Исчисление налога на добавленную стоимость страховыми организациями (Л. Никулина, "Финансовая газета", N 37-40, сентябрь-октябрь 2000 г.)

Исчисление налога на добавленную стоимость страховыми организациями


Деятельность страховых организаций регулируется Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 (в ред. от 20.11.99 г.) "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Согласно ст. 2 этого Закона страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных средств, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).

Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. При этом добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Этим договором на основании Правил добровольного страхования определяются конкретные условия страхования.

Обязательным является страхование, осуществляемое в силу Закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы.

Страхователями согласно ст. 5 Закона N 4015-1 признаются юридические и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности и получившие в установленном указанным Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Вместе с тем ст. 5 этого Закона с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Федеральным законом от 2.01.2000 г. N 36-ФЗ, установлено, что от НДС освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

В связи с названной нормой Закона от НДС освобождены:

страховые взносы, которые страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором страхования или перестрахования, включая перестраховочную комиссию, выплачиваемую перестраховщиком перестрахователю;

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные по регрессным искам от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страховщиком страхователю.

Что касается страховых выплат, получаемых страхователем при совершении страховых событий, предусмотренных договором страхования или Законом, то они также не облагаются НДС, за исключением страховой выплаты, получаемой страхователем при страховании риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.

Статьей 8 Закона N 4015-1 установлено, что страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров.

Страховые агенты - физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными страховому агенту полномочиями. В этой связи и учитывая, что в соответствии со ст. 971 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) права и обязанности по сделке, совершенной страховым агентом по поручению страховой организации - доверителя, возникают непосредственно у доверителя, услуги, оказанные страховым агентом страховщику - доверителю, не подпадают под названную льготу. Поэтому комиссионное вознаграждение, полученное страховым агентом, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Страховые брокеры - юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 1992-1 при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. В связи с этой нормой Закона вознаграждение, полученное страховым брокером - юридическим лицом, от страхователя или страховщика облагается НДС.

Статьей 6 Закона N 4015-1 установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам.

Правила размещения страховщиками страховых резервов утверждены приказом Минфина России от 22.02.99 г. N 16н (в ред. от 16.03.2000 г.) "Об утверждении правил размещения страховщиками страховых резервов", зарегистрированным в Минюсте России 2 апреля 1999 г. N 1744.

Согласно указанным правилам страховые резервы размещаются в государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальные ценные бумаги, векселя банков, акции, облигации, жилищные сертификаты, банковские депозиты, доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью (за исключением доли в уставном капитале страховщиков), недвижимое имущество, слитки золота и серебра и пр.

При этом доходы, полученные страховыми организациями от операций, связанных с инвестированием или размещением этих средств на выполнение услуг, предусмотренных ст. 5 Закона N 1992-1, не облагаются НДС. Примером таких операций являются операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые страховщиком от своего имени, проценты по банковским (депозитным) вкладам, дивиденды и пр. Любые другие доходы, полученные страховыми компаниями от размещения этих средств, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Однако в практической деятельности страховых организаций возникают многочисленные вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим некоторые из них.

В 1999 г. по окончании срока договора страхования по согласованию между страхователем и страховщиком в счет страховой выплаты были переданы нематериальные активы (отдельная квартира). Будет ли данная операция облагаться НДС, учитывая, что согласно ст. 5 Закона N 1992-1 (п.п. "е" п. 1) операции по страхованию освобождены от НДС?

В 1999 г. согласно п.п. "е" п. 1 ст. 5 Закона N 1992-1 от НДС освобождались операции по страхованию и перестрахованию, а именно страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, заключенным в установленном Законом N 4015-1 порядке между страховой организацией и физическим или юридическим лицом. Поскольку при наступлении страхового случая в соответствии с Законом N 4015-1 (ст. 9 и 1), а также ст. 942 ГК РФ выплата страхователю страхового возмещения должна производиться в денежном выражении, то передача нематериального актива (отдельной квартиры) в счет страховой выплаты, предусмотренной договором страхования, с целью прекращения обязательств страховщика по договору страхования может быть произведена только на основании дополнительного соглашения (новации), подписанного сторонами. При этом в обмен на денежные средства, предусмотренные в первоначальном договоре (договоре страхования), в собственность страхователя по дополнительному соглашению между страховщиком и страхователем передается квартира. Таким образом, передача квартиры с целью прекращения обязательств по договору страхования не подпадает под вышеназванную льготу и, следовательно, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.


Акционерное общество (продавец) заключило договор страхования риска несвоевременной оплаты по договору купли-продажи продукции, облагаемой НДС. Произошло страховое событие - покупатель не оплатил полученный товар в срок, установленный договором купли-продажи. Страховая компания выплатила акционерному обществу страховое возмещение. Учетная политика акционерного общества - по оплате. Каким образом в этом случае должен быть начислен НДС?

В соответствии с Законом N 1992-1 (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Порядок отражения операций по выпуску, отгрузке готовой продукции (работ, услуг), расчетам по страхованию определен Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (в ред. последующих изменений и дополнений). В соответствии с данным порядком отгрузка продукции отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" вне зависимости от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Неуплата за поставленную продукцию является дебиторской задолженностью и отражается в бухгалтерской отчетности на общих основаниях. Согласно п.п."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 от этого налога освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Участие страховой компании при страховании риска несвоевременной оплаты по договору купли-продажи продукции (работ, услуг) является посреднической деятельностью в договоре купли-продажи как третьей стороны с участием в расчетах, поскольку к страховщику, выплатившему страховое возмещение, в соответствии со ст.965 ГК РФ переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Исходя из изложенного полученное страховое возмещение следует учитывать в качестве оплаты услуги за отгрузку продукции. Таким образом, при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате обязательства перед бюджетом по НДС наступают в момент получения страхового возмещения.


На основании ст.26 Закона N 4015-1 страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Облагаются ли целевые средства, направленные на проведение мероприятий по предупреждению страхового случая, НДС у получателя этих средств?

В соответствии с п.1 ст.4 Закона N 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с изложенным средства, полученные юридическим лицом из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и этим юридическим лицом, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), НДС не облагаются. Вместе с тем приобретаемые товары, работы, услуги за счет указанных средств оплачиваются с учетом НДС, который возмещению из бюджета не подлежит.


Одним из видов инвестирования страховых резервов является приобретение квартиры, которая впоследствии была продана. Средства, полученные от ее реализации, были направлены на выплату страхового возмещения. Подлежат ли обложению НДС средства, полученные страховой организацией от реализации квартиры?

В соответствии с действующим законодательством страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы и другие средства в государственные ценные бумаги, банковские вклады, недвижимое имущество и прочее в порядке, предусмотренном Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными приказом N 16н. Этим приказом предусмотрено, что в покрытие страховых резервов принимается недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир. В соответствии с Законом N 1992-1 обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Порядок исчисления НДС при продаже квартир, приобретенных страховщиком согласно ранее действующему порядку инвестирования страховых резервов (приказ Росстрахнадзора от 14.03.95 г. N 02-02/06), зависит от конкретных сроков их реализации. В случае если квартира реализована в 1999 г. (до введения в действие Закона N 36-ФЗ), исчисление НДС производилось по расчетной ставке в размере 16,67% с суммы разницы между рыночной ценой реализации с включением НДС и ценой приобретения, включая сумму налога. С введением в действие Закона N 36-ФЗ исчисление НДС производится в зависимости от того, приобретены ли квартиры у физических или юридических лиц. При реализации квартир, приобретенных у физических лиц, т.е. без НДС, объектом обложения этим налогом является фактическая цена реализации. В случае реализации квартир, приобретенных у юридических лиц, сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателей квартиры, и суммой налога, фактически уплаченной поставщику при ее приобретении в общеустановленном порядке.


Автоколонной заключен договор обязательного личного страхования пассажиров со страховой организацией, имеющей лицензию на этот вид страхования. Сумма страхового сбора, взимаемая с пассажиров при продаже билета, перечисляется страховой фирме. Затем страховщик перечисляет автоколонне часть средств на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев на транспорте. Каков порядок применения НДС при совершении таких операций?

Согласно п.п."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 сумма страхового сбора, полученная автотранспортным предприятием в соответствии с договором обязательного личного страхования пассажиров и перечисленная страховщику, НДС не облагается. Однако доход, полученный транспортным предприятием в виде разницы между суммой страхового сбора, полученного от пассажира, и суммой, перечисленной страховщику, подлежит обложению НДС как агентское вознаграждение. В соответствии с п.1 ст.4 Закона N 1992-1 в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с изложенным средства, полученные автотранспортным предприятием из резерва предупредительных мероприятий на основе договора, заключенного между страховщиком и перевозчиком, обеспечивающим безопасность перевозок пассажиров, на финансирование предупредительных мероприятий, предусмотренных указанным договором, НДС не облагаются.


Облагаются ли НДС суммы вознаграждения, уплаченные одной стороне (поверенному) другой стороной (доверителем) по договору поручения на отдельные виды страхования, заключенному между страховой компанией - учредителем и дочерней фирмой?

В соответствии с п.п."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, а именно - страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, заключенным в установленном порядке между страховой организацией и физическим или юридическим лицом.

Что касается операций, осуществляемых одной страховой компанией - поверенным по поручению другой страховой компании - доверителя, то они не подпадают под названную льготу, поскольку в соответствии со ст. 971 части второй ГК РФ права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. В этой связи комиссионное вознаграждение, полученное поверенным, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.


Взимается ли НДС с комиссии, полученной уполномоченным страховщиком от состраховщиков?

Согласно п.п."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 с последующими изменениями и дополнениями от НДС освобождаются операции по страхованию и перестрахованию. В связи с изложенным страховой взнос, полученный страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков, НДС не облагается.

Вместе с тем комиссионное вознаграждение, полученное уполномоченным страховщиком от участников соглашения по договору сострахования, должно облагаться НДС в соответствии с п.3 ст.4 Закона N 1992-1.


Страховая инвестиционная компания согласно агентскому договору и договору поручения с другой страховой компанией оказывала услуги в области рекламы страховщика, консультационные и информационные услуги и аварийного комиссара. Подлежит ли обложению НДС вознаграждение, полученное страховой инвестиционной компанией - агентом за перечисленные услуги?

Подпунктом "е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 от НДС освобождены страховые платежи по договорам страхования и перестрахования. Платные услуги, оказываемые страховым агентом в области рекламы страховщика, консультационные и информационные услуги в области страхования, услуги аварийного комиссара, а также по заключению договоров страхования от имени страховщика, т.е. услуги, не требующие наличия лицензии на осуществление страховой деятельности (приказ Росстрахнадзора от 19.05.94 г. N 02-02/08, опубликован в сборнике "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету" N 7 за 1994 г.), не подпадают под названную льготу.

Поэтому вознаграждение, полученное агентом за оказание перечисленных услуг, облагается НДС в соответствии с п.п."а" п.1 ст.3 Закона N 1992-1.


В офисе страхового общества открыт обменный пункт валюты коммерческого банка. Банк ежемесячно перечисляет определенную договором стоимость услуг, при получении которых страховое общество уплачивает НДС. Вместе с тем страховое общество несет расходы, связанные с содержанием помещения обменного пункта (услуги связи, охрана и т.д.). При уплате НДС с дохода, полученного от банка, имеет ли страховое общество право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму НДС, уплаченную им поставщикам услуг?

Суммы НДС по оплаченным и оприходованным материальным ресурсам (работам, услугам), используемым страховыми организациями при выполнении облагаемых налогом сделок (при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций), в соответствии с Законом N 1992-1 исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет.


Следует ли уплачивать НДС с вознаграждения, выплачиваемого сюрвейерам?

Сюрвейер - эксперт, производящий осмотр имущества и дающий заключение о его состоянии. Он оказывает платные услуги, не требующие наличия лицензии на осуществление страховой деятельности (приказ N 02-02/08) страховщику либо страхователю по агентскому договору или договору поручения. Поэтому вознаграждение, полученное страховщиком за оказание услуг сюрвейера, облагается НДС в соответствии с п.п."а" п.1 cт.3 Закона N 1992-1.


Страховая организация с целью размещения страховых резервов выступила дольщиком в строительстве жилых домов по договорам долевого участия в строительстве, заключенным с заказчиками. Перечисленные суммы учитывались на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", готовые квартиры на баланс не ставились, право собственности на них не оформлялось. В связи с необходимостью высвобождения средств резерва страховая компания до завершения строительства частично переуступила свою долю в строительстве другим дольщикам, увеличив при этом стоимость 1 м2 жилья. Согласно Закону N 1992-1 операции по страхованию и перестрахованию освобождены от НДС. Не относится ли к таковым, а следовательно, не освобождается ли от обложения НДС инвестирование средств страховых резервов, в частности в строительство жилья? Если нет, то что является объектом обложения НДС при реализации доли и переуступки прав по договору долевого строительства?

При реализации квартир, строительство которых осуществлялось в порядке долевого участия, исчисление НДС должно производиться в соответствии с п. 50 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" исходя из суммы разницы между рыночной стоимостью квартиры и средствами, перечисленными заказчику на строительство квартир. При переуступке прав по договору долевого участия в строительстве жилья НДС облагается полученный от такой операции доход.


Страхователь - физическое лицо застраховал имущество (автомобиль), который в результате аварии был поврежден. Страховая компания выплатила страховое возмещение. На основании Закона N 4015-1 и ст. 965 ГК РФ страховая компания предъявляет виновнику - третьему лицу - суброгационное требование в пределах выплаченного возмещения. Виновник требование признал и сумму выплатил. Освобождаются ли от НДС средства, полученные страховой компанией по суброгационному требованию от виновника - юридического лица?

В соответствии с действующим Законом N 1992-1 от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, а именно - страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, заключенным в установленном действующим законодательством порядке между страховой организацией и физическим или юридическим лицом. Статьей 965 ГК РФ предусмотрено, что к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный ущерб. В связи с изложенным средства, полученные страховщиком от лица (физического или юридического), ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю при наступлении страхового случая, не подлежат обложению НДС. Если сумма, полученная страховщиком, превышает размер выплаченного при этом страхователю страхового возмещения, то разница подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.


Предприятие-комитент передало комиссионеру товар на реализацию. В соответствии со ст. 929, 933 ГК РФ застрахован риск предпринимательской деятельности. Комиссионер свои обязательства, предусмотренные договором, не исполнил и средства за реализованные товары страхователю не возвратил. Страховая компания согласно договору страхования выплатила страховую сумму, соответствующую договору поставки. На основании ст. 965 ГК РФ страховая компания предъявляет виновнику (комиссионеру) суброгационное требование в пределах выплаченного возмещения. Виновник требование признал и деньги выплатил. Кто выступает плательщиком НДС, если комиссионер является юридическим лицом, физическим лицом-предпринимателем?

В соответствии с Законом N 1992-1 объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). При страховании риска неплатежа объект страхования - вытекающие из договора обязательства комиссионера оплатить в указанный в договоре срок обусловленную сумму за полученные товары, которые являются предметом сделки. Подпунктом "е" п. 1 ст. 5 Закона N 1992-1 с последующими изменениями и дополнениями от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Статьей 965 ГК РФ предусмотрено, что к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Учитывая изложенное, предприятие-комитент, получив страховое возмещение в соответствии с договором страхования, уступает право требования по договору комиссии страховой организации, выплатившей указанное возмещение. Таким образом, страховая компания является третьим лицом в исполнении обязательств по указанному договору.

Предприятие-комитент, уступив право требования исполнения обязательств комиссионера (физического или юридического лица) за отгруженную продукцию страховой организации, является плательщиком НДС в установленном ст. 4 Закона N 1992-1 порядке. Средства, полученные страховщиком по суброгационным рискам от лица, ответственного за причиненный ущерб по договору, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю, не подлежат обложению НДС. Если сумма, полученная страховщиком, превышает размер выплаченного при этом страхователю страхового возмещения, то разница подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Комиссионер - юридическое лицо независимо от того, что средства за товары, полученные на реализацию, перечислены не комитенту, как было предусмотрено договором, а страховщику, также является плательщиком НДС в установленном этим Законом порядке.


Страховой компанией были приобретены жилищные сертификаты, которые погашаются с одновременным предоставлением квартиры. Приобретенная таким образом квартира была отражена в бухгалтерском учете по цене приобретения сертификата. Затем эта квартира была реализована по более высокой цене. Как при этом следует определять облагаемый НДС оборот?

В соответствии со ст. 3 Закона N 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) объектами обложения этим налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). При продаже квартир, приобретенных страховой организацией в порядке погашения жилищных сертификатов и учитываемых по стоимости приобретения с учетом НДС на счете 04 "Нематериальные активы", исчисление этого налога производится по расчетной ставке в размере 16,67% суммы разницы между рыночной ценой реализации с включением НДС и ценой приобретения, включая сумму налога.


Являются ли средства, получаемые бюджетными учреждениями здравоохранения в оплату медицинских услуг по программе обязательного медицинского страхования от окружного фонда обязательного медицинского страхования, объектом налогообложения НДС?

В связи с тем, что в соответствии с п.п. "е" п. 1 ст. 5 Закона N 1992-1 от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, средства, полученные медицинскими учреждениями любой формы собственности, аккредитованными в установленном порядке, на основе договора на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию от территориального фонда обязательного медицинского страхования, его филиалов, выполняющих функции страховщика или страховых медицинских организаций, и направленные на финансирование медицинской помощи застрахованным в объеме и на условиях территориальной программы обязательного медицинского страхования, НДС не облагаются.


При перевозке груза транспортная организация взимает с отправителя страховой сбор в установленном договором страхования размере от суммы оценки. Следует ли в данном случае сумму страхового сбора исключать из налогооблагаемого оборота как операцию по страхованию согласно ст. 5 Закона N 1992-1?

Страхование грузов при их отправке осуществляется страховщиком, имеющим лицензию на осуществление этого вида деятельности. Транспортная организация может заключать договоры страхования грузов только от имени страховщика-доверителя и по его поручению. Страховой сбор, взимаемый при этом транспортной организацией с отправителя грузов в установленном размере от суммы оценки, перечисляется на счет страховщика и НДС не облагается. Однако вознаграждение, получаемое транспортной организацией от страховщика-доверителя за проведение указанной операции, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.


Подлежит ли включению в налогооблагаемый оборот сумма дополнительной платы, взимаемая страховыми медицинскими обществами за выдачу дубликатов страховых медицинских полисов?

Согласно п.п. "е" п. 1 ст. 5 Закона N 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) от НДС освобождаются страховые платежи, предусмотренные договором обязательного медицинского страхования, заключенным в соответствии с Законом Российской Федерации от 28.06.91 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (в ред. от 2.04.93 г., с изм. и доп. по состоянию на 1.07.94 г.). Дополнительная плата, взимаемая страховщиком при выдаче дубликата страхового полиса в случае его утраты, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, страховые организации в рамках своей деятельности осуществляют не только операции, освобождаемые от НДС, но и операции, облагаемые этим налогом. Пунктом 6 ст. 7 Закона N 1992-1 установлено, что плательщики НДС по реализуемым товарам (работам, услугам), облагаемым этим налогом или освобождаемым от него, оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками - страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым НДС. В связи с изложенным страховые организации не должны составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям страхования и перестрахования. По услугам, облагаемым НДС (страхового агента, маклера, брокера, сюрвейера, консультационным и информационным услугам в области страхования и др.), страховые организации составляют счета-фактуры по мере их оказания.


Каков порядок учета НДС страховыми организациями по расходам, связанным с проездом к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения? Нужно ли отражать железнодорожные и авиабилеты и гостиничные квитанции в книге покупок?

Согласно п.п. "б" п. 2 ст. 7 Закона N 1992-1 суммы НДС, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от НДС, относятся на издержки производства и обращения. Страховые организации осуществляют как освобождаемые в соответствии с п.п. "е" п. 1 ст. 5 Закона N 1992-1 от НДС операции страхования и перестрахования, так и облагаемые этим налогом - информационные, консультационные, страхового агента, сюрвейера и пр. Поэтому если командировки специалистов страховых организаций связаны с облагаемыми услугами, то затраты по установленным нормам на проезд работников в командировку и найм жилого помещения, относимые на себестоимость этих услуг, отражаются в книге покупок на основании авиа- и железнодорожных билетов и других бланков строгой отчетности (квитанций), которые допускается использовать взамен счетов-фактур. Сумма НДС, не выделенная отдельной строкой в указанных документах, определяется по расчетной ставке от суммы затрат, относимых на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством.


Страховые организации для осуществления своей деятельности приобретают основные средства и материальные ценности. Как это отражается в учете?

Основные средства и нематериальные активы, используемые страховой организацией при осуществлении операций, освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа. Суммы НДС, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для осуществления страховыми компаниями операций, освобожденных от НДС, к зачету (возмещению) не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа.

Налоги, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, не исключаются из общей суммы, подлежащей перечислению в бюджет. Суммы НДС по служебным автомобилям и микроавтобусам при их использовании страховщиком на собственные производственные нужды учитываются в балансовой стоимости и списываются через амортизацию (износ) на затраты (расходы) страховой организации. Указанный порядок действует с 1 января 1993 г., т.е. с момента введения в действие абзаца 5 п.п. "д" п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 22.12.92 г. N 4178 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".

Порядок налогообложения при реализации основных средств в связи с особым режимом возмещения "входного" налога с момента введения Закона N 1992-1, т.е. с 1 января 1992 г., осуществляется следующим образом. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из фактической (рыночной) цены реализации, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке из цены приобретения (без учета переоценки) в части, не отнесенной на затраты через амортизацию. При этом следует иметь в виду, что при реализации страховой организацией полностью амортизированных основных средств объектом обложения НДС является фактическая цена реализации без вычета (зачета) "входного" налога. Суммы НДС по оплаченным и оприходованным материальным ресурсам (работам, услугам), используемым страховыми организациями при выполнении облагаемых налогом сделок (при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций), в соответствии с Законом N 1992-1 исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет.


Л. Никулина,

советник налоговой службы I ранга


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.