• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Подоходный налог. Льгота для учащихся (Выпуск АКДИ БП N 36, сентябрь 2000 г.)

Подоходный налог. Льгота для учащихся


Вот и закончились каникулы. Кто-то все лето отдыхал, но немало и тех, кто постарался подработать. Действующее законодательство предусматривает льготный режим налогообложения доходов учащихся, полученных в каникулярное время. Далее на конкретных примерах покажем, как правильно предоставляется льгота по подоходному налогу.


В соответствии с п. 8 "р" Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г. N 35 в совокупный доход не включаются суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей 10-кратного установленного законом МРОТ за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход.

При предоставлении указанной льготы бухгалтеру необходимо иметь в виду следующее.

Данная льгота предоставляется учащимся, студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений, расположенных на территории РФ. Уменьшение облагаемого дохода, полученного во время каникул, производится источником выплаты дохода (предприятием, на котором работал учащийся) по заявлению работника при предъявлении справки учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем дневного отделения этого учебного заведения. В заявлении должно быть указано, использовалась ли рассматриваемая льгота в данном календарном году, в течение скольких месяцев и в каком размере.

Пример 1

Студент высшего учебного заведения устроился на работу сразу после досрочной сдачи экзаменов - 15 июня и проработал до 31 августа. В соответствии со справкой из учебного заведения, предоставленной студентом в бухгалтерию предприятия, летние каникулы установлены с 25 июня по 31 августа.

Начислено заработной платы (исходя из размера дневной тарифной ставки - 40 руб.) за отработанный период:

- до наступления каникул: с 15 по 24 июня (7 рабочих дней) - 280 руб. (40 руб. х 7 дней);

- с 25 по 30 июня (5 рабочих дней) - 200 руб. (40 руб. х 5 дней);

- с 1 по 31 июля (21 рабочий день) - 840 руб. (40 руб. х 21 день);

- с 1 по 31 августа (23 рабочих дня) - 920 руб. (40 руб. х 23 дня).

Льгота, предусмотренная п. 8 "р" Инструкции N 35, может быть применена в отношении только тех доходов, которые получены в период каникул. Таким образом, размер льготы не может превышать 1960 руб. (200 руб. + 840 руб. + 920 руб.), несмотря на то что 30 МРОТ составляют 2504,70 руб. (83,49 руб. х 30), что больше, чем весь полученный доход (2240 руб. = 280 руб. + 200 руб. + 840 руб. + 920 руб.).

С точки зрения налогообложения совокупного дохода в течение каникулярного периода у данного работника не было. Доход, полученный за работу за дни, не входящие в каникулярный период, - 280 руб. - облагается подоходным налогом по общеустановленным правилам.

Независимо от факта использования льготы работник имеет право на уменьшение совокупного дохода в целях налогообложения на:

- сумму страховых взносов, удержанных в Пенсионный фонд РФ, - 1% от заработной платы в соответствии с п. 14 "б" Инструкции N 35;

- вычеты, кратные МРОТ, в соответствии с п. 12 (или 9, 10, 11 - при наличии прав на соответствующие льготы) Инструкции N 35;

- вычеты, кратные МРОТ, в соответствии с п. 14 "г" Инструкции N 35 - расходы на содержание детей и иждивенцев.

Таким образом, при налогообложении доходов, превышающих размер предоставленной льготы, применяются все предусмотренные законодательством вычеты.

Пример 2

Студент вечернего отделения высшего учебного заведения работал на предприятии с марта по сентябрь 2000 г. В июле данный работник представил в бухгалтерию предприятия справку о периоде каникул - с 5 июля по 31 августа.

В данном случае льгота, предусмотренная п. 8 "р" Инструкции N 35, не предоставляется, так как работник является студентом вечернего отделения. Доходы, полученные им в каникулярный период, облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

В настоящее время все чаще студенты дневных отделений вузов работают не только в каникулы, но и в течение всего года. Тем не менее рассматриваемая льгота предоставляется им в общеустановленном порядке. Другими словами, для ее предоставления не имеет значения, является ли работа учащегося постоянной или временной.

Пример 3

Студент дневного отделения университета устроился на работу на предприятие 21 февраля 2000 г. Подоходный налог с выплачиваемых ему доходов исчисляется и удерживается в общеустановленном порядке. После предоставления студентом в бухгалтерию предприятия справки из университета с указанием периода летних каникул (с 5 июля по 31 августа 2000 г.) налогообложение выплаченных за указанный период доходов производится с применением льготы, предусмотренной п. 8 "р" Инструкции N 35, то есть в совокупный доход, полученный за июль и август, включаются суммы, превышающие 10 МРОТ за каждый месяц или 20 МРОТ в сумме за два месяца.

Льгота может быть предоставлена не более чем за 3 месяца в течение календарного года. При этом не имеет значения, сколько дней отработано в течение месяца.

Пример 4

Студент дневного отделения работал в период зимних каникул (с 25 января по 6 февраля 2000 г.). Заработная плата выплачивалась ему еженедельно: 31 января была выплачена за январь (600 руб. за 6 дней работы), 6 февраля - за февраль (400 руб. за 4 дня работы). По заявлению студента ему предоставляется льгота по подоходному налогу в январе и феврале.

Поскольку за два месяца размер льготы - 1669,80 руб. (20 МРОТ), а доход за январь - февраль составил только 1000 руб. (600 руб. + 400 руб.), то в случае если студент будет работать и в летние каникулы, он сможет получить льготу в размере до 1504,70 руб. (2504,70 руб. (30 МРОТ) - 1000 руб. (размер использованной льготы), но только в одном месяце.

Максимальный размер льготы - 30 МРОТ в календарном году. При этом размер предоставляемой льготы не может превышать фактически полученный доход за весь отработанный период в пределах 3 каникулярных месяцев.

Пример 5

Студент высшего учебного заведения устроился на работу сразу после досрочной сдачи экзаменов - 15 июня и проработал до 31 августа. В соответствии со справкой из учебного заведения, предоставленной студентом в бухгалтерию предприятия, летние каникулы установлены с 25 июня по 31 августа.

Начислено заработной платы (исходя из размера дневной тарифной ставки - 100 руб.) за отработанный период:

- до наступления каникул: с 15 по 24 июня (7 рабочих дней) - 700 руб. (100 руб. х 7 дней);

- с 25 по 30 июня (5 рабочих дней) - 500 руб. (100 руб. х 5 дней);

- с 1 по 31 июля (21 рабочий день) - 2100 руб. (100 руб. х 21 день);

- с 1 по 31 августа (23 рабочих дня) - 2300 руб. (100 руб. х 23 дня).


Расчет подоходного налога за июнь - август

Исходя из того, что до поступления на работу на это предприятие других доходов в данном календарном году работник не имел, детей и иждивенцев у него нет, права на получение вычетов в увеличенном размере он не имеет, вычеты, предусмотренные п. 12 Инструкции N 35, за каждый из отработанных месяцев предоставляются в размере 2 МРОТ (166,98 руб.).

В июне страховые взносы в ПФР, удержанные со всей суммы полученной за месяц заработной платы, составили 12 руб. = (700 руб. + 500 руб.) х 1%.

Налогооблагаемый доход за июнь рассчитывается исходя из суммы дохода 700 руб., поскольку полученные за каникулярные дни 500 руб. составляют меньшую сумму, чем 10 МРОТ (834,90 руб.), а значит, в расчет не включаются:

700 руб. - 12 руб. - 166,98 руб. = 521,02 руб.

Подоходный налог рассчитывается по ставке 12%: 521,02 руб. х 12% = 62,52 руб. (округляется до 63 руб.).

В июле исчисленный нарастающим итогом с начала года валовой доход работника (то есть сумма всех полученных за июнь - июль доходов) составил 3300 руб. (700 руб. + 500 руб. + 2100 руб.).

Размер льготы, предусмотренной п. 8 "р" Инструкции N 35, за 2 месяца - 1669,80 руб. (20 МРОТ). Таким образом, совокупный доход работника за июнь - июль:

3300 руб. - 1669,80 руб. = 1630,20 руб.

Страховые взносы в ПФР, удержанные за июнь - июль, 33 руб. = (700 руб. + 500 руб. + 2100 руб.) х 1%.

Налогооблагаемый доход за июнь - июль составляет:

1630,20 руб. - 33 руб. - 166,98 руб. - 166,98 руб. = 1263,24 руб.

Подоходный налог рассчитывается по ставке 12%: 1263,24 руб. х 12% = 151,59 руб. (округляется до 152 руб.). С учетом удержанного в июне подоходного налога в июле удерживаются 89 руб. (152 руб. - 63 руб.).

В августе исчисленный нарастающим итогом с начала года валовой доход работника составляет 5600 руб. (700 руб. + 500 руб. + 2100 руб. + 2300 руб.).

С учетом предоставляемой работнику за июнь - август льготы - 2504,70 руб. (30 МРОТ) в совокупный доход работника включаются:

5600 руб. - 2504,70 руб. = 3095,30 руб.

Страховые взносы в ПФР, удержанные за три месяца, 56 руб. = (700 руб. + 500 руб. + 2100 руб. + 2300 руб.) х 1%.

Таким образом, за июнь - август налогооблагаемый доход составляет:

3095,30 руб. - 56 руб. - 166,98 руб. - 166,98 руб. - 166,98 руб. = 2538,36 руб.

Подоходный налог, исчисленный за три месяца: 2538,36 руб. х 12% = 304,60 руб. (округляется до 305 руб.), из которых за август удерживаются 153 руб. (305 руб. - 152 руб.).

Пример 6

Студент дневного отделения работал в период зимних каникул (с 25 января по 6 февраля 2000 г.) и в период летних каникул (с 5 июля по 31 августа 2000 г.).

Зимой заработная плата выплачивалась ему еженедельно: 31 января была выплачена за январь (600 руб.), 6 февраля - за февраль (400 руб.). По заявлению студента ему предоставляется льгота по подоходному налогу.

Поскольку размер льготы - 834,90 руб. (10 МРОТ) за каждый каникулярный месяц (или 1669,80 руб. за два месяца), то ни в январе, ни в феврале налогооблагаемого дохода нет: сумма льготы превышает размер дохода.

При поступлении на работу в период летних каникул (с 5 июля по 31 августа) студент уведомил бухгалтерию предприятия, что им использована льгота в сумме 1000 руб. (600 руб. + 400 руб.) за два месяца. Таким образом, работая в период летних каникул, он может получить рассматриваемую льготу только в одном из месяцев.

Заработная плата за июль составила 2100 руб., за август - 2300 руб.

Расчет подоходного налога за июль - август

В июле исчисленный нарастающим итогом с начала года валовой доход составил 3100 руб. (600 руб. + 400 руб. + 2100 руб.).

Размер льготы, предусмотренной п. 8 "р" Инструкции N 35, за три месяца - 2504,70 руб. (30 МРОТ).

Таким образом, с учетом рассматриваемой льготы за три месяца (январь, февраль, июль) совокупный доход составляет:

3100 руб. - 2504,70 руб. = 595,30 руб.

Налогооблагаемый доход рассчитывается как разность между совокупным доходом (595,30 руб.) и суммой страховых взносов, удержанных в ПФР, - 31 руб. (3100 руб. х 1%) и вычетами, предусмотренными п. 12 Инструкции N 35, - по 166,98 руб. (2 МРОТ) за каждый из отработанных месяцев:

595,30 руб. - 31 руб. - 166,98 руб. - 166,98 руб. - 166,98 руб. = 63,36 руб.

Подоходный налог рассчитывается по ставке 12%: 63,36 руб. х 12% = 7,60 руб. (округляется до 8 руб.).

В августе исчисленный нарастающим итогом с начала года валовой доход работника составил 5400 руб. (600 руб. + 400 руб. + 2100 руб. + 2300 руб.). В августе (4-й месяц работы) льгота, предусмотренная п. 8 "р" Инструкции N 35, не предоставляется.

Совокупный доход за четыре отработанных месяца рассчитывается как разница между валовым доходом и размером льготы:

5400 руб. - 2504,70 руб. = 2895,30 руб.

Сумма страховых взносов в ПФР - 54 руб. (5400 руб. х 1%).

Вычет, предоставляемый в целях налогообложения в августе, - 166,98 руб. (2 МРОТ). Общий размер вычетов - 667,92 руб. (166,98 руб. х 4 мес.).

Налогооблагаемый доход за 4 месяца составил:

2895,30 руб. - 54 руб. - 500,94 руб. = 2173,38 руб.

Подоходный налог рассчитывается по ставке 12%: 2173,38 руб. х 12% = 260,80 руб. (округляется до 261 руб.). С учетом удержанного в июле налога в августе удерживаются 253 руб.

Очевидно, что в большинстве случаев предприятие, на котором студенты или другие категории учащихся работают в каникулы, не является их основным местом работы. Кроме того, многие предприятия, принимая на работу студентов, заключают с ними не трудовые договоры (контракты), а договоры гражданско-правового характера. В связи с этим часто возникает вопрос: может и должно ли предприятие предоставлять таким работникам вычеты, кратные МРОТ, предусмотренные п. 12 и 14 Инструкции N 35?

Если у рассматриваемой категории налогоплательщиков не имеется места основной работы и иного источника доходов (доходы, получаемые по месту учебы (стипендии) не подлежат налогообложению в соответствии с п. 8 "щ" Инструкции N 35), то при налогообложении выплачиваемых им сумм следует учитывать (предоставлять) все полагающиеся вычеты. Основанием предоставления вычетов являются документы, подтверждающие право на получение вычетов (например, выписка из трудовой книжки, если таковая имеется), и заявление самого студента (учащегося) о предоставлении полагающихся по закону вычетов в связи с отсутствием у него иных источников доходов.

Напоминаем также, что согласно п. 8 "р" Инструкции N 35 в целях налогообложения не включаются в совокупный доход суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения, получаемые ими:

- в связи с учебно-производственным процессом, под которым в данном случае понимается выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных заведений.

Таким образом, если в соответствии с договором, заключенным с учебным заведением, предприятие принимает на работу для прохождения производственной практики учащихся этого заведения, то выплаченные за работу суммы не подлежат обложению подоходным налогом. Однако если после окончания практики учащийся продолжает работать на предприятии, то суммы получаемой им заработной платы облагаются налогом с применением льготы;

- за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.

Доходы, полученные за выполнение работ по уборке сельскохозяйственных культур, заготовке кормов как в период каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый налогом доход независимо от их размера.


Е. Воробьева,

эксперт "БП"

Выпуск АКДИ БП N 36, сентябрь 2000 г.




Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение