• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Договор хранения: это важно знать (Выпуск АКДИ БП N 29, июль 2000 г.)

Договор хранения: это важно знать


Цель предлагаемой статьи - рассказать об особенностях договоров хранения на товарном и таможенном складах с точки зрения права, учета и налогообложения.

Правоотношения по договорам хранения регламентируются гражданским законодательством. Их суть заключается в сохранении вещи в целостности, предотвращении влияния на нее вредных воздействий и возможности присвоения ее другими лицами.

Предметом хранения являются всякие вещи, в том числе документы, ценные бумаги. Деньги могут быть предметом хранения только в том случае, если они не обезличиваются, при этом правильнее составлять договор займа или банковского вклада. Что касается недвижимости, то она прямо не исключена из предмета хранения. Но можно предположить, что она не передается на хранение, поскольку ее сохранность обеспечивается другими способами (сигнализация, охрана и т. д.). Не являются предметом хранения и животные, они передаются на содержание либо в пользование другим лицам.

Хранение оформляется самостоятельным договором, но это не мешает ему быть составной частью других договоров, таких, как перевозка, транспортная экспедиция, поставка, комиссия, и прочие. В этих случаях хранение - дополнительный элемент основного обязательства, и отношения сторон регулируются нормами, относящимися к основному договору. Например, Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами (утв. постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569) регламентируют отношения между комитентом и комиссионером в части обеспечения последним надлежащего хранения переданного на комиссию товара. Операторы почтовой связи несут ответственность за утрату, порчу (повреждение), недостачу вложений почтовых отправлений и переводов в соответствии с Законом N 176-ФЗ от 17 июля 1999 г. "О почтовой связи". Обеспечение сохранности грузов на складах железной дороги во время перевозки определяется Уставом железных дорог, а для иных видов перевозки - соответствующими транспортными уставами и кодексами.

ГАРАНТ:

Устав железных дорог Союза СССР на территории Российской Федерации не применяется. См. Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 2-ФЗ "Транспортный устав железных дорог Российской Федерации"


Договор хранения имеет некоторое сходство с другими договорами, но, несмотря на это, их правовое регулирование принципиально различно. Как и договор аренды, он предполагает передачу имущества во временное владение другому лицу с необходимостью возврата. Но разница в том, что при хранении услугу оказывает лицо, принимающее вещь во владение, то есть хранитель, а при аренде предоставление имущества во владение и пользование совершает собственник либо лицо, управомоченное законом или собственником, то есть арендодатель.

ГК РФ регламентирует несколько разновидностей договора хранения. К ним применяются общие нормы, но имеется и ряд особенностей.


Хранение на товарном складе


Товарным складом является юридическое лицо, осуществляющее в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающее связанные с хранением услуги. Деятельность по хранению некоторых видов продукции подлежит обязательному лицензированию в соответствии с Законом РФ от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ (в ред. от 22 декабря 1999 г.).

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности.

Товарные склады принимают на хранение товары с раздельным хранением и с обезличиванием. В первом случае товары поклажедателей хранятся на складе раздельно, и они сохраняют свое право собственности на них. Во втором - родовые вещи смешиваются с аналогичными вещами, принадлежащими разным лицам. Склад же обязан возвратить каждому из них равное количество товара того же рода, качества и количества, какие были сданы на хранение. Такой способ хранения является для склада предпочтительнее, так как уменьшает расходы на хранение. Поклажедатель также выигрывает в расходах на хранение, но рискует получить обратно товар, который по каким-то признакам не будет соответствовать сданному на хранение.


Виды складских документов


К форме договора складского хранения применяются общие правила, предъявляемые к договору хранения. Письменная форма считается соблюденной, если его заключение и принятие товаров на склад удостоверены одним из следующих складских документов:

- складская квитанция;

- простое складское свидетельство*;

- двойное складское свидетельство*.

Складская квитанция удостоверяет заключение договора хранения, количество и внешнее состояние принятого товара на хранение. Держатель квитанции может распоряжаться товаром на основании норм об уступке права требования.

Простое складское свидетельство выдается на предъявителя и содержит следующие данные:

- наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;

- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

- наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и/или товарных мест и/или мера (вес, объем) товара;

- срок принятия товара на хранение, если он установлен, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;

- размер вознаграждения за хранение;

- дата выдачи свидетельства;

- указание на то, что свидетельство выдано на предъявителя.

Двойное складское свидетельство состоит из двух частей - складского и залогового свидетельств (варранта), которые могут быть отделены одно от другого. Двойное складское свидетельство, каждая из двух его частей и простое складское свидетельство являются ценными бумагами, к которым применяются общегражданские нормы о ценных бумагах. Складское свидетельство, как и иная ценная бумага, подтверждает определенные права его держателя. Данные права различаются в зависимости от того, каким складским свидетельством владеет держатель.

В каждой части двойного свидетельства должны быть одинаково указаны: - наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;

- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

- наименование поклажедателя и его местонахождение;

- наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и/или товарных мест и/или мера (вес, объем) товара;

- срок принятия товара на хранение, если такой срок установлен, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;

- размер вознаграждения за хранение;

- дата выдачи свидетельства.

Обе части двойного свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.

Факт оформления двойного складского свидетельства на товар фиксируется в реестре, который ведет товарный склад. Документы, не соответствующие указанным выше требованиям, не являются складскими свидетельствами.

Необходимо отметить, что отсутствие письменной формы договора не доказывает факта отсутствия договорных отношений между сторонами.

Пример 1

Глава крестьянского хозяйства обратился в арбитражный суд с иском к ТОО о взыскании с последнего стоимости топлива, переданного на хранение.

Хозяйством было приобретено дизельное топливо. Не имея собственной емкости для его хранения, оно передало его на хранение ТОО. Письменный договор хранения не заключался.

Точка зрения арбитражного суда

Арбитражный суд в иске отказал, сославшись на недоказанность заключения сторонами договора хранения.

Точка зрения апелляционной и кассационной инстанций

Поддержали позицию арбитражного суда и оставили его решение без изменений.

Точка зрения Президиума ВАС РФ

В деле имелись письменные документы, которые подтверждали факты приобретения топлива хозяйством и передачи его на хранение ТОО. Следовательно, выводы суда об отсутствии доказательств передачи имущества хозяйства на хранение являются ошибочными и иск крестьянского хозяйства подлежит удовлетворению (постановление Президиума ВАС РФ N 5072).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте документа имеется в виду Постановление Президиума ВАС РФ от 10 октября 1995 г. N 5072/95


Учет складских документов


Наличие складского и залогового свидетельств дает право распоряжаться хранящимся на складе товаром в полном объеме и свидетельствует о праве собственности держателя на имущество, находящееся на складе.

Товар со склада выдается по первому требованию в обмен на эти документы. Держатель только одного складского свидетельства, без залогового, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Держатель варранта является не собственником, а субъектом залогового права.

Тем не менее держатель складского свидетельства вправе внести сумму долга варранту, и тогда склад выдает товар в обмен на складское свидетельство вместе с квитанцией (платежным поручением) об оплате суммы долга по залоговому свидетельству. Если склад выдал товар держателю складского свидетельства, не имеющему варранта и не внесшему сумму долга по нему, то он несет ответственность перед держателем залогового свидетельства.

Указанные бумаги представляют собой товарораспорядительные документы, с передачей (отчуждением) которых приобретателю переходит право собственности на имущество, хранящееся на складе.

Простое складское свидетельство - ценная бумага на предъявителя. Оно передается путем простого вручения, и склад обязан выдать товар тому, кто его предъявит.

Передача залоговых и складских свидетельств вместе или отдельно происходит по передаточным надписям (индоссаменту), то есть фактически означает и переход права собственности на имущество, хранящееся на складе, новому держателю свидетельств.

Из вышесказанного можно сделать вывод: операции со складскими свидетельствами - это операции по реализации товаров, находящихся на хранении. Стало быть, приобретение складских свидетельств - приобретение товаров, а не совершение финансовых вложений. Поэтому к операциям со складскими свидетельствами правила, установленные Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Минфином РФ от 15 января 1997 г. N 2, не применяются, а применяются правила бухучета, аналогичные порядку учета операций купли-продажи товаров.


Учет у поклажедателя


Юридические лица обязаны на своем балансе отражать имущество, находящееся в их собственности, и независимо от места его нахождения (п. 2 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

При передаче имущества на хранение организация отражает его на счетах учета имущества (08 "Капитальные вложения"; 10, 12 "Материалы", "МБП"; 40, 41 "Готовая продукция", "Товары").

Если хранение имущества на складе связано с текущей производственной (предпринимательской) деятельностью предприятия и процессом реализации продукции и эти расходы относятся к текущему периоду, то они включаются в себестоимость.

Расходы, относящиеся к будущим периодам, предварительно собираются на счетах "Расходы будущих периодов", с последующем включением в себестоимость в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

Когда предметом хранения является имущество, не связанное с производственно-коммерческой деятельностью юридического лица, то затраты покрываются за счет соответствующих источников финансирования.

Поклажедатель, поместивший товар на хранение под складское свидетельство, отражает в учете только товар, находящийся на складе, до момента его отчуждения следующему держателю. Полученные от хранителя складские свидетельства отражаются за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности". Для упорядочения аналитического учета целесообразно применять субсчета, например 006-1 "Простое складское свидетельство"; 006-2 "Двойное складское свидетельство".

Отражение передачи складского свидетельства осуществляется так же, как и при отгрузке товара, на счетах реализации. При этом начисляются все предусмотренные налоги, для получателя складского свидетельства должны оформляться счета-фактуры и необходимые товарораспорядительные документы. Платеж, полученный от покупателя свидетельства, выражается как "оплата за товар", а не за ценную бумагу.

Пример 2

Организация А (поклажедатель) заключает договор на хранение своей готовой продукции стоимостью 48 000 руб. и получает двойное складское свидетельство. Стоимость услуг по договору хранения составляет 9600 руб., в том числе НДС - 1600 руб. Поклажедатель реализует свидетельство организации Б (второй держатель) за 72 000 руб.

Проводки у организации А (поклажедателя):

Д-т сч. 41 К-т сч. 40 - 48 000 руб. - готовая продукция помещена на склад

Д-т сч. 006-2 - 48 000 руб. - получение складского свидетельства

Д-т сч. 31 К-т сч. 60 - 8000 руб. - затраты по договору хранения без НДС

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1600 руб. - учтен НДС.

Передача двойного складского свидетельства организации Б (второй держатель):

Д-т сч. 76 К-т сч. 46 - 72 000 руб. - реализация продукции, обеспеченной складским свидетельством

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 (76) - 12 000 руб. - начислен НДС с реализации продукции

К-т сч. 006-2 - списание складского свидетельств с забалансового учета

Д-т сч. 43 К-т сч. 31 - 8000 руб. - в целом за период хранения

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1600 руб. - зачтен НДС

Д-т сч. 46 К-т сч. 45 - 48 000 руб. - списана себестоимость продукции

Д-т сч. 46 К-т сч. 43 - 8000 руб. - списаны расходы по хранению

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 4000 руб. - финансовый результат

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 72 000 руб. - поступление денежных средств за продукцию, обеспеченную свидетельством.

Проводки у организации Б (второй держатель):

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 60 000 руб. - получение товара, обеспеченного складским свидетельством одновременно

Д-т сч. 45 К-т сч. 41 - 60 000 руб.

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 12 000 руб. - начислен НДС

Д-т сч. 006 - 72 000 - получение складского свидетельства.

Оплата складского свидетельства:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 72 000 руб. - перечислены денежные средства за товар, обеспеченный свидетельством

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 12 000 руб. - НДС уплаченный.


Учет у хранителя


Как указывалось выше, к хранителю право собственности на товар не переходит, поэтому его учет ведется за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Если хранитель одновременно осуществляет и выдачу складских свидетельств или складских квитанций, то к счету 002 рекомендуется открывать субсчета, например:

002-1 - товарно-материальные ценности, принятые на хранение под складские квитанции;

002-2 - товарно-материальные ценности, принятые на хранение под простые складские свидетельства;

002-3 - товарно-материальные ценности, принятые на хранение под двойные складские свидетельства.

Принятое на хранение имущество в бухгалтерском учете отражается по Д-т сч. 002 (или субсчета), а его возврат поклажедателю и аннулирование складских документов по К-т сч. 002 (субсчета).

Пример 3

Предприятие А (товарный склад) заключает договор складского хранения товара стоимостью 72 000 руб. Стоимость услуг составляет 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб.

Проводки у предприятия А:

Д-т сч. 002-2 - 72 000 руб.- получение товара на хранение, под простое складское свидетельство

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - затраты по исполнению договора хранения

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 18 000 руб. - реализация услуг хранения

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 3000 руб. - начислен НДС

Д-т сч. 46 К-т сч. 20 - 8000 руб. - списание на себестоимость затрат

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 7000 руб. - финансовый результат от реализации услуг

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 18 000 руб. - оплата услуг.

Склад осуществляет возмездную деятельность, связанную с оказанием услуг по хранению. Поэтому плата за оказанные услуги облагается налогами, предусмотренными законодательством за аналогичные виды деятельности. Хранитель оформляет с поклажедателем акт выполненных работ (оказанных услуг), выписывает счета-фактуры.


Хранение на таможенном складе и складе временного хранения (СВХ)


Хранение товаров на таможенных складах регламентируется таможенным законодательством РФ, а именно Таможенным кодексом РФ (далее - ТК).

Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания пошлин и налогов в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот (ст. 41 ТК). Под режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением запрещенных к ввозу в РФ, вывозу из РФ и иных товаров, перечень которых определяет ГТК, например некоторые виды оружия, ядерные элементы и пр.

Для учреждения склада необходима лицензия таможенного органа. Он же определяет порядок выдачи и срок ее действия. Если учредителем выступает таможенный орган, то наличие лицензии не требуется.

Материальные ценности могут находиться в режиме таможенного склада в течение трех лет, но для отдельных категорий срок может быть ограничен. По истечении установленного срока товар должен быть заявлен к помещению под иной таможенный режим или помещен на СВХ.


СВХ и таможенные органы


Деятельность указанного склада регулируется Положением о временном хранении (складах временного хранения), утвержденным приказом ГТК РФ от 7 октября 1993 г. N 338. Юридическое лицо, осуществляющее хранение, обязано иметь лицензию ГТК РФ на учреждение СВХ.

Таможенные органы осуществляют контроль за деятельностью склада на основании обязательных документов:

- книги учета;

- таможенного документа учета.

Книга учета скрепляется подписью начальника таможенного органа и печатью. Таможенный документ учета ведется сотрудниками таможни, ему присваивается порядковый номер, проставляются два штампа таможенного органа. На первом - СВХ свидетельствует о принятии товара на хранение, на втором - выдачу владельцу. В качестве документа учета могут использоваться, например, транспортные и товаросопроводительные документы, при предоставлении товара; грузовая таможенная декларация и т. п.

Таможенный орган вправе:

- требовать предоставление отчета* от владельца склада о хранящихся у него товарах;

- проводить инвентаризацию товара, находящегося на СВХ;

- при сомнениях в платежеспособности склада требовать предоставления гарантии банка на сумму не меньше 20 процентов от стоимости товаров.

Пример 4

Автотранспортная компания обратилась с иском в арбитражный суд о признании недействительным постановления таможенного управления по борьбе с таможенными правонарушениями о взыскании штрафа и конфискации товара.

Компания являлась перевозчиком груза кофе в адрес ООО и с местом доставки, определенным таможней, на СВХ "База Военторга". Предъявленные к ней санкции были вызваны тем, что транспорт и груз были обнаружены на СВХ "Тур-Карго" без документов, оформленных таможенным контролем.

Арбитражный суд г. Москвы в иске отказал.

Точка зрения арбитражного суда

Недоставление товаров и транспортных средств, находящихся на таможенном контроле, в место, определенное таможенным органом, влечет наложение штрафа, с конфискацией или без (ст. 254 ТК).

Поскольку материалами дела подтверждается недоставление груза (кофе) на место, определенное таможней, то указанный вид ответственности применен ответчиком обоснованно.

Товары и транспортные средства приобретают статус находящихся на временном хранении с момента их предоставления таможенному органу. Доказательствами доставки товаров и автотранспорта являются выдаваемые перевозчику таможенным органам свидетельства о подтверждении доставки товаров по определенной форме. Таких свидетельств компанией представлено не было.

Таким образом, товары и транспортные средства не считаются доставленными на СВХ при отсутствии свидетельства о подтверждении их доставки на таможенный контроль (обзор практики Арбитражного суда г. Москвы, дело N 2132-97).


Учет на складе временного хранения


СВХ осуществляет хранение товаров на основании договора складского хранения. Следовательно, передача товаров по данному договору сопровождается выдачей складской квитанции, простого складского свидетельства или двойного складского свидетельства и в двух последних случаях может служить предметом залога.

Здесь необходимо отметить одну особенность, отмеченную ВАС РФ, о том, кто несет ответственность за уплату таможенных платежей при помещении на СВХ товаров по указанию таможенного органа и без заключения договора между хранителем и поклажедателем.

Статья 154 ТК предусматривает, что ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров и автотранспорта, хранящихся на складе, несет его владелец. Кодекс не связывает вопросы применения ответственности, установленной ст. 154, с наличием договорных отношений между владельцем СВХ и поклажедателем. Поэтому владелец склада, принявший на хранение товар по указанию таможни, несет перед ней ответственность за уплату таможенных платежей и в случае отсутствия договорных отношений между собой и поклажедателем (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.06.96 N 5).

Учет переданного на склад товара отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности", соответственно приход товара - Д-т сч. 002, выбытие - К-т сч. 002. Учет расчетов с поклажедателями отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".


-----------------------------

* Данный документ является ценной бумагой согласно п. 3 ст. 912 ГК РФ.

* Форма отчета утверждается ГТК РФ.


Е. Мельникова,

эксперт "БП"


Выпуск АКДИ БП N 29, июль 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.