• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Купля-продажа основных средств в рассрочку (Выпуск АКДИ БП N 26, июнь 2000 г.)

Купля-продажа основных средств в рассрочку


В настоящее время в условиях финансовой нестабильности многие предприятия нередко испытывают определенные трудности с оплатой приобретаемых ими сырья, материалов, основных средств и т. п. Учитывая обстоятельства, продавец может пойти навстречу покупателю и продать основные средства с рассрочкой платежа на определенный, оговариваемый в договоре, срок. При этом ставится условие, что право собственности на приобретаемые основные средства у покупателя возникает с момента оплаты их стоимости полностью или частично. При отражении подобной операции в бухгалтерском учете как у продавца, так и у покупателя товара возникают определенные трудности. Рассмотрим подробно одну из таких ситуаций.

Предприятие оформило договор купли-продажи основных средств с рассрочкой платежа на 2 года, с переходом права собственности к покупателю после 50% оплаты стоимости приобретаемого имущества. Основные средства эксплуатируются покупателем с момента оформления договора купли-продажи и подписания сторонами акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1).

Прежде чем рассматривать порядок отражения этой операции в бухгалтерском учете, обратимся к гражданскому законодательству.

Заметим, что если реализуется недвижимое имущество, то в соответствии с п. 1 ст. 552 ГК РФ переход к покупателю права собственности на него по договору продажи подлежит государственной регистрации (ст. 2 Закона РФ от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), и в этом случае право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). В связи с этим в изложенной ситуации государственная регистрация договора купли-продажи основных средств должна быть произведена в соответствии с предусмотренным в заключенном договоре условием, то есть после оплаты 50% стоимости реализуемого имущества.

Если же происходит реализация имущества, не являющегося недвижимостью, то государственная регистрация перехода права собственности не требуется, и право собственности на него у приобретателя возникает с момента оплаты 50% его стоимости, то есть в соответствии с условиями заключенного договора (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Кроме того, хотелось бы обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. По общему правилу акт приема-передачи имущества должен составляться после перехода права собственности на него, так как это фактически означает, что у продавца имущество должно быть списано с баланса, а у покупателя принято на баланс (п. 10 и п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н). Однако в нашем случае акт приема-передачи имущества составлен до перехода права собственности на него к покупателю, что является исключением из правил и порождает определенные сложности при отражении подобной операции на счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим, как же в данном случае будут составлены бухгалтерские проводки у продавца и у покупателя основных средств.


Учет у продавца


В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов операции, связанные с выбытием основных средств у продавца, отражаются по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

При этом следует учитывать, что реализация основных средств (продукции, работ, услуг) отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности - Приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 97, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н).

Поэтому в бухгалтерском учете продавца выручка от реализации имущества будет отражаться только после перехода права собственности к покупателю на продаваемое имущество, то есть после оплаты 50% его стоимости.

Кроме того, при отражении в бухгалтерском учете операции по реализации основных средств следует руководствоваться Приказом Минфина РФ N 33н и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н.

Рассмотрим порядок отражения реализации имущества у продавца на конкретном примере.

Пример

Восстановительная стоимость по балансу - 146 000 руб. Износ основных средств (далее - ОС) на момент подписания акта приема-передачи ОС - 52 000 руб. Износ ОС, начисленный с момента подписания акта приема-передачи до момента перехода права собственности к покупателю, - 3000 руб. Сумма добавочного капитала в результате дооценки ОС (К-т сч. 87) - 37 000 руб. Договорная стоимость с учетом НДС - 100 800 руб. (84 000 руб. плюс НДС 20% - 16 800 руб.).

1) Д-т сч. 01/1 К-т сч. 01 - 146 000 руб.

а) После подписания сторонами акта приема-передачи основных средств на основе оформленного договора купли-продажи основные средства, как правило, должны быть списаны с баланса. Однако в рассматриваемом случае продавец утратит право собственности на основные средства только после того, как покупатель произведет оплату 50% их стоимости. В связи с этим можно предложить ввести к счету 01 "Основные средства" субсчет 01/1 "Основные средства, переданные в эксплуатацию к покупателю", где они будут учитываться до момента оплаты 50% стоимости основных средств.

б) Что же касается начисления амортизации по указанным основным средствам, то следует заметить, что в соответствии с п. 4.6 ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 4.7 ПБУ 6/97).

Так как в соответствии с условиями договора купли-продажи основных средств переход права собственности к покупателю происходит после оплаты 50% их стоимости, то и списание основных средств с баланса продавца произойдет только после перехода права собственности на них к покупателю.

Таким образом, до перехода права собственности к покупателю основные средства будут находиться на балансе продавца, и по ним должно производиться начисление амортизации.

При этом на основные средства, числящиеся на отдельном субсчете (01/1), продавец будет продолжать начислять амортизацию, но отражаться она должна отдельно от основной суммы амортизационных отчислений (далее - АО). Для этого можно ввести к счету 02 субсчет 02/1 "Износ основных средств, переданных в эксплуатацию к покупателю".

Сумма АО, начисленная по указанному субсчету (02/1), не может быть списана на себестоимость продукции продавца, так как еще нет выручки от реализации основных средств (п. 13 Положения о составе затрат). Поэтому начисленную сумму АО по субсчету 02/1 можно предложить отнести на счет 80 "Прибыли и убытки" как внереализационные расходы, связанные с реализацией основных средств.

Допустим, что сумма АО, начисленная с момента подписания акта приема-передачи основных средств до момента оплаты покупателем стоимости основных средств, составит 3000 руб. и в учете будет отражена проводкой:

Д-т сч. 80 К-т сч. 02/1..

Однако указанная сумма АО не будет учитываться при налогообложении прибыли и подлежит отражению по строке 4.6 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ N 37).

2) Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 50 400 руб. - оплачено покупателем 50% стоимости основных средств

3) Д-т сч. 47 К-т сч. 01/1 - 146 000 руб. - списана восстановительная стоимость основных средств с переходом права собственности на них к покупателю

4) Д-т сч. 02 К-т сч. 47 - 52 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации на момент подписания акта приема-передачи основных средств

5) Д-т сч. 02/1 К-т сч. 47 - 3000 руб. - списана сумма износа основных средств, начисленная с момента подписания акта приема-передачи до момента перехода права собственности на основные средства к покупателю

6) Д-т сч. 62 К-т сч. 47 - 100 800 руб. - отражена выручка от реализации основных средств в связи с переходом права собственности на них к покупателю

7) Д-т сч. 47 К-т сч. 68 - 16 800 руб. - начислен НДС с цены реализации (либо Д-т сч. 47 К-т сч. 76 - на сумму 8400 руб., так как половина стоимости основных средств уже оплачена, то на счете 76 будет отражена только сумма 50% НДС (если учетная политика для целей налогообложения "по оплате"; п. 1 Письма Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 96)

8) Д-т сч. 87 К-т сч. 47 - 37 000 руб. - списана сумма дооценки основных средств (п. 102 Приказа Минфина РФ N 33н)

9) Д-т сч. 47 К-т сч. 80 - 30 000 руб. - определен финансовый результат от реализации основных средств.

Если в результате реализации основных средств будет получен отрицательный результат, то сумма убытка отражается на счете 80 (п. 103 Методических указаний и п. 7.3 ПБУ 6/97 "Учет основных средств"), но для целей налогообложения убыток приниматься не будет (п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ N 37) и должен быть показан по строке 4.7 при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ N 37)

10) Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 50 400 руб. - оплачена задолженность за основные средства в соответствии с заключенным договором.

В ситуации, когда 50%-ная оплата стоимости основных средств покупателем будет производиться частями, то поступающие денежные средства рассматриваются продавцом как полученные авансовые платежи по договору, и тогда операции по реализации основных средств в бухгалтерском учете будут отражаться с применением счета 64 "Расчеты по авансам полученным" с последующим отнесением полученных средств в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по мере получения всей суммы в размере 50% стоимости основных средств.


Учет у покупателя


Покупателю при приобретении имущества, кроме Плана счетов, необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ N 33н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160, Письмом МНС РФ от 28 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/334.

1) Д-т сч. 002 (забалансовый счет) - 100 800 руб. - в соответствии с заключенным договором получены основные средства от продавца по акту приема-передачи до момента перехода права собственности на них

2) Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 50 400 руб. - оплачена стоимость приобретаемого имущества в размере 50% в соответствии с заключенным договором

3) К-т сч. 002 - 100 800 руб. - списание с забалансового счета в связи с переходом права собственности на основные средства к покупателю после их оплаты в размере 50%

4) Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60 - 84 000 руб. - произведены расходы в сумме фактических затрат, связанных с приобретением основных средств (п. 2.3 ПБУ долгосрочных инвестиций, п. 21 и п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств)

5) Д-т сч. 01 К-т сч. 08/4 - 84 000 руб. - оприходование основных средств в связи с переходом права собственности на них в соответствии с актами приема-передачи основных средств (п. 4.1 ПБУ долгосрочных инвестиций)

6) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 16 800 руб. - НДС по приобретаемым основным средствам

7) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 8400 руб. - отнесение НДС на расчеты с бюджетом в части оплаченной стоимости оприходованных основных средств (п. 48 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость")

8) Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 50 400 руб. - оплачена сумма задолженности по приобретенному имуществу в соответствии с заключенным договором

9) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 8400 руб. - отнесение НДС на расчеты с бюджетом при окончательной оплате оприходованных основных средств (п. 48 Инструкции ГНС РФ N 39).


Е. Шаронова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Выпуск АКДИ БП N 26, июнь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение