Коммерческий кредит (Г.Ю.Касьянова, "Российский налоговый курьер", N 8, август 2000 г.)

Коммерческий кредит


Реализация продукции с условием отсрочки или рассрочки платежа является одним из видов предоставления коммерческого кредита*(1). При этом предоставление коммерческого кредита оформляется в договоре купли-продажи, поставки или ином возмездном договоре, предметом которого является передача в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками*(2) как отдельный пункт (или несколько пунктов). Предоставление коммерческого кредита также может быть предусмотрено путем заключения дополнительного соглашения к договору, изменяющего первоначальные обязательства сторон, но предоставление коммерческого кредита по самостоятельному договору займа или кредитному договору не допускается.

При этом цена может устанавливаться разными способами:

- в договоре фиксируется конечная сумма (с учетом отсрочки или рассрочки платежа) - то есть проценты за предоставление коммерческого кредита не взимаются либо завуалированы в цене товара;

- в договоре фиксируется базовая цена товара и отдельно указывается, какую сумму покупатель должен заплатить за каждый день или за все время обусловленной договором отсрочки либо рассрочки платежа.

Согласно п.2 ст.823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила, содержащиеся в главе 42 ГК РФ "Заем и кредит", если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и если такое применение не противоречит существу этого обязательства. Это означает, что при осуществлении платежей по какому-либо договору следует в первую очередь руководствоваться правилами, установленными ГК РФ в отношении этого вида договора, и только при их отсутствии (полностью либо в какой-то части) обращаться к главе 42 ГК РФ.

При отражении выручки от реализации по договору, которым предусмотрено предоставление коммерческого кредита, на счетах бухгалтерского учета в 2000 г. следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.09.99 N 32н.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. В развитие этого положения в п.6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Таким образом, при продаже продукции и товаров, выполнении работ или оказании услуг на условиях коммерческого кредита у продавца (исполнителя) для целей бухгалтерского учета выручкой будет являться вся сумма денежных средств, подлежащих получению от покупателя (заказчика) с учетом процентов за предоставление коммерческого кредита. Соответственно именно эта сумма должна отражаться по кредиту счета 46 в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (см. комментарий к счету 46 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Вместе с тем ПБУ не может устанавливать правила определения выручки для целей исчисления налоговых платежей. Поэтому рассмотрим, как это следует делать в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством.

Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой и фактически произведенными затратами (см. п.3 ст.2 Закона от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", далее - Закон о налоге на прибыль). При этом прямых разъяснений по поводу того, что следует понимать под выручкой от реализации, в Законе о налоге на прибыль не дается.

Более четкое определение оборота по реализации содержится в Законе от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о налоге на добавленную стоимость). Согласно пунктам 1 и 2 ст.3 этого Закона объектами налогообложения при исчислении НДС считаются обороты по реализации. При этом облагаемый оборот по НДС определяется исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС (см. п.1 ст.4 Закона о налоге на добавленную стоимость). В инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" понятие "оборот по реализации" фактически приравнивается к "выручке от реализации" (см. пункты 5 - 7). Таким образом, можно сделать однозначный вывод, что для целей исчисления НДС выручка от реализации определяется исходя из цены, согласованной сторонами сделки и указанной в договоре (в необходимых случаях - с учетом корректировки, предусмотренной ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ).

Аналогичные формулировки в отношении облагаемого оборота содержатся и в Законе от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и в инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

В Инструкции по применению Плана счетов выручка от реализации определяется как сумма оборотов по кредиту счетов 46, 47, 48 (см. комментарии к этим счетам). При этом по кредиту названных счетов отражается сумма, указанная в расчетных документах, предъявленных покупателям при оплате реализованной продукции (товаров, работ, услуг) - то есть выручка от реализации для целей отражения в бухгалтерском учете, так же как и при исчислении НДС, определяется исходя из цены, согласованной сторонами договора.

В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В Налоговом кодексе в нескольких случаях используется термин "выручка от реализации", однако расшифровка этому понятию нигде не дается. Поэтому с учетом того, что правила определения выручки от реализации для целей исчисления НДС и целей ее отражения в бухгалтерском учете одинаковы, автор считает возможным применить эти же правила определения выручки от реализации и для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, а также налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Таким образом, можно сделать вывод, что выручка от реализации определяется исходя из цен, применяемых в соответствии с условиями договора. Соответственно, если в договоре указано, что "цена договора устанавливается в размере 100 руб. с оплатой через 30 дней с момента фактической отгрузки товара", то фактически цена договора будет составлять 100 руб. Если же в договоре указать, что цена товара устанавливается в размере 100 руб. на дату отгрузки и увеличивается, например, на 1 руб. за каждый день отсрочки платежа, то фактически цена договора будет составлять 100 руб. плюс проценты за предоставление кредита. При этом в последнем случае окончательная цена договора станет известна только после оплаты товара. Возможны и иные варианты оформления взаимоотношений сторон, но в большинстве из них проценты за предоставление коммерческого кредита также могут рассматриваться в качестве одной из составляющих выручки от реализации.

Следовательно, цена товара в рассматриваемой ситуации должна определяться исходя из конечной цены сделки (то есть с учетом ее увеличения в результате предоставления отсрочки или рассрочки платежа).

В соответствии со ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки (то есть цена договора, определенная в соответствии с действующим гражданским законодательством. Каких-либо исключений из этого правила (кроме случаев отклонения фактической цены реализации от рыночной более чем на 20%, предусмотренных той же ст.40 НК РФ) или другого порядка определения цены сделки для целей налогообложения действующее налоговое законодательство не содержит.

Такой же подход применяется и для целей определения выручки, отражаемой на счетах бухгалтерского учета (см., например, пояснения к счету 46 в Инструкции по применению Плана счетов).

Исходя из вышеизложенного (с учетом приведенных выше положений ст.11 НК РФ) можно заключить, что и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения цена сделки (а значит и выручка от реализации) должна определяться одинаково - исходя из условий договора (то есть с учетом увеличения цены товара в результате предоставления отсрочки или рассрочки платежа).

Таким образом, можно сделать вывод, что включаемые в выручку от реализации для целей отражения в бухгалтерском учете проценты за предоставление коммерческого кредита включаются в облагаемые обороты при исчислении налогов с оборота (НДС, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог с продаж)*(3).

В момент отгрузки товара продавец должен выписать накладную и счет-фактуру, в которых указывается общая стоимость товара по договору (с учетом процентов за кредит). Если на момент отгрузки окончательная цена товара еще не известна (нет возможности определить точную сумму процентов), то указывается только та сумма, которая известна (определена) на момент отгрузки. После завершения расчетов и определения окончательной цены либо по окончании каждого отчетного периода (месяца) до окончательных расчетов накладная не переписывается и не выписывается дополнительная (так как это не предусмотрено действующим законодательством), но у продавца остается обязанность выписать дополнительный счет-фактуру на сумму увеличения цены по сравнению с той, которая была указана в документах при отгрузке.

Кроме того, следует обратить внимание читателей, что в соответствии с п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Это означает, что для правильного и полного отражения хозяйственных операций в учете и отчетности уточнение цены реализации продукции (товаров) на условиях отсрочки или рассрочки платежа в течение всего срока действия договора должно производиться на последний день каждого месяца.

Рассмотрим отражение операций по реализации продукции (товаров) с предоставлением отсрочки платежа на конкретном примере.


Пример

В феврале 2000 г. предприятие ООО "Сладкоежка" произвело и реализовало по договору купли-продажи с ООО "Валентина" шоколад "Мечта" в количестве 300 коробок по цене 60 руб. за коробку, всего на сумму 60 руб. х 300 шт. = 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).

При этом условиями договора предусмотрено, что покупателю предоставляется коммерческий кредит в виде отсрочки платежа в размере 0,1% от суммы договора за каждый день отсрочки, начиная со дня отгрузки продукции до дня оплаты (включительно).

Согласно накладной N 1, выписанной продавцом (то есть ООО "Сладкоежка") продукция отгружена 20 февраля 2000 г.

Оплата продукции покупателем произведена 15 марта 2000 г.

ООО "Сладкоежка" начислило проценты за пользование денежными средствами (включая НДС) в следующих размерах:

- за 10 дней февраля - 180 руб. (18 000 руб. х 0,1% : 700% х 10 дней), включая НДС - 30 руб.

- за 15 дней марта - 270 руб. (18 000 руб. х 0,1% : 100% х 15 дней), включая НДС - 45 руб.

Оплата за коммерческий кредит произведена покупателем 1 апреля 2000 г.

В соответствии с принятой учетной политикой ООО "Сладкоежка" учитывает выручку от реализации в целях налогообложения "по оплате".

Допустим, что других операций в I полугодии 2000 г. ООО "Сладкоежка" не производило.

Отражение операций в учете в 1 квартале 2000 года

Февраль:

1) отражены затраты на производство готовой продукции:

Дебет счета 20 Кредит счета 10 (12, 13...) - 11 615 руб. (основание - ведомость учета затрат за февраль 2000 г.);

2) отражена стоимость реализованной продукции по отпускным ценам (с учетом НДС) и начислены проценты за предоставленный в феврале коммерческий кредит в соответствии с условиями договора (с учетом НДС):

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 18 180 руб. (18 000 руб. + 180 руб.) (основание - накладная N 1 от 20.02.2000 и расчет бухгалтерии);

3) начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции и с суммы предоставленного в феврале коммерческого кредита:

Дебет счета 46 Кредит счета 76 "НДС" - 3030 руб. (18 180 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 25.02.2000 и счет-фактура N 2 от 29.02.2000);

4) готовая продукция передана на склад:

Дебет счета 40 Кредит счета 20 - 11 615 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.02.2000);

5) списана себестоимость реализованной продукции в феврале:

Дебет счета 46 Кредит счета 40 - 11 615 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

6) выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции за февраль 2000 г. - прибыль:

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 3535 руб. (18 180 руб. - 3030 руб. - 11 615 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

Март:

7) поступили от заказчика денежные средства за отгруженную продукцию:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 18 000 руб.

(основание - выписка банка от 15.03.2000);

8) отнесен на расчеты с бюджетом НДС по отгруженной продукции в момент оплаты (в части оплаты продукции):

Дебет счета 76 субсчет "НДС" Кредит счета 68 - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 25.02.2000, выписка банка от 15.03.2000, накладная N 1 от 20.02.2000);

9) начислен налог на пользователей автодорог, исчисленный с выручки от реализации продукции в момент ее оплаты (без учета НДС)*(4):

Дебет счета 26 Кредит счета 67 - 375 руб. [(18 000 руб. - 3000 руб.) х 2,5%]

(основание - расчет бухгалтерии);

10) налог на пользователей автодорог отнесен на себестоимость продукции:

Дебет счета 20 Кредит счета 26 - 375 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

11) налог на пользователей автодорог учтен в себестоимости готовой продукции, переданной на склад:

Дебет счета 40 Кредит счета 20 - 375 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

12) списан налог на пользователей автодорог, включенный в себестоимость реализованной готовой продукции:

Дебет счета 46 Кредит счета 40 - 375 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

13) начислены проценты за предоставленный в марте коммерческий кредит (с учетом НДС):

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 270 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

14) начислена задолженность перед бюджетом по НДС, исчисленного с суммы предоставленного в марте коммерческого кредита:

Дебет счета 46 Кредит счета 76 субсчет "НДС" - 45 руб. (270 руб. : 120% х 20%)

(основание - расчет бухгалтерии);

15) выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции за март 2000 г. (убыток):

Дебет счета 80 Кредит счета 46 - 150 руб. (270 руб. - 45 руб. - 375 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

16) начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, исчисленный с выручки от реализации продукции (без учета НДС):

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 225 руб. [(18 000 руб. - 3000 руб.) х 1,5%]

(основание - расчет бухгалтерии);

17) начислен налог на имущество:

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 45 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

18) начислен налог на прибыль:

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 910 руб. (3032 руб. х 30%)

(основание - Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли").


Таблица 1


Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2000 г. (форма N 2)*(7)


(руб.)

Наименование показателя Код
стро-
ки
За от-
четный
период
Пояснения автора*(8)
1. Доходы и расходы по обыч-
ным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, ак-
цизов и аналогичных обяза-
тельных платежей)
в том числе от продажи:
продукции







010

011







15 375

15 375








18 180 руб. - 3030 руб. +
+ 270 руб. - 45 руб.
(см. проводки 2, 3, 13 и 14)
012 -  
013 -  
Себестоимость проданных то-
варов, продукции, работ, ус-
луг


020


11 990
 
в том числе проданных:
продукции

021

11 990
11 615 руб. + 375 руб.
(см. проводки 5 и 12)
022 -  
023 -  
Валовая прибыль 029 3385 стр.010 - стр.020
(15 375 руб. - 11 990 руб.)
Коммерческие расходы 030 -  
Управленческие расходы 040 -  
Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010-020-030-040)

050

3385
(15 375 - 11 990)
II. Операционные доходы и
расходы

Проценты к получению



060



-
 
Проценты к уплате 070 -  
Доходы от участия в других
организациях

080

-
 
Прочие операционные доходы 090 -  
Прочие операционные расходы 100 270 225 руб. + 45 руб.
(см. проводки 16, 17)
III. Внереализационные
доходы и расходы

Внереализационные доходы



120



-
 
Внереализационные расходы 130 -  
Прибыль (убыток) до нало-
гообложения (строки 050+
+060-070+080+090-100+
+120-130)



140



3115
В данной строке записывается
сумма сальдо по счету 80
(3385 руб. - 270 руб.)
Налог на прибыль и иные обя-
зательные платежи

150

910
Ставка налога для г.Москвы
составляет 30%
Прибыль (убыток) от обычной
деятельности

160

2205
стр.140-стр.150
(3115 руб. - 910 руб.)
IV.Чрезвычайные доходы и
расходы

Чрезвычайные доходы



170



-
 
Чрезвычайные расходы 180 -  
Чистая прибыль (нераспреде-
ленная прибыль (убыток от-
четного периода) (строки
(160+170-180)



190



2205
Если значение данной стро-
ки положительно (прибыль),
то оно должно соответство-
вать стр.470 формы N 1,
если значение данной стро-
ки отрицательно (убыток), то
оно должно соответствовать
стр.475 формы N 1
Справочно.

Дивиденды, приходящиеся
на одну акцию*(6):
по привилегированным
по обычным




201
202





-
 
Предполагаемые в следую-
щем отчетном году суммы
дивидендов, приходящиеся
на одну акцию*(6):
по привилегированным
по обычным




203
204




-
-
 

Таблица 2


Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"
за I квартал 2000 г.*(9)


(руб.)

N
п/п
Показатели Суммы Комментарий автора
1 Прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета

3115
(3535 руб. - 150 руб. -
225 руб. - 45 руб.)
См. проводки 6, 15, 16, 17
2 Изменение величины прибыли
(убытка) по предприятиям,
определяющим выручку по мо-
менту оплаты:
   
2.1 от реализации продукции (ра-
бот, услуг) в результате:

а) изменения выручки от реа-
лизации продукции (работ,
услуг) (+,-)





-375
(18 450 руб. - 3075 руб.) -
(18 000 руб. - 3000 руб.)
б) изменения величины себе-
стоимости реализованной про-
дукции (работ, услуг),

включая управленческие и
коммерческие расходы)

Итого по стр.2.1 (сумма дан-
ных по строкам "а" и "б")
(+,-)





+292



-83
11990 руб. : 18 450 руб. х
(18 450 руб. - 18 000 руб.)







-375 + 292
Всего по стр.2 (сумма данных
по строкам "а" и "б")
(+,-)

-83
Другой корректировки балан-
совой прибыли для целей на-
логообложения в рассматри-
ваемом случае не произво-
дится, поэтому итоговые
значения по строкам 2.1
и 2 совпадают
6 Валовая прибыль, отражаемая
по строке 1 Расчета налога
фактической прибыли
(стр.1+стр.2+ стр.3 +
+ стр.4 - стр.5)




+ 3032
3115-83

Таблица 3


Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за I квартал 2000 г.


(руб.)

Показатели По данным
плательщика
1 2
1. Валовая прибыль - всего 3032
6. Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 - стр.3 -
стр.4 - стр.5)
3032
7. Ставка налога на прибыль - всего в %
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер-
бурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов
30

11
19


-
8. Сумма налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7"а") : 100
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Пете-
рбурга, автономных образований (стр.6 х стр.7"б"):100
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7 "в") :
100
910

334
576


-
10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего
(стр.8 - стр.9)
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер-
бурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов
910


334
576


-
11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер-
бурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов
-

-
-


-
12. К доплате по сроку 10 мая 2000 г.
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер-
бурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов
910
334
576


-

Таблица 4


Расчет (налоговая декларация) по НДС
за I квартал 2000 г.


(руб.)

Номер
строки
Показатель Оборот Ставка
налога
Сумма
налога
Комментарий автора
1 2 3 4 5 6
3 Стоимость реализуемых
товаров (работ, ус-
луг), облагаемых НДС,
включая материальные
ценности, отпущенные
на непроизводственные
нужды, оплачиваемые
за счет соответствую-
щих источников финан-
сирования (кроме меж-
хозяйственных и дру-
гих сельскохозяйс-
твенных предприятий и
организаций), а также
материальные ценнос-
ти, реализуемые на
сторону, всего

В том числе:
реализация продукции
















х


15 000
















х


20
















3000


3000
















(см. проводку 8)


(см. проводку 8)
6 Сумма НДС за отчетный
период, подлежащая:
1) уплате в бюджет
(стр.3 + стр.4) -
(стр.1а + стр.2 +
+ стр.5)





2) зачету или возме-
щению из бюджета
(стр.1а + стр.2 +
+ стр.5) - (стр.3 +
+ стр.4)





х









х





х









х





3000









-
В рассматриваемом
случае данная сумма
равна сальдо по кре-
диту счета 68 (субс-
чет "Расчеты с бюдже-
том по НДС"). Такое
равенство возможно
только при точной уп-
лате налога за преды-
дущий отчетный пери-
од.
Если у вас имеются
переплаты или недоп-
латы по налогу, то
правильность состав-
ленного расчета можно
проверить следующим
образом:
сумма по стр.6.1
(подлежащая уплате в
бюджет) равна сальдо
по кредиту на конец
отчетного периода
плюс обороты по дебе-
ту за отчетный пери-
од, минус сальдо по
кредиту на начало от-
четного периода
8 Сумма доплаты по нас-
тоящему расчету
(стр.6.1 - стр.7)


х


х


3000
Поскольку в рассмат-
риваемом случае аван-
совые платежи по на-
логу не вносились, то
данные по стр. 8 сов-
падают с данными по
стр.6.1

Таблица 5


Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог
за I квартал 2000 г.


(руб.)

Наименование показателя Налоговая база,
руб.
Ставка налога,
%
Сумма налога,
руб.
1 2 3 4
1. Выручка от реализации
продукции (работ, ус-
луг), рассчитываемая с
учетом положений инстру-
кции




15 000




2,5




375

Таблица 6


Расчет по налогу на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы
за I квартал 2000 г.


(руб.)

N п/п Показатели По данным
плательщика
А Б 1
1 Выручка (валовой доход) от реализации продукции,
работ, услуг (без налога на добавленную стоимость,
налога на реализацию горюче-смазочных материалов и
акцизов)



15 000
2 Ставка налога (%) 1,5
3 Сумма налога, исчисленная по установленной ставке
(стр.1 х стр.2/100)

225
5 Сумма налогов за вычетом расходов, исключаемых в
соответствии с положениями настоящей Инструкции,
подлежащая взносу в бюджет (стр.3 - стр.4б)


225
7 К доплате (+) 225

Таблица 7


Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2000 г. (форма N 2)*(7)


(руб.)

Наименование показателя Код
стро-
ки
За от-
четный
период
Пояснения автора*(8)
1. Доходы и расходы по обыч-
ным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, ак-
цизов и аналогичных обяза-
тельных платежей)







010







15 375
 
в том числе от продажи:
продукции

011

15 375
18 180 руб. - 3 030 руб. +
270 руб. - 45 руб.
(см. проводки 2, 3, 13 и 14)
012 -  
013 -  
Себестоимость проданных то-
варов, продукции, работ, ус-
луг


020


11 990
 
в том числе проданных:
продукции

021

11 990
11 615 руб. + 375 руб.
(см. проводки 5 и 12) за I
квартал и проводку 6 за II
квартал 2000 г.)
022 -  
023 -  
Валовая прибыль 029 3 376 стр.010 - стр.020
(15 375 руб. - 11 999 руб.)
Коммерческие расходы 030 -  
Управленческие расходы 040 -  
Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010-020-030-040)

050

3376
(15 375 - 11 999)
II. Операционные доходы и
расходы
     
Проценты к получению 060 -  
Проценты к уплате 070 -  
Доходы от участия в других
организациях

080

-
 
Прочие операционные расходы 090 - 225 руб. + 45 руб. -
(см. проводки 16, 17) за I
квартал и проводки 8, 9
за II квартал 2000 г.)
Прочие операционные доходы 100 284  
III. Внереализационные
доходы и расходы

Внереализационные доходы



120



-
 
Внереализационные расходы 130 -  
Прибыль (убыток) до нало-
гообложения (строки 050+060-
070+080+090-100+120-130)


140


3 092
В данной строке записывается
сумма сальдо по счету 80
(3376 руб. - 284 руб.)
Налог на прибыль и иные
обязательные платежи

150

928
Ставка налога для г.Москвы
составляет 30%
Прибыль (убыток) от обыч-
ной деятельности

160

2 164
стр.140 - стр.150
(3092 руб. - 928 руб.)
IV. Чрезвычайные доходы и
расходы

Чрезвычайные доходы



170



-
 
Чрезвычайные расходы 180 -  
Чистая прибыль (нераспре-
деленная прибыль (убыток)
отчетного периода) (строки
(160+170-180)



190



2 164
Если значение данной стро-
ки положительно (прибыль),
то оно должно соответство-
вать стр.470 формы N 1,
если значение данной стро-
ки отрицательно (убыток), то
оно должно соответствовать
стр.475 формы N 1
Справочно.

Дивиденды, приходящиеся
на одну акцию*(6):
по привилегированным
по обычным




201
202





-
 
Предполагаемые в следую-
щем отчетном году суммы
дивидендов, приходящиеся
на одну акцию*(6):
по привилегированным
по обычным




203
204




-
-
 

Отражение операций во II квартале 2000 года


Апрель:

1) поступили на расчетный счет ООО "Сладкоежка" денежные средства от покупателя продукции за предоставленный в феврале и в марте коммерческий кредит в соответствии с условиями договора:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 450 руб. (180 руб. + 270 руб.)

(основание - выписка банка от 01.04.2000);

2) отнесен на расчеты с бюджетом НДС по начисленным процентам за предоставленный в феврале и в марте коммерческий кредит в момент оплаты процентов:

Дебет счета 76 субсчет "НДС" Кредит счета 68 - 75 руб. (450 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 2 от 29.02.2000, счет-фактура N 3 от 15.03.2000, выписка банка от 01.04.2000);

3) начислен налог на пользователей автодорог, исчисленный с суммы процентов за предоставленный коммерческий кредит в момент оплаты процентов (без учета НДС)*(5):

Дебет счета 26 Кредит счета 67 - 9 руб. (18450 руб. - 3075 руб.) х 2,5% - 375 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

4) налог на пользователей автодорог, исчисленный с суммы процентов за предоставленный коммерческий кредит, включен в себестоимость продукции:

Дебет счета 20 Кредит счета 26 - 9 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

5) налог на пользователей автодорог, исчисленный с суммы процентов за предоставленный коммерческий кредит, включен в себестоимость готовой продукции, переданной на склад:

Дебет счета 40 Кредит счета 20 - 9 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);


Таблица 8


Справка о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
за I полугодие 2000 г.*(9)


(руб.)

N
п/п
Показатели Сумма Комментарий автора
1 Прибыль (убыток) по дан-
ным бухгалтерского учета
3092 (3535 руб. - 150 руб. - 225
руб. - 45 руб. - 9 руб. - 6
руб. - 8 руб. (см. проводки 6,
15, 16, 17 за I квартал и про-
водки 7, 8, 9 за II квартал
2000 года)
2 Валовая прибыль отражае-
мая по строке 1 Расчета
налога от фактической
прибыли (стр.1 + стр.2 +
стр.3 + стр.4 - стр.5)
+3092 В данном случае корректировки
балансовой прибыли для целей
налогообложения не требуется

6) списывается налог на пользователей автодорог, исчисленный с суммы процентов за предоставленный коммерческий кредит и включенный в себестоимость реализованной готовой продукции, отгруженной в I квартале, окончательный расчет за которую поступил во II квартале 2000 г.:

Дебет счета 46 Кредит счета 40 - 9 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

7) выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции, отгруженной в I квартале, окончательный расчет за которую поступил во II квартале 2000 г.:

Дебет счета 80 Кредит счета 46 - 9 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, исчисленный с суммы процентов за предоставленный коммерческий кредит в момент оплаты процентов (без учета НДС):

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 6 руб. [18 450 руб. - 3075 руб.) х 1,5% - 225 руб.]

(основание - расчет бухгалтерии);

9) доначислен налог на имущество по итогам за I полугодие 2000 г.

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 8 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) доначислен налог на прибыль по итогам за I полугодие 2000 г.

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 18 руб. [(3535 руб. - 150 руб. - 225 руб. - 45 руб. - 9 руб. - 6 руб. - 8 руб.) х 30% - 910 руб.]

(основание - расчет бухгалтерии).


Таблица 9


Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за I полугодие 2000 г.


(руб.)

Показатели По данным
плательщика
1 2
1. Валовая прибыль - всего 3092
6. Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 - стр.3 -
стр.4 - стр.5)
3092
7. Ставка налога на прибыль - всего в %
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер-
бурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов
30

11
19


-
8. Сумма налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7"а"):100
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Пете-
рбурга, автономных образований (стр.6 х стр.7"б"):100
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7"в"):
100
928

340
588


-
10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего
(стр.8 - стр.9)
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер-
бурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов
928


340
588


-
11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер-
бурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов
910

334
576


-
12. К доплате по сроку 7 мая 2000 г.
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации,
бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер-
бурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел-
ков, сельских населенных пунктов
18
6
12


-

Таблица 10


Расчет (налоговая декларация) по НДС
за I полугодие 2000 г.


(руб.)

Номер
строки
Показатель Оборот Ставка
налога
Сумма
налога
Комментарий автора
1 2 3 4 5 6
3 Стоимость реализуемых
товаров (работ, ус-
луг), облагаемых НДС,
включая материальные
ценности, отпущенные
на непроизводственные
нужды, оплачиваемые
за счет соответствую-
щих источников финан-
сирования (кроме меж-
хозяйственных и дру-
гих сельскохозяйс-
твенных предприятий и
организаций), а также
материальные ценнос-
ти, реализуемые на
сторону, всего


В том числе:
реализация продукции
















х



375
















х



20
















75



75
















(см. проводку 2 за II
квартал 2000 г.)


(см. проводку 2 за II
квартал 2000 г.)
6 Сумма НДС за отчетный
период, подлежащая:
1) уплате в бюджет
(стр.3 + стр.4) -
(стр.1а + стр.2 +
стр.5)
2) зачету или возме-
щению из бюджета
(стр.1а + стр.2 +
стр.5) - (стр.3 +
стр.4)





х




х





х




х





75




-
В рассматриваемом
случае данная сумма
равна сальдо по кре-
диту счета 68 (субс-
чет "Расчеты с бюдже-
том по НДС"). Такое
равенство возможно
только при точной уп-
лате налога за преды-
дущий отчетный пери-
од.
Если у вас имеются
переплаты или недоп-
латы по налогу, то
правильность состав-
ленного расчета можно
проверить следующим
образом:
сумма по стр.6.1
(подлежащая уплате в
бюджет) равна сальдо
по кредиту на конец
отчетного периода
плюс обороты по дебе-
ту за отчетный пери-
од, минус сальдо по
кредиту на начало от-
четного периода
8 Сумма доплаты по нас-
тоящему расчету
(стр.6.1 - стр.7)


х


х


75
Поскольку в рассмат-
риваемом случае аван-
совые платежи по на-
логу не вносились, то
данные по стр.8 сов-
падают с данными по
стр.6.1

Таблица 11


Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог
за I полугодие 2000 г.


(руб.)

Наименование показателя Налоговая база,
руб.
Ставка налога,
%
Сумма налога,
руб.
1 2 3 4
1. Выручка от реализации
продукции (работ, ус-
луг), рассчитываемая с
учетом положений инстру-
кции




15 375




2,5




384

Таблица 12


Расчет по налогу на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы
за I полугодие 2000 г.


(руб.)

N п/п Показатели По данным
плательщика
А Б 1
1 Выручка (валовой доход) от реализации продукции,
работ, услуг (без налога на добавленную стоимость,
налога на реализацию горюче-смазочных материалов и
акцизов)



15 000
2 Ставка налога (%) 1,5
3 Сумма налога, исчисленная по установленной ставке
(стр.1 х стр.2/100)

225
5 Сумма налогов за вычетом расходов, исключаемых в
соответствии с положениями настоящей Инструкции,
подлежащая взносу в бюджет (стр.3 - стр.4б)


225
7 К доплате (+) 225

Г.Ю.Касьянова,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Обращаем внимание читателей, что в данной статье мы рассматриваем только часть из возможных вариантов предоставления коммерческого кредита. Другие случаи рассматриваются в одном из тонов Большой Российской энциклопедии бухгалтера "Учет - 2000: бухгалтерский и налоговый" под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой в разделах, посвященных рассмотрению соответствующих видов договорных отношений.

*(2) Согласно п.1 ст.823 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

*(3) Справедливости ради следует отметить, что при соответствующем оформлении договорных отношений уйти от налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налога с продаж все-таки можно. Но это требует очень тщательной проработки договоров и соответствующего оформления всех первичных документов.

*(4) Поскольку при учетной политике "по оплате" налог на пользователей автодорог начисляется после оплаты реализованной продукции, то необходимо данный налог, относящийся к себестоимости продукции за февраль 2000 г., отнести на себестоимость продукции в марте 2000 г.

*(5) Поскольку в соответствии с принятой учетной политикой налогообложение производится "по оплате", то налог на пользователей автодорог исчисляется с суммы процентов за предоставленный в феврале и в марте коммерческий кредит, относящийся к себестоимости продукции за февраль и март 2000 г., в момент поступления оплаты процентов.

*(6) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

*(7) В данном примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

*(8) Подробные таблицы взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности приведены в статье автора в "РНК" N 7 за 1999 г.

*(9) Здесь и в приводимых долее формах в опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении в них ставятся прочерки.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.