Изменения действующего законодательства по учету основных средств, материально-производственных запасов и нематериальных активов (М.Н. Щербаков, "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2000 г.)

Изменения действующего законодательства по учету основных средств, материально-производственных запасов и нематериальных активов


С принятием Минфином РФ приказов от 24 марта 2000 года N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрировано Минюстом России 26 апреля 2000 года под N 2209) и от 28 марта 2000 года N 32н "О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств" (по заключению Минюста России от 7 апреля 2000 года N 2550-ЭР данный приказ в государственной регистрации не нуждается) несколько изменился порядок ведения бухгалтерского учета основных средств и материально-производственных запасов предприятий.

Вышеприведенными нормативными актами внесены изменения в:

Положение по ведению бухгалтерского учета;

ПБУ 5/98;

ПБУ 6/97;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года N 33н.

Внесение изменений в ранее принятые нормативные акты связано в основном с приведением их в соответствие с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.


Изменения бухгалтерского учета основных средств


Внесенные изменения затронули:

1. Порядок принятия к учету следующих объектов основных средств:

а) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации;

б) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (т.е. приобретенных по договору мены);

в) полученных по договору дарения или в иных случаях их безвозмездного получения.

Если до 2000 года принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, сопровождалось напрямую проводкой дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", то с 2000 года операция оформляется двумя проводками:

дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение объектов основных средств" кредит счета 75 - стоимость вносимых объектов основных средств;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" - ввод поступивших основных средств в эксплуатацию (составление акта приемки-передачи).

Порядок принятия к учету объектов основных средств, приобретенных по договорам мены (бартера), рассмотрим на примере.

Пример N 1.

Предприятие заключает договор мены, по которому оно обязуется передать поставщику продукцию А в количестве 50 ед., а взамен получить 40 ед. продукции Б, относимой к основным средствам. Обмен признан сторонами равноценным.

Продукция Б обычно приобреталась предприятием по цене 10000 руб. за ед.

Стоимость реализуемого товара А обычно составляла 7500 руб. за ед.

Учетная стоимость товара А составляет 6000 руб. за ед.

В учете предприятия отражаются следующие проводки:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"- 400000 руб. (40 ед. х 10000 руб.) - отражена задолженность покупателя за полученную им продукцию А исходя из стоимости предполагаемой к получению продукции Б из расчета цен, по которым предприятие обычно ее приобретает;

дебет счета 46 кредит счета 40 "Готовая продукция" - 300000 руб. (50 шт. х 6000 руб.) - себестоимость реализованной по договору мены продукции А;

дебет счета 08 кредит счета 60 - 300000 руб. - по себестоимости переданной по равноценному договору продукции А отражена стоимость приобретенных объектов основных средств (пункт 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 года N 32н);

дебет счета 60 кредит счета 62 - 375000 руб. (50 шт. х 7500 руб.) - погашение задолженности покупателем исходя из стоимости реализованной продукции А из расчета цен, по которым предприятие ее обычно реализует;

дебет счета 46 кредит счета 80 "Прибыли и убытки"- 100000 руб. (400000 руб. - 300000 руб.) - финансовый результат от реализации; (прибыль);

дебет счета 80 кредит счета 60 - 75000 руб. (375000 руб. - 300000 руб.) - разница в стоимости продукции, сформированная на счете 60;

дебет счета 80 кредит счета 62 - 25000 руб. (400000 руб.- 375000 руб.) - разница в стоимости продукции, сформированная на счете 62.

Объекты основных средств, полученные по договорам дарения или в иных случаях их безвозмездного получения, в связи с внесенными изменениями и в соответствии с ПБУ 9/99 относятся к доходам организации одного или более отчетных периодов. Принятие же к учету стоимости таких объектов как внереализационных доходов производится путем начисления амортизации и отнесения ее на финансовые результаты деятельности предприятия:

дебет счета 08 кредит счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам" - стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения;

дебет счета 01 кредит счета 08 - принятие объектов основных средств в эксплуатацию;

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 02 - начисление амортизации;

дебет счета 83, субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам" кредит счета 80 - одновременно с начислением амортизации, ее сумма относится на внереализационные доходы организации.


2. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, учитываемых на субсчете "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" счета 08.

Согласно действующему порядку на данном субсчете отражаются проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и некоторые другие затраты.

Если до 2000 года такие затраты списывались в дебет счетов 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 96 "Целевые финансирование и поступления", то с принятием изменений затраты списываются в дебет счета 01 по соответствующим объектам, оформленным актами приема-передачи основных средств и иными документами, включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (дебет счета 01 кредит счета 08).

3. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оприходованием материальных ценностей, полученных от разборки основных средств после их списания. Списание суммы дооценки по ним.

С принятием новых документов по бухгалтерскому учету при списании с учета объектов основных средств перестает списываться в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" со счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" сумма начисленной дооценки, а материальные ценности, полученные при разборке основного средства, приходуются по рыночной стоимости, а не по цене возможного использования или возможной реализации, как это предусматривалось до 2000 года, а их стоимость не относится на счета реализации.

Изменения порядка списания с учета объектов основных средств рассмотрим на примерах.

Пример N 2.

Списание объектов основных средств до 2000 года.

Списывается с учета объект основного средства первоначальной стоимостью в 32000 руб. (в том числе сумма начисленной дооценки - 4000 руб.).

Сумма начисленного износа составляет 22000 руб.

При разборке основного средства получены материалы, цена возможного использования которых составляет 5600 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

дебет счета 47 кредит счета 01 - 32000 руб.- списание первоначальной стоимости объекта;

дебет счета 02 "Износ основных средств" кредит счета 47 - 22000 руб.- списание суммы начисленного износа;

дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 47 - 5600 руб. - стоимость оприходованных материалов от разборки объекта основного средства (по цене возможного использования или реализации);

дебет счета 87, субсчет "Прирост стоимости имущества при переоценке" кредит счета 47 - 4000 руб.- списание суммы начисленной дооценки;

дебет счета 80 кредит счета 47 - 400 руб. (32000 руб. - 22000 руб. - 5600 руб. - 4000 руб.) - убыток от списания объекта основных средств.


Пример N 3.

Списание объектов основных средств, начиная с 2000 года.

Из предыдущего примера стоимость оприходованных материалов от разборки объекта основных средств по рыночной стоимости составляет 6400 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

дебет счета 47 кредит счета 01 - 32000 руб.- списание первоначальной стоимости объекта;

дебет счета 02 кредит счета 47 - 22000 руб.- списание суммы начисленного износа;

дебет счета 80 кредит счета 47 - 10000 руб. (32000 руб. - 22000 руб.) - убыток от списания с учета объекта основных средств;

дебет счета 10 кредит счета 80 - 6400 руб. - по рыночной стоимости оприходованы материалы от разборки ликвидируемого объекта основных средств.


4. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств (в том числе сданным в аренду).

В первую очередь изменения затронули порядок начисления амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций. Если объекты основных средств приобретены за счет средств от уставной деятельности этих организаций, на них с 1 января 2000 года амортизация не начисляется, если же объекты приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности, амортизация по ним начисляется в установленном порядке.

Что касается коммерческих организаций, то с принятием изменений амортизация в установленном порядке начисляется на объекты основных средств, полученные по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации.

Начисление же амортизации по объектам основных средств, сдаваемым в аренду, зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности предприятия или нет. Если да, сумма начисленной амортизации относится на счета учета производственных затрат (дебет счета 26 кредит счета 02), если нет - на счета учета финансовых результатов, так как в этом случае расходы предприятия в соответствии с ПБУ 10/99 признаются операционными (дебет счета 80 кредит счета 02).

В случае приобретения объектов основных средств с использованием бюджетных средств, амортизация согласно внесенных изменений начисляется без ограничения стоимости приобретенных объектов основных средств.

5. Документальное оформление приема (оприходования) объектов основных средств.

В соответствующих случаях для принятия объектов основных средств к учету необходимо наличие документов, подтверждающих их государственную регистрацию, когда этого требует действующее законодательство Российской Федерации (например, при приобретении объектов недвижимости).


Изменения бухгалтерского учета материально-производственных запасов


Изменения коснулись порядка принятия к учету материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, а также списания с учета материалов и МБП.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов, МБП, товаров), приобретенных по договору мены (бартера) согласно внесенных изменений определяется исходя из стоимости товаров или иных ценностей, подлежащих передаче организацией.

Стоимость же запасов, переданных по таким договорам, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных материально-производственных запасов. Таким образом, порядок отражения записей в бухгалтерском учете по договорам мены аналогичен порядку, рассмотренному в примере N 1.

Действующее законодательство предусматривает различные методы списания с учета стоимости материалов (товаров) и МБП, при этом применение одного из общеустановленных методов должно производится по их однородной группе.

Если до 2000 года такой однородной группой по материалам (товарам) являлось "конкретное наименование", а по МБП "конкретный предмет", то с принятием соответствующих изменений применение одного из методов предусматривается положениями учетной политики организации по виду (группе) запасов (МБП).

Перечень таких видов (групп) также предусматривается положениями разрабатываемой в организации учетной политики.


Изменения бухгалтерского учета нематериальных активов


Изменения порядка учета нематериальных активов коснулись порядка начисления амортизации по ним.

Так, если ранее по нематериальным активам, по которым невозможно было определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений принимались в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации), то с 2000 года такой срок продлен ровно в два раза - на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация организации в соответствии с внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета изменениями равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

Пример N 4.

Предприятие А приобретает предприятие Б за 500000 руб.

По балансу предприятия Б числится следующее имущество:

основные средства - 300000 руб.;

материалы - 100000 руб.;

МБП - 50000 руб.;

готовая продукция - 150000 руб.;

дебиторская задолженность - 60000 руб.

В учете предприятия отражаются следующие проводки:

дебет счета 01 кредит счета 51 - 300000 руб. - оприходованы основные средства;

дебет счета 10 кредит счета 51 - 100000 руб. - оприходованы материалы;

дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" кредит счета 51 - 50000 руб. - оприходованы МБП;

дебет счета 40 кредит счета 51 - 50000 руб.: - оприходована готовая продукция в разрезе оплаты ее денежными средствами (500000 руб. - 300000 руб. - 100000 руб. - 50000 руб.);

дебет счета 40 кредит счета 83, субсчет "Превышение оценочной стоимости приобретенного предприятия над его покупной ценой" - 100000 руб. - оприходован остаток готовой продукции;

дебет счетов 62, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 83, субсчет "Превышение оценочной стоимости приобретенного предприятия над его покупной ценой" - 160000 руб. - оприходована дебиторская задолженность приобретенного предприятия.

Таким образом отрицательная деловая репутация составит 160000 руб. и она подлежит равномерному списанию (в течение двадцати лет) на счет 80:

дебет счета 83, субсчет "Превышение оценочной стоимости приобретенного предприятия над его покупной ценой" кредит счета 80 - 667 руб. (160000 руб. : 20 лет : 12 месяцев) - ежемесячное списание отрицательной деловой репутации предприятия.

В течение такого же срока (двадцать лет, но не более срока деятельности организации), амортизация начисляется также и на величину положительной деловой репутации организации.

С принятием изменений с 1 января 2000 года начисляется амортизация по нематериальным активам, полученным по договору дарения и иного безвозмездного получения. Вместе с тем, не начисляется амортизация по объектам нематериальных активов некоммерческих организаций.


Сроки введения в действие изменений действующего законодательства


Изменения вводятся в действие с бухгалтерской отчетности 2000 года, в связи с чем соответствующие изменения должны быть внесены и в принятую с 1 января 2000 года (или ранее) учетную политику предприятия.

Формально изменения уже должны были быть учтены при составлении бухгалтерской отчетности за 1-й квартал, однако учитывая тот факт, что опубликованы новые нормативные акты были в апреле 2000 года, фактически изменения должны быть учтены при составлении бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2000 года, а также при исчислении всех видов налогов, причем, начиная с 1 января 2000 года (начисление амортизации и т.п.).

Изменения в учетную политику оформляются отдельным приказом руководителя предприятия и основанием для них является пункт 16 ПБУ 1/98 ("в связи с изменением нормативных актов по бухгалтерскому учету").


М.Н. Щербаков


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.