• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Платежи по добровольному страхованию (Выпуск АКДИ БП N 24, июнь 2000 г.)

Платежи по добровольному страхованию
Учет и принятие для целей налогообложения


Статьей 927 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ", а конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.


Отнесение страховых платежей на себестоимость продукции


В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по договорам добровольного страхования (п. 2 "р" Положения о составе затрат). Перечень договоров, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким расходам относятся:

- страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

- страхование имущества (например, добровольное противопожарное страхование);

- страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности (организаций, использующих транспортные средства, механизмы, электрическую энергию высокого напряжения, атомную энергию, взрывчатые вещества, сильнодействующие яды; осуществляющих строительную и иную связанную с ней деятельность и др.);

- страхование гражданской ответственности перевозчиков (например, автотранспортные предприятия, у которых транспортные средства числятся на балансе, осуществляют страхование своей гражданской ответственности как перевозчика, см. например, письма Минфина РФ от 21 июня 1999 г. N 04-02-05/4, от 8 апреля 1999 г. N 04-02-05/4);

- страхование профессиональной ответственности;

- страхование от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным в пользу своих работников;

- добровольное медицинское страхование (например, страхование своих сотрудников в страховой организации, имеющей лицензию на медицинское страхование на случай обращения по состоянию здоровья за медицинской помощью, санаторно-курортным лечением, и т. п.);

- страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию (например, страхование по договору с негосударственным пенсионным фондом в пользу своих работников о выплате дополнительных пенсий по достижении пенсионного возраста).

Суммарный размер указанных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% от объема реализуемой продукции.

Обращаем внимание налогоплательщиков, что постановлением Правительства РФ от 31 мая 2000 г. N 420 "О внесении изменений в пункт 2 Положения о составе затрат..." в п. 2 "р" Положения о составе затрат были внесены изменения, касающиеся увеличения предельного размера отчислений на некоторые виды добровольного страхования, которые вступят в силу с 1 июля 2000 г. Начиная с этой даты суммарный размер платежей, указанных в подп. "р" и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3% от объема реализуемой продукции. При этом суммарный размер отчислений на страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональной ответственности не может превышать 2% от объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, не может превышать 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг). Поэтому предприятиям, производящим в течение 2000 г. платежи по добровольному страхованию, необходимо рассчитывать предельный размер страховых платежей за I полугодие в соответствии с п. 2 "р" Положения о составе затрат в редакции от 12 июля 1999 г. и начиная со II полугодия до конца года в соответствии с постановлением Правительства РФ N 420.

При определении объема выручки из него вычитаются НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи (см. письма Минфина РФ от 8 апреля 1999 г. N 04-02-05/4, от 28 апреля 1998 г. N 04-02-04/1, от 26 марта 1998 г. N 04-07-04, имеющие статус официальной переписки . Заметим, что предельный размер отчислений на добровольное страхование применяется не только для целей налогообложения, но и для отражения в бухгалтерском учете. В том случае если у предприятия имеются сверхнормативные затраты по добровольному страхованию, они должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и соответственно не будут отражаться в п. 4.1 "к" Справки "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").


Отражение страховых платежей в бухгалтерском учете


Для учета расчетов по добровольному и обязательному страхованию предназначен счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", на котором обобщается информация о расчетах по страхованию имущества и персонала предприятия, в котором предприятие выступает страхователем. Аналитический учет по счету 65 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

При отражении страховых платежей в бухгалтерском учете необходимо учитывать данные, отраженные по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В связи с тем, что выручка от реализации продукции (работ, услуг), учитываемая по счету 46, формируется по окончании отчетного периода, которым является месяц (квартал, год) (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), размер страховых платежей, относимых на себестоимость и учитываемых для целей налогообложения, определится только по мере формирования оборота по кредиту счета 46 по окончании отчетного периода.

Поскольку страховые платежи обычно оплачиваются авансом, когда оборот по реализации продукции (работ, услуг), как правило, еще не сформирован, у предприятия возникает необходимость учитывать произведенные затраты на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на себестоимость в размере 1 или 2% (в зависимости от объекта страхования) объема реализуемой продукции (работ, услуг) по мере формирования выручки от реализации по окончании каждого отчетного периода и до конца года. Аналогичное мнение о том, что организации не должны относить на затраты по производству продукции (работ, услуг) единовременно всю сумму страхового взноса по договору страхования, было высказано и в Письме Минфина РФ от 3 июня 1999 г. N 04-02-05/1 (имеет статус официальной переписки). По окончании года размер страховых платежей, превышающий установленный размер, подлежит отнесению за счет чистой прибыли предприятия.

Также необходимо обратить внимание на тот период времени, когда заключается договор страхования, так как от этого зависит размер страховых платежей, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, если договор страхования был заключен во II квартале текущего года (то есть не с начала года), то соответственно и объем реализуемой продукции (работ, услуг) следует определять начиная со II квартала (то есть с квартала, в котором предприятие заключило договор страхования) и до конца года. Такое мнение было изложено в письмах Минфина РФ от 23 декабря 1999 г. N 04-02-05/4, от 26 марта 1998 г. N 04-07-04, от 23 февраля 1998 г. N 04-07-04.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете страховых платежей и их учет для целей налогообложения.

Пример 1

Предприятием на срок 1 год (с 1 апреля 1999 г. по 1 апреля 2000 г.) заключен договор страхования вновь приобретенного автомобиля на случай аварии или угона. Страховой платеж по договору составил 28 000 руб. Оплата - единовременно в течение 30 дней после подписания договора (1 апреля 1999 г.). Автомобиль используется предприятием для доставки своей продукции покупателям. Выручка от реализации продукции за 1999 год составила 3000 тыс. руб. (в том числе НДС - 500 тыс. руб.), за I кв. - 600 тыс. руб. (НДС - 100 тыс. руб.), за I полугодие - 1320 тыс. руб. (НДС - 220 тыс. руб.), за 9 месяцев - 1920 тыс. руб. (НДС - 320 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете предприятия операция по страхованию имущества будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с учетом изменений и дополнений):

1) Д-т сч. 31 К-т сч. 65 - 28 000 руб. - начислен страховой взнос по договору добровольного страхования за апрель 1999-го - март 2000 года;

2) Д-т сч. 65 К-т сч. 51 - 28 000 руб. - страховой платеж перечислен страховой компании;

3) Д-т сч. 20 (44) К-т сч. 31 - 6000 руб. ((1 100 000 - 500 000 = 600 000) х 1%) - по окончании I полугодия на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, относящиеся ко II кварталу. В связи с тем, что договор страхования заключен в апреле, объем реализуемой продукции определяем начиная со II квартала;

4) Д-т сч. 20 (44) К-т сч. 31 - 5000 руб.((1 600 000 - 1 100 000 = 500 000) х 1%) - по окончании 9 месяцев на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, относящиеся ко II и III кварталам;

5) Д-т сч. 20 (44) К-т сч. 31 - 9000 руб.((2 500 000 - 1 600 000 = 900 000) х 1%) - по окончании года на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи исходя из суммы выручки за II-IV кварталы 1999 года.

6) За 1999 год на себестоимость отнесены страховые платежи по нормативу в сумме 20 000 руб. ((2 500 000 - 500 000) х 1%). Фактически уплачено страховой организации 28 000 руб. Следовательно, перерасход страховых платежей в сумме 8000 руб. подлежит отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и оформляется проводкой:

Д-т сч. 88 К-т сч. 31 - 8000 руб. (28 000 - 6000 - 5000 - 9000).

В декабре 1999 года автомобиль попал в аварию. Проведенная экспертиза показала, что он восстановлению (ремонту) не подлежит. Было принято решение о списании автомобиля с баланса.

Первоначальная стоимость - 280 000 руб. Сумма начисленного износа - 18 000 руб. Приобретенный автомобиль не переоценивался.

Списание автомобиля будет отражено в учете следующими записями:

7) Д-т сч. 47 К-т сч. 01 - 280 000 руб. - списывается первоначальная стоимость основного средства;

8) Д-т сч. 02 К-т сч. 47 - 18 000 руб. - списана сумма начисленного износа;

9) Д-т сч. 65 К-т сч. 47 - 262 000 руб. - списаны потери по страховому случаю - аварии.

По решению страховой компании страховое возмещение в связи с аварией автомобиля было выплачено предприятию полностью, то есть в сумме 280 000 руб., что было отражено в учете проводкой:

10) Д-т сч. 51 К-т сч. 65 - 280 000 руб. - получено страховое возмещение согласно заключенному договору.

Поскольку в нашем примере сумма страхового возмещения превышает остаточную стоимость списанного в результате аварии автомобиля, то полученная разница включается в состав внереализационных доходов предприятия как другой доход от операции, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (п. 14 Положения о составе затрат), и в учете делается проводка:

11) Д-т сч. 65 К-т сч. 80 - 18 000 руб. (280 000 - 262 000). Эта разница подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке (см. п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2.7 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Вместе с тем у предприятия не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О НДС" в облагаемый оборот могут включаться любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Если выплаченная страховой компанией денежная сумма меньше суммы фактически полученного в результате аварии убытка, то в этом случае некомпенсируемые потери списываются на убытки и отражаются в учете: Д-т сч. 80 К-т сч. 65.

При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания автомобиля можно учесть только в случаях:

- когда его выбытие произошло в результате стихийных бедствий либо в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- когда оно было похищено и виновники хищения по решению суда не установлены (п. 15 Положения о составе затрат).

Во всех остальных случаях сумма полученного убытка налогооблагаемую прибыль не уменьшает.


Пример 2

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что попавший в аварию автомобиль может быть отремонтирован. Затраты на ремонт автомобиля составили 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). При этом страховая компания отказалась выплачивать предприятию страховое возмещение, так как было установлено, что в совершившейся аварии был виноват водитель предприятия. В связи с этим затраты по ремонту автомобиля было решено взыскать с виновного лица - водителя.

В учете следует сделать следующие проводки:

проводки 1-6 см. в примере 1;

7) Д-т сч. 73 К-т сч. 76 субсчет "Расчеты с автосервисом" - 24 000 руб. - затраты по ремонту автомобиля отнесены за счет виновного лица;

8) Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 24 000 руб. - перечислены автосервису деньги за ремонт автомобиля;

9) Д-т сч. 70 К-т сч. 73 - 24 000 руб. - сумма за ремонт автомобиля удержана из зарплаты водителя.

Если предприятие использует автотранспорт по договору аренды, то его страхование может производиться:

- в обязательном порядке, если такое условие установлено в договоре аренды;

- по желанию самого предприятия (арендатора), если договором аренды не предусмотрена обязанность арендатора застраховать автотранспорт.

При этом в Положении о составе затрат не указано конкретно, по какому виду транспорта - только по собственному или и по арендованному - можно включать страховые платежи в себестоимость продукции (работ, услуг). В связи с этим, по нашему мнению, арендатор, так же как и собственник транспортного средства, может включать в себестоимость продукции (работ, услуг) страховые платежи в порядке, предусмотренном п. 2 "р" Положения о составе затрат, но только в том случае, если обязанность застраховать транспортное средство предусмотрена договором аренды. Аналогичное мнение было высказано и в Письме Минфина РФ от 17 апреля 1998 г. N 04-02-04/1. Следовательно, если договором аренды не предусмотрена обязанность арендатора застраховать арендуемый автотранспорт, а арендатор его застраховал по собственной инициативе, то в этом случае страховые платежи в себестоимость включаться не будут, а подлежат отнесению за счет чистой прибыли арендатора. В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Д-т сч. 88 К-т сч. 65.

Порядок отражения в учете страхового возмещения, выплачиваемого страховой организацией, зависит от того, кто является страхователем - собственник или арендатор.

Если автотранспорт застрахован собственником, то порядок отражения в бухгалтерском учете начисления страховых платежей, их перечисления, а также получения возмещения по страховому случаю будет аналогичен порядку, изложенному в примере 1.

Если же автотранспорт застрахован арендатором, то порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных и перечисленных страховых платежей будет такой же, как в проводках 1-6 примера 1, а порядок отражения суммы страхового возмещения будет зависеть от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, то есть кто получает страховое возмещение - арендатор или арендодатель.

Если выгодоприобретателем по договору страхования автомобиля является арендодатель, то в этом случае при угоне (хищении) или повреждении (аварии) автомобиля страховое возмещение выплачивается страховой компанией непосредственно арендодателю. Поэтому в бухгалтерском учете арендатора никаких проводок делать не нужно.

Если же выгодоприобретателем по договору страхования автомобиля является арендатор, то при наступлении страхового случая страховое возмещение получает арендатор, но после этого он обязан возместить арендодателю причиненный ущерб в порядке, предусмотренном в договоре аренды.


Пример 3

Одна организация арендовала у другой организации автомобиль. По условиям договора арендатор должен за свой счет застраховать полученный в аренду автомобиль на случай его хищения или повреждения. При наступлении страхового случая арендатор возмещает арендодателю причиненный ущерб в следующем порядке:

- в случае угона - в размере остаточной стоимости автомобиля;

- в случае повреждения (аварии) - в размере затрат на восстановление автомобиля.

Арендатор застраховал автомобиль. Числовые данные возьмем из примера 1. В декабре автомобиль был угнан, имеются соответствующие подтверждающие документы (заявление в органы внутренних дел; результаты инвентаризации; справка органов внутренних дел о том, что виновные в краже автомобиля лица не установлены; решение суда). Страховая компания выплатила страховое возмещение в размере 280 000 руб. Согласно договору страхования возмещение перечисляется арендатору, а он производит все расчеты с арендодателем.

Бухгалтерский учет у арендатора:

проводки 1-6 см. в примере 1;

7) Д-т сч. 65 К-т сч. 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 280 000 руб. - отражена задолженность по возмещению арендодателю ущерба в связи с хищением автомобиля;

8) Д-т сч. 51 К-т сч. 65 - 280 000 руб. - получено возмещение от страховой компании;

9) Д-т сч. 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" К-т сч. 51 - 262 000 руб. (280 000 - 18 000) - перечислена арендодателю денежная сумма в счет погашения причиненного ущерба в размере остаточной стоимости автомобиля;

10) Д-т сч. 65 К-т сч. 80 - 18 000 руб. - отражена положительная разница между суммой полученного страхового возмещения и суммой ущерба, возмещенного арендодателю.

Бухгалтерский учет у арендодателя:

1) Д-т сч. 47 К-т сч. 01 - 280 000 руб. - списывается первоначальная стоимость угнанного автомобиля;

2) Д-т сч. 02 К-т сч. 47 - 18 000 руб. - списана сумма начисленного износа;

3) Д-т сч. 76 субсчет "Расчеты с арендатором" К-т сч. 47 - 262 000 руб. - отражена задолженность арендатора по возмещению суммы ущерба, связанного с угоном автомобиля;

4) Д-т сч. 51 К-т сч. 76 субсчет "Расчеты с арендатором" - 262 000 руб. - арендатор возместил сумму ущерба, связанного с угоном автомобиля.


Е. Шаронова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Выпуск АКДИ БП N 24, июнь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.