• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Определение облагаемого НДС оборота у АЗС (Выпуск АКДИ БП N 26, июнь 2000 г.)

Определение облагаемого НДС оборота у АЗС


В редакцию поступает много вопросов по исчислению НДС от предприятий, осуществляющих розничную торговлю ГСМ. Это вызвано тем, что Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" для таких предприятий введен общеустановленный порядок исчисления налога. Все вопросы в основном касаются определения облагаемого оборота по НДС при реализации ГСМ и суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, а также порядка определения суммы налога на реализацию ГСМ, перечисляемого в бюджет.

Рассмотрим в этой связи ситуацию, описанную в одном из писем, пришедших в редакцию.

АЗС закупает бензин у различных поставщиков и продает его населению. При этом разные поставщики в счетах-фактурах на бензин выделяют разные суммы НДС. Например:

Счет-фактуры поставщика N 1 (в рублях)


Наименование Кол-во Цена Сумма НДС Всего с НДС
(1) (5) (6) (8) (11) (12)
бензин 1000 л 4,1379 4137,93 827,59 (20%) 6000

Счет-фактуры поставщика N 2 (в рублях)


Наименование Кол-во Цена Сумма НДС Всего с НДС
(1) (5) (6) (8) (11) (12)
бензин 1000 л 5,00 5000 1000 (20%) 6000

В связи с этим у АЗС возникли вопросы:

По какой ставке будет определяться НДС от выручки для расчета налогов?

Можно ли выводить какой-то средний процент?

Какая сумма НГСМ будет перечисляться в бюджет?

Как правильно отразить операцию по реализации бензина в бухгалтерском учете, вывести финансовый результат и посчитать все налоги?

В связи с введением Федеральным законом N 36-ФЗ для предприятий розничной торговли и общественного питания общеустановленного порядка исчисления НДС теперь облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС, а начисление налога осуществляется по ставке 20% или 10% к облагаемому обороту. Применение расчетных ставок Законом не предусмотрено. Соответственно НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные товары, в покупную стоимость товара не включается, а подлежит возмещению (зачету) из бюджета по общим правилам.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, будет определяться как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) товары, предназначенные для продажи, и материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п. 3, 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предприятия, осуществляющие перепродажу ГСМ, уплачивают налог на их реализацию (НГСМ) с суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС) по ставке 25%.

При формировании отпускной цены на ГСМ необходимо руководствоваться Письмом Госналогслужбы РФ от 17 июля 1995 г. N ВЗ-6-15/386 "О порядке расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов" с учетом изменений, внесенных в него Письмом МНС РФ от 26 июля 1999 г. N ВГ-6-03/590 "О налогообложении горюче-смазочных материалов".

Рассмотрим на конкретном примере порядок определения облагаемого оборота по налогам на добавленную стоимость и реализацию горюче-смазочных материалов и отражения этой операции в бухгалтерском учете.

Пример

Возьмем данные счета-фактуры поставщика N 1. Поскольку речь идет об АЗС, то, вероятнее всего, учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка". Допустим, что торговая наценка на бензин составляет 10% (без учета НДС и налога с продаж). Предположим, что АЗС реализует свой товар только в Москве, где ставка налога с продаж 4%. Для упрощения примера предположим, что весь бензин в течение месяца был продан, остатка бензина на начало месяца не было и сумма издержек обращения равна нулю.

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 5172,41 руб. (6000 руб. - 827,59 руб. (6000 : 145% х 20%) - оприходован поступивший бензин с учетом НГСМ (без НДС)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 827,59 руб. - отражен НДС по поступившему бензину

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 6000 руб. - произведена оплата бензина поставщику

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 827,59 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по поступившему и оплаченному бензину (п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").


Формирование отпускной цены на ГСМ:


- Розничная цена (без НДС и НГСМ): 4137,93 руб. (5172,41 руб. - 1034,48 руб. (НГСМ, уплаченный поставщику, - 6000 руб. : 145% х 25%)+ 4137,93 руб. х 10% = 4137,93 руб. + 413,79 руб. = 4551,72 руб. 4 НДС 20% от розничной цены: 910,34 руб. (4551,72 руб. х 20%)

- НГСМ: 1137,93 руб. (4551,72 - 4137,93) х 25% + 1034,48 = 103,45 + 1034,48 = 1137,93)

- Розничная цена (c учетом НДС и НГСМ): 4551,72 руб. + 910,34 руб. + 1137,93 руб. = 6599,99 руб.

- Рассчитанная таким образом розничная цена увеличивается на сумму налога с продаж: 6599,99 руб. + 6599,99 руб. х 4% = 6599,99 руб. + 264 руб. = 6863,99 руб.

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - 1427,58 руб. (413,79 руб. + 910,34 руб. + 103,45 руб.) - начислена торговая наценка на оприходованный товар с учетом налога на добавленную стоимость и НГСМ

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - 264 руб. - учтен налог с продаж в отпускной цене товара.

Таким образом, на счете 41 сформирована продажная цена:

4137,93 руб. + 413,79 руб. + 1137,93 руб. + 910,34 руб. + 264 руб. = 6863,99 руб.

Д-т сч. 50 К-т сч. 46 - 6863,99 руб. - поступила выручка в кассу за реализованный бензин

Д-т сч. 46 К-т сч. 41 - 6863,99 руб. - списана стоимость реализованного бензина

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 264 руб. (6863,99 : 104% х 4%) - начислен налог с продаж в бюджет

Д-т сч. 46 К-т сч. 68/НДС - 910,34 руб. (6863,99 руб. - 264 руб.) : 145% х 20% - начислен НДС в бюджет с оборота по реализации

Д-т сч. 46 К-т сч. 67 - 103,45 руб. (6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34 руб. - 5172,41 руб.) : 125% х 25% - начислен НГСМ, подлежащий уплате предприятием-перепродавцом

Д-т сч. 46 К-т сч. 42 - 1691,58 руб. (6863,99 руб. - 5172,41 руб.) - сторнируется реализованная торговая наценка (проводка красным)

Д-т сч. 44 К-т сч. 67 - 10,34 руб. (6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34 руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб. = 413,79 руб.) х 2,5% - начислен налог на пользователей автодорог в бюджет

Д-т сч. 46 К-т сч. 44 - 10,34 руб. - налог на пользователей автодорог списан на реализацию

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 403,45 руб. (6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34 руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб. - 10,34 руб.) - отражен финансовый результат от реализации

Д-т сч. 80 К-т сч. 68 - 6,20 руб. (6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34 руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб.) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 264 руб. - налог с продаж перечислен в бюджет

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 82,75 руб. (910,34 руб. - 827,59 руб.) - НДС перечислен в бюджет

Д-т сч. 67 К-т сч. 51 - 103,45 руб. - НГСМ перечислен в дорожный фонд

Д-т сч. 67 К-т сч. 51 - 10,34 руб. - налог на пользователей автодорог перечислен в дорожные фонды

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 6,20 руб. - налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы перечислен в бюджет.

Относительно счета-фактуры поставщика N 2 необходимо сказать, что он составлен неверно, так как предприятия - производители ГСМ исчисляют НГСМ от выручки по реализации ГСМ без НДС по ставке 25%, а предприятия-перепродавцы - от разницы между продажной и покупной стоимостью, то есть от добавленной стоимости, и зачет НГСМ, уплаченного при покупке ГСМ, не производится.

Облагаемый оборот по НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен также без включения в них НДС. Если же брать данные, указанные в счете-фактуре поставщика N 2, то получается, что НДС начисляется и на НГСМ, который учтен в покупной цене, а это неверно.

Проблема заключается в том, что в типовой форме счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Порядку ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 (в ред. от 19 января 2000 г.), не предусмотрено отдельной графы для суммы НГСМ, присутствующего в отпускной цене на реализуемые ГСМ.

Однако поскольку сумма НДС, присутствующая в отпускной цене, исчисляется со стоимости ГСМ без учета НГСМ, то во избежание несоответствия между данными граф 6 (цена) и 8 (сумма) и графы 11 (сумма НДС), по нашему мнению, можно порекомендовать предприятиям, реализующим ГСМ, ввести в форму счета-фактуры дополнительную графу 11а (сумма НГСМ) для указания суммы НГСМ, исчисленной со стоимости реализуемых ГСМ. При этом в графах 6 и 8 будет указываться цена (сумма) реализуемых ГСМ без НДС и НГСМ.

Таким образом, поскольку поставщик N 2 неверно исчислил НДС, то АЗС, беря в зачет НДС в сумме 1000 руб., занизит сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет (см. пример). Кроме того, АЗС не сможет правильно определить сумму НГСМ, подлежащую взносу в бюджет, так как не будет знать сумму НГСМ, уплаченную поставщику при покупке бензина.

При получении подобных счетов-фактур предприятиям, реализующим ГСМ, необходимо обращаться к поставщику с просьбой о исправлении суммы НДС, указываемой в счетах-фактурах.


Е. Шаронова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Выпуск АКДИ БП N 26, июнь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.