освобождению от НДС при ввозе на территорию РФ следующие товары:

- средства энтерального питания, детского, лечебно-профилактического питания, заменитель женского молока, продукты прикорма для детей, биологически активные добавки к пище;

- парафармацевтическая продукция (зубная паста и другие средства ухода за зубами, шампуни (кроме лечебных), кремы, дезодоранты и другие парфюмерно-косметические средства);

- другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности;

- подгузники детские;

- репелленты (кроме средств дезинфицирующих, используемых в медицинских целях);

- ветеринарная продукция.

По другим позициям раздела 5 "Льготы по уплате налога на добавленную стоимость" предыдущей редакции порядок и условия предоставления льготы по НДС остались без изменений.


Прочие изменения


В соответствии с новой редакцией Инструкции внесены следующие изменения в порядок уплаты НДС:

- по письменному разрешению ГТК РФ налог на НДС может уплачиваться в валюте РФ - на счета Минфина РФ, а в инвалюте - на счета ГТК РФ (п. 3.2).

В предыдущей редакции уплата НДС Минфину РФ не предусматривалась, а выдача указанного разрешения производилась только для уплаты налога непосредственно ГТК РФ;

- при пересчете иностранных валют в валюту РФ, а также валюты РФ в иностранную валюту полученные суммы подлежат округлению до второго знака после запятой (п. 3.5).

В предыдущей редакции указанное правило применялось только при пересчете валюты РФ в иностранную валюту. При пересчете иностранной валюты в валюту РФ округление производилось до целых чисел;

- подлежащая уплате сумма НДС при его исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой (не зависит от того, в какой валюте производится исчисление - в валюте РФ или иностранной валюте) (п. 3.7).

В предыдущей редакции указанное правило распространялось только при уплате НДС в иностранной валюте, при уплате в валюте РФ - по правилам округления до целых чисел.


Порядок исчисления налога


Порядок исчисления НДС и сроки его уплаты при ввозе товаров на территорию РФ не изменились. По-прежнему налог в отношении указанных товаров исчисляется по формуле: НДС = (таможенная стоимость ввозимого товара + таможенная пошлина + акциз) х ставка НДС

Если по ввозимому товару не предусмотрена уплата таможенных пошлин и акцизов, то при исчислении подлежащих к уплате сумм НДС указанные платежи исключаются из налоговых расчетов.

Таможенная стоимость товара - это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

Таможенная стоимость товара определяется различными методами в порядке, устанавливаемом законодательством РФ**, и, как правило, включает в себя цену товара, предусмотренную контрактом, и расходы по доставке товара до места ввоза (транспортные, на тару и упаковку, вознаграждения посредникам и др.), производимые сверх контрактной стоимости товаров.

По желанию плательщика налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ может уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах.

При исчислении НДС и других таможенных платежей пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, - на день уплаты.

При этом НДС, уплаченный таможенным органам, при ввозе на территорию РФ товаров для продажи принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия этих товаров к бухгалтерскому учету вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам и факта реализации (Письмо Госналогслужбы РФ от 20 сентября 1996 г. N ВЗ-8-06/757).

Пример

Торговой фирмой приобретены товары по импортному контракту для реализации на территории РФ. Контрактная стоимость товаров - 8000 дол., расходы по доставке - 2000 дол. Курс ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации - 28 руб.

Расчет суммы НДС:

1. Таможенная стоимость товара = контрактная стоимость + расходы по доставке:

8000 + 2000 = 10 000 дол.

10 000 х 28 = 280 000 руб.

2. Таможенная пошлина = таможенная стоимость товара х ставка таможенной пошлины (10%):

10 000 х 10% = 1000 дол.

1000 х 28 = 28 000 руб.

3. НДС = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина) х ставка НДС (20%):

(10 000 + 1000) х 20% = 2200 дол.

2200 х 28 = 61 600 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 15 К-т сч. 76 - 1000 дол./28 000 руб. - начислена таможенная пошлина

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 2200 дол./61 600 руб. - начислена сумма НДС.


------------------------------

* С принятием настоящего приказа утратил силу приказ ГТК РФ от 6 августа 1997 г. N 478 "О применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации".

** Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе", постановление Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N 856 "Об утверждении порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ".


Н. Смирнова, эксперт "БП"

Выпуск АКДИ БП N 22, июнь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.