Вопрос: Предприятие реализует потребителям металл по ценам, привязанным к его стоимости на Лондонской бирже металлов. Цена реализации в рублях определяется исходя из биржевой стоимости металла и курса доллара на дату оплаты покупателем. Оплата металла осуществляется авансом. Следует ли в такой ситуации производить доначисление налогов исходя из уровня рыночных цен, сложившихся на дату реализации? (Выпуск АКДИ БП N 30, июль 2000 г.)

Предприятие реализует потребителям металл по ценам, привязанным к его стоимости на Лондонской бирже металлов. Цена реализации в рублях определяется исходя из биржевой стоимости металла и курса доллара на дату оплаты покупателем. Оплата металла осуществляется авансом. В течение 1999-2000 годов предприятие производило отгрузку металла, в том числе и под авансы, полученные до 17 августа 1998 г. В этой связи ряду покупателей продукция была отгружена по ценам, отклоняющимся в сторону понижения более чем на 20% от основного уровня цен (в течение непродолжительного периода времени). Следует ли в такой ситуации производить доначисление налогов исходя из уровня рыночных цен, сложившихся на дату реализации?


В соответствии с подп. "4" п. 2.4 ст. 40 НК РФ при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять соответствие фактических цен реализации уровню рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).

При этом рыночная цена товара должна определяться в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). Такими условиями, в частности, являются количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказать влияние на цены (п. 9 ст. 40 НК РФ).

В данном случае разброс фактических цен реализации металла вызван объективными причинами: принятыми на предприятии условиями поставки и оплаты продукции, а также резким скачком курса доллара в августе 1998 года.

В этой связи при проверке соответствия фактических цен реализации металла рыночным ценам на этот металл рыночная цена по каждой сделке должна, по нашему мнению, исчисляться в сопоставимых условиях, то есть по состоянию на тот отчетный период, в котором имело место поступление аванса от покупателя и соответственно фиксирование продажной цены металла в рублях. Если фактическая цена реализации металла по каждой отдельной сделке отличается от рыночной, определенной в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, на дату получения аванса менее чем на 20%, то никакого доначисления налогов и пени производиться не должно. Обращаем ваше внимание, что рыночная цена металла устанавливается в этом случае не на основании цен, зафиксированных на Лондонской бирже металлов, а исключительно в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

Пример 1

В мае 1998 г. предприятие заключило договор поставки металла по цене 100 дол. за тонну. На дату перечисления покупателем аванса (май 1998 г.) курс доллара составил 6 руб. за доллар, соответственно продажная цена металла по данной сделке - 600 руб. за тонну. Отгрузили металла покупателю в декабре 1999 г. При осуществлении контроля цены металла по данной сделке следует определить рыночную цену металла по состоянию на май 1998 г. Допустим, что рыночная цена металла, определенная в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, составляла в мае 1998 г. 650 руб. за тонну.

Поскольку фактическая цена реализации металла по данной сделке отличается от рыночной цены менее чем на 20 процентов, то никакого доначисления налогов исходя из рыночной цены не производится.

Если в рассматриваемой ситуации налоговые органы все же примут решение о доначислении налогов и пени, то предприятие может оспорить решение налоговых органов в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ, учитывая тот факт, что в соответствии с п. 12 ст. 40 НК РФ суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4-11 ст. 40 НК РФ.


Т. Крутякова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Выпуск АКДИ БП N 30, июль 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.