Расчеты с пенсионным фондом Российской Федерации по страховым взносам на суммы натуральной оплаты труда и на суммы полученной материальной выгоды (В.В.Березкин, "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2000 г.)

Расчеты с пенсионным фондом Российской Федерации по страховым взносам на суммы натуральной оплаты труда и на суммы полученной материальной выгоды


Своим письмом от 25 апреля 2000 года N КА-16-25/3480 "О начислении страховых взносов на выплаты, начисленные в пользу работников" Пенсионный фонд РФ разъяснил порядок начисления страховых взносов на суммы натуральной оплаты труда, а также на суммы предоставленной в ряде случаев физическим лицам материальной выгоды.


Начисление страховых взносов на суммы натуральной оплаты труда


На практике натуральная форма оплаты труда может реализовываться в виде выдачи в счет начисленной до этого суммы заработной платы (причитающейся к получению на руки) товаров (продукции), или же выдачи товаров (продукции) за отработанное работником время без составления расчетно-платежной ведомости и отражения тем самым до выдачи товаров (продукции) сумм заработной платы.

При этом сразу же следует заметить, что вторая схема, во-первых, применима в редких случаях (например, оплата в виде "трудодней" в сельскохозяйственных организациях), а, во-вторых, ее использование с точки зрения бухгалтерского учета является неоправданным, так как согласно общеустановленных норм затраты на производство продукции (работ, услуг) отражаются в учете в периоде, к которому они относятся, в связи с чем неначисление заработной платы ежемесячно (по крайней мере не менее минимальной месячной оплаты труда за полностью отработанный месяц, как того требует статья 78 КЗоТ РФ) является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и учета затрат на производство.

Вместе с этим, действующее законодательство не запрещает "начислять заработную плату" в виде "штук", "единиц", "трудодней", при условии достижения сторонами согласия по оценке критерия, в соответствии с которым производится соизмерение натуральной части заработка с его "денежным выражением".

В зависимости от того, какой из вышеприведенных методов начисления заработка применяется в каждом конкретном случае, зависит порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.


Начисление заработной платы в "денежном" выражении


В том случае, когда начисление выплат в пользу работников работодателем произведено по расчетно-платежной ведомости в денежном эквиваленте, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в соответствии с письмом ПФ РФ от 25 апреля 2000 года N КА-16-25/3480 должны быть начислены исходя из этих сумм, независимо от того, в какой форме фактически они выданы.

При этом, на материальную выгоду, полученную работником в результате реализации ему продукции в счет начисленной в денежном эквиваленте оплаты труда по цене ниже себестоимости или цены приобретения, страховые взносы не начисляются.

При этом, следует отметить, что такое положение касается как страховых взносов по тарифу в 28% (20,6% - для сельскохозяйственных предприятий), так и по удержаниям страховых взносов в размере 1% с начисленной суммы заработной платы.

Кроме того, следует учитывать, что передача продукции (товаров) в рамках натуральной формы оплаты труда означает ни что иное, как ее реализацию. В связи с чем предприятие должно исчислить причитающиеся к уплате налоги с реализации - НДС, налог с продаж, налог на содержание автодорог и на содержание объектов социально-культурной сферы.

Пример N 1.

Работнику предприятия за июнь 2000 года начислена заработная плата на сумму 3200 руб., из которой по расчетно-платежной ведомости произведены следующие удержания:

1) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 1% - 32 руб. (3200 руб. х 1%);

2) подоходного налога - 350 руб. (3200 руб. - 32 руб. - 83 руб. 49 коп. х 1 (необлагаемый минимум на работника, в мае 2000 года совокупный доход работника превысил 15000 руб.) - 83 руб. 49 коп. х 2 (льгота на двоих несовершеннолетних детей) х 12 %);

Всего к выдаче на руки причитается 2818 руб.

В бухгалтерском учете начисленная зарплата отражается проводками:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- 3200 руб.;

дебет счета 70 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 32 руб.;

дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по подоходному налогу" - 350 руб.

Одновременно с отнесением начисленных сумм заработной платы по источникам ее списания, по соответствующим регистрам учета (разработочные таблицы, журналы-ордера, ведомости учета) отражается начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:

дебет счета 26 кредит счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - 172 руб. 80 коп. (3200 руб. х 5,4%) - начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ по основному тарифу в 5,4%;

дебет счета 26 кредит счета 69, субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 896 руб. (3200 руб. х 28%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;

дебет счета 26 кредит счета 69, субсчет "Расчеты по медицинскому страхованию" - 115 руб. 20 коп. (3200 руб. х 3,6%) - начислены страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования;

дебет счета 26 кредит счета 69, субсчет "Расчеты по Фонду занятости" - 48 руб. (3200 руб. х 1,5%) - начислены страховые взносы в Государственный фонд занятости населения;

дебет счета 26 кредит счета 69, субсчет "Расчеты с ФСС по обязательному страхованию от несчастных случаев" - 44 руб. 80 коп. (3200 руб. х 1,4%) - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на производстве (предприятие легкой промышленности отнесено к IV классу профессионального риска, что соответствует тарифу в 1,4%).

Ввиду недостаточности средств у работодателя, последний принял решение погасить образующуюся задолженность перед работниками готовой продукцией. По согласованию с трудовым коллективом оценка одной единицы готовой продукции произведена на уровне 56 руб. 36 коп. (в том числе НДС 20% - 8 руб. 95 коп., налог с продаж - 2 руб. 68 коп.). Себестоимость единицы готовой продукции - 35 руб.

Всего в счет начисленной заработной платы работнику должно быть выдано 50 единиц готовой продукции (2818 руб. : 56 руб. 36 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

дебет счета 70 кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 2818 руб. - погашение задолженности по заработной плате;

дебет счета 46 кредит счета 40 "Готовая продукция" - 1750 руб. (50 ед. х 35 руб.) - списание себестоимости реализованной продукции;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 447 руб. 50 коп. (50 ед. х 8 руб. 95 коп.) - начислен НДС с реализации;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 134 руб. (50 ед. х 2 руб. 68 коп.) - начислен налог с продаж;

дебет счета 46 кредит счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог" - 55 руб. 91 коп. (2818 руб. - 447 руб. 50 коп. - 134 руб.) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автодорог;

дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на содержание объектов социально-культурной сферы" - 33 руб. 48 коп. (2818 руб. - 447 руб. 50 коп. - 134 руб.) х 1,5%) - начислен налог на содержание объектов социально-культурной сферы;

дебет счета 46 кредит счета 80 - 397 руб. 11 коп. (2818 руб. - 1750 руб. - 447 руб. 50 коп. - 134 руб. - 55 руб. 91 коп. - 33 руб. 48 коп.) - определен финансовый результат от реализации.

В соответствии с письмом ПФР от 25 апреля 2000 года N КА-16-25/3480 доначисление страховых взносов в Пенсионный фонд как по тарифу в 28%, так и по тарифу в 1% с работников, в случае, если расчетные (отпускные) цены (по примеру 50 руб. за единицу) будут меньше, чем рыночные, или больше, чем себестоимость выдаваемых товаров (продукции), не производится.


Начисление заработной платы в натуральном выражении


При начислении выплат в пользу работников в натуральном выражении (сельскохозяйственная продукция, продовольственные или промышленные товары) страховые взносы начисляются исходя из сложившихся в регионе свободных (рыночных) цен по данному виду продукции того периода, в котором производилось начисление этих выплат.

Пример N 2.

Сельскохозяйственное предприятие использует оплату труда в "трудоднях", при которой общий расчет по заработной плате производится исходя из выращенного урожая. До окончательного расчета работнику ежемесячно выдается сельскохозяйственная продукция (сено, солома, корма, картофель и т.п.).

Предположим, что за сентябрь 2000 года работнику выдано в счет заработной платы 500 кг. картофеля.

Рыночная цена на картофель составила 4 руб. 50 коп.

Начисление страховых взносов оформляется следующей проводкой:

дебет счетов учета затрат кредит счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"- 463 руб. 50 коп. (500 кг. 4 руб. 50 коп. х 20,6%).

Порядок оценки натуральной части заработка и других выплат в пользу работников Пенсионный фонд предлагает осуществлять в порядке, рассмотренном Департаментом цен Минэкономики РФ от 3 марта 1998 года N 7-187.

К сожалению, редакция не смогла обнаружить это письмо, в связи с чем до конца не может довести до сведения читателей требования Пенсионного фонда в этом вопросе.

Однако можно смело утверждать, что рыночный уровень цен на ту или иную продукцию может быть определен в порядке статьи 40 части первой НК РФ, согласно пункту 11 которой при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках. В качестве официального источника может быть признан Госкомстат РФ и его территориальные органы, которые осуществляют наблюдение за ценами на отдельные виды товаров.

В любом случае для избежания применения штрафных санкций со стороны налоговых органов, рыночный уровень цен следует подтверждать документально.


Начисление страховых взносов со стоимости предоставленных работнику благ и выгод


В соответствии с письмом Пенсионного фонда N КА-16-25/3480 при выдаче работникам подарков, а также при передаче ценностей (включая жилье) в личную собственность граждан по договорам дарения (уступки прав требования), страховые взносы в Пенсионный фонд должны быть также начислены исходя из рыночной стоимости на выдаваемый подарок (передаваемую вещь).

Пример N 3.

Организация дарит работнику подарок ко дню рождения.

Рыночная стоимость подарка на дату дарения составляет 3400 руб.

В бухгалтерском учете предприятия отражаются проводки:

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 69, субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 952 руб. (3400 руб. х 28%) - со стоимости подарка начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;

дебет счетов 70, 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 69, субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 34 руб. (3400 руб. х 1%) - отражены страховые взносы в Пенсионный фонд, причитающиеся к удержанию с работника.

Кроме того облагаемая база по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ определяется:

1) по договорам купли-продажи жилья - в виде разницы между рыночной стоимостью жилья и суммой, фактически уплаченной работником;

2) по договорам мены жилья - в виде разницы между рыночной стоимостью передаваемого работнику жилья и рыночной стоимости подлежащего обмену жилья.


Пример N 4.

Предприятие обменивает принадлежащую ему трехкомнатную квартиру на двухкомнатную квартиру работника. Кроме того, по условиям договора мены работник доплачивает сумму в 100000 рублей.

Рыночная стоимость трехкомнатной квартиры - 1740000 руб., двухкомнатной квартиры работника - 1305000 руб.

Облагаемая база по страховым взносам в Пенсионный фонд определяется следующим образом:

1740000 руб. - 1305000 руб. - 100000 руб. (сумма доплаты) = 335000 руб.

Страховые взносы составят и отразятся в бухгалтерском учете:

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 69, субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 93800 руб. (335000 руб. х 28%);

дебет счетов 70, 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 69, субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 3350 руб. (335000 руб. х 1%).


Сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат по натуральной форме оплаты труда и сумм материальных благ в пользу работников


Из анализа пункта 4 "Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации", утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года N 2122-1 (в редакции Федерального закона РФ от 2 января 2000 года N 38-ФЗ), можно сделать вывод, что страховые взносы, начисленные с выплат в натуральной форме оплаты труда и с сумм материальных благ в пользу работника (подарок и т.п.), подлежат перечислению не позднее ближайшего 15-го числа месяца.

Если начисление дохода (предоставление блага) произведено 13 июля, то страховые взносы должны быть перечислены не позднее 15 июля, если 17 июля, то не позднее 15 августа.


В.В.Березкин


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.