Подоходный налог: каковы последствия внесенных изменений (Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 2000 г.)

Подоходный налог: каковы последствия внесенных изменений


В условиях противоречивого и часто меняющегося налогового законодательства можно только приветствовать появление Приказа МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N АП-3-08/120 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Напомним, что со времени последнего обновления этой Инструкции (то есть с 28 апреля 1999 г.) сам Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" обновлялся трижды. В результате она стала фактически не пригодной для практического использования, поскольку ее положения во многом противоречили действующему порядку исчисления подоходного налога. Изменения и дополнения N 9, внесенные в Инструкцию N 35 упомянутым выше Приказом, разрешили наконец эту коллизию.

Остановимся на основных нововведениях в порядке налогообложения доходов физических лиц, которые следует принимать во внимание при исчислении подоходного налога в 2000 г.

При налогообложении доходов, полученных после 1 января 2000 г., применяются следующие новые ставки подоходного налога, установленные Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц":


Размер облагаемого совокупного
дохода, полученного в календарном
году
Ставка налога
До 50 000 руб.
От 50 001 до 150 000 руб.

От 150 001 руб. и выше
12%
6000 руб. + 20% с суммы,
превышающей 50 000 руб.
26 000 руб. + 30% с суммы,
превышающей 150 000 руб.

Ежемесячные вычеты из совокупного дохода с 1 января 2000 г. предоставляются в 2-кратном размере МРОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 руб. (в 1999 г. - 10 000 руб.), а вычеты в однократном размере МРОТ - до месяца, в котором доход не превысил 50 000 руб. (в 1999 г. - 30 000 руб.).

Пример 1

Работник по основному месту работы получает зарплату 10 000 руб. в месяц и пользуется вычетами на содержание одного ребенка. Никаких других выплат (кроме зарплаты) не производилось.

Исчисление подоходного налога производится в следующем порядке (при условии, что зарплата выплачивается в установленные сроки).


Месяц Доход
нарас-
тающим
итогом
с нача-
ла года,
руб.
Сумма
вычетов
в 2-крат-
ном раз-
мере
МРОТ*,
руб.**
Сумма
вычетов
в одно-
кратном
размере
МРОТ*,
руб.**
Облага-
емый
доход с
начала
года,
руб.
Сумма
подоход-
ного
налога,
руб.**
1 2 3 4 5 6
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
10 000
20 000
30 000
40 000
50 000
60 000
70 000
80 000
90 000
100 000
110 000
120 000
334
334
334
334
334
334
334
334
334
334
334
334
-
167
334
501
668
668
668
668
668
668
668
668
9666
19 499
29 332
39 165
48 998
58 998
68 998
78 998
88 998
98 998
108 998
118 998
1160
2340
3520
4700
5880
7800
9800
11 800
13 800
15 800
17 800
19 800

Обращаем внимание бухгалтеров на то, что в указанном выше порядке облагаются все доходы физических лиц, полученные после 1 января 2000 г., в том числе и суммы заработной платы, начисленные в 1999 г. (за исключением плановой зарплаты за декабрь 1999 г., выплаченной в январе 2000 г. в сроки, установленные на предприятии).

Пример 2

При тех же условиях, что в примере 1, предположим, что в январе 2000 г. работник получил не выплаченную вовремя зарплату за декабрь 1999 г. (зарплата была выдана на 2 недели позже установленного на предприятии срока).

Исчисление подоходного налога по основному месту работы производится в следующем порядке (при условии, что в 2000 г. зарплата выплачивается в установленные сроки).


Месяц Доход
нарас-
тающим
итогом
с нача-
ла года,
руб.
Сумма
вычетов
в 2-крат-
ном раз-
мере
МРОТ*,
руб.**
Сумма
вычетов
в одно-
кратном
размере
МРОТ*,
руб.**
Облага-
емый
доход с
начала
года,
руб.
Сумма
подоход-
ного
налога,
руб.**
1 2 3 4 5 6
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
20 000
30 000
40 000
50 000
60 000
70 000
80 000
90 000
100 000
110 000
120 000
130 000
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
167
334
501
668
668
668
668
668
668
668
668
668
19 833
29 666
39 499
49 332
59 332
69 332
79 332
89 332
99 332
109 332
119 332
129 332
2380
3560
4740
5920
7866
9866
11 866
13 866
15 866
17 866
19 866
21 866

При исчислении подоходного налога в 2000 г. не следует также забывать о том, что перечень доходов, не облагаемых подоходным налогом, пополнился новыми видами доходов. Это:

- суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (независимо от ее размера и источника выплаты) (льгота установлена Законом N 207-ФЗ, п. 8 "к" Инструкции ГНС РФ N 35; в редакции Изменений и дополнений N 9);

- суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 г. инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 гг., родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941-1945 гг. либо с их последствиями (льгота установлена Законом N 207-ФЗ, п. 8 "к" Инструкции ГНС РФ N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 9);

- суммы, полученные физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за достижения в науке и технике, образовании, культуре и искусстве (льгота установлена Законом N 207-ФЗ, п. 8 "я12" Инструкции ГНС РФ N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 9);

- денежное содержание прокурорских работников органов и учреждений Прокуратуры РФ (льгота установлена Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 19-ФЗ "О внесении дополнений в статью 44 Федерального закона Российской Федерации "О прокуратуре Российской Федерации" и в статью 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", п. 8 "я15" Инструкции ГНС РФ N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 9);

- доходы, получаемые физическими лицами в виде гуманитарной помощи (содействия) (льгота установлена Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации", п. 8 "я14" Инструкции ГНС РФ N 35; в редакции Изменений и дополнений N 9). Данная льгота распространяется только на гуманитарную помощь, имеющую удостоверение, подтверждающее принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию). Порядок выдачи удостоверений утвержден постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1335 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации". Обращаем ваше внимание, что в отличие от предыдущих льгот, которые действуют в отношении доходов, полученных после 1 января 2000 г., данная льгота действует начиная с 3 мая 1999 г. (п. 10 Изменений и дополнений N 9, утвержденных Приказом МНС РФ N АП-3-08/120).

Также следует обратить внимание на то, что МНС РФ наконец-то привело в соответствие с Законом "О подоходном налоге с физических лиц" порядок предоставления вычетов на содержание детей разведенным супругам, установленный в подп. "г" п. 14 Инструкции ГНС РФ N 35.

Напомним, что согласно предыдущей редакции этого подпункта бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, лишался (лишалась) права на получение вычетов, предусмотренных п. 6 "б" ст. 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц".

В 1999 г. Определением Верховного Суда РФ от 1 июля 1999 г. N КАС 99-121 это положение Инструкции ГНС РФ N 35 было признано недействительным (незаконным). В этом Определении указано, что при расторжении брака льгота по подоходному налогу должна предоставляться обоим супругам при условии, что дети находятся на их содержании. Поэтому бывший супруг (супруга), выплачивающий (выплачивающая) алименты на содержание детей, имеет полное право на получение льготы по подоходному налогу в соответствии с п. 6 "б" ст. 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц". Данное определение учтено МНС РФ при разработке Изменений и дополнений N 9. Теперь в соответствии с новой формулировкой п. 14 "г" Инструкции ГНС РФ N 35 в случае расторжения брака между супругами вычеты производятся в обычном порядке как супругу, с которым проживают дети, так и бывшему супругу, уплачивающему алименты. При этом бывший супруг, с которым дети не проживают, не производящий уплату алиментов, права на вычеты не имеет.

В этой связи необходимо обратить внимание на один существенный момент. В соответствии с п. 10 Изменений и дополнений N 9 изложенный выше порядок предоставления вычетов на содержание детей разведенным супругам вводится в действие с момента вступления в законную силу упомянутого выше Определения Верховного Суда РФ N КАС 99-121, то есть начиная с 1 июля 1999 г.

Однако признание нормативного акта недействительным по мотиву противоречия закону означает, что этот нормативный акт не порождает правовых последствий со дня его издания (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 апреля 1993 г. N 5, п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21 декабря 1993 г. N 10, Решение Верховного Суда РФ от 5 января 1998 г. N ГКПИ 97-458).

Поэтому признанная недействительной норма Инструкции N 35 считается не действующей с момента ее принятия (а не с момента вступления в силу соответствующего решения Верховного Суда РФ). Следовательно, лица, чьи права были нарушены данным положением Инструкции ГНС РФ N 35, после признания его недействительным могут восстановить нарушенные права (ст. 13 ГК РФ) и имеют право произвести пересчет налога в порядке, предусмотренном п. 76 Инструкции ГНС РФ N 35, с учетом положений ст. 78 НК РФ.


------------------------------

* Здесь и далее предполагается, что в 2000 г. МРОТ не меняется и составляет 83,49 руб. в месяц.

** Всего с начала года.


Т. Крутякова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.