Комиссионная торговля. Налог с продаж и НДС (С.Ю.Богомолова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 11, 12, 13, июнь 2000 г.)

Комиссионная торговля. Налог с продаж и НДС


С 1 июля 1999 г. на территории Москвы введен налог с продаж, установленный Законом г.Москвы от 17 марта 1999 г. N 14.

Письмом от 23 июня 1999 г. N 11-14/17391 УМНС России по г.Москве довело до сведения налогоплательщиков Инструкцию от 23 июня 1999 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж", порядок бухгалтерского учета по налогу с продаж, в том числе при комиссионной торговле, а также разъяснило применение ряда положений Закона г.Москвы "О налоге с продаж". В частности, было указано, что плательщиками налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет являются лица, непосредственно получающие наличные денежные средства от покупателя (заказчика), включая организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары (работы, услуги) по договорам комиссии, поручения и агентскому договору.

Если согласно условиям договора комиссии товары покупателям реализует комиссионер, участвующий в расчетах, т.е. наличные денежные средства поступают в кассу комиссионера, то налог с продаж взимает с покупателей комиссионер и уплачивает его в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом комиссионер взимает налог с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивает.

Такое положение, в принципе, не противоречит ст.2 Закона о налоге с продаж, в которой объект налогообложения определен как стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Согласно ст.39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Так как комиссионер не является собственником комиссионного товара, в момент получения денег от покупателей он передает не свое право собственности на товар, а право собственности комитента. Поэтому логично было бы разделить пропорционально полученному бремя уплаты налога с продаж между комитентом и комиссионером.


Пример 1. Согласно письму УМНС России по г.Москве N 11-14/17391 при комиссионной торговле схема бухгалтерских записей у комиссионера, участвующего в расчетах, должна выглядеть следующим образом (ставка налога с продаж - 4%).

Д 50 - К 76* - 124800 руб. - получена от покупателей плата за товары с учетом налога с продаж;

Д 76* - К 46 - 4800 руб. - начислен налог с продаж;

Д 46 - К 68-НСП - 4800 руб. - отражена сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет;

Д 68-НСП - К 51 - 4800 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж, где счет 76* - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по комиссионной торговле";

счет 68-НСП - счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж".

Первые три хозяйственные операции должны отражаться в учете одновременно (либо в рамках одного отчетного периода). Учитывая это, многие бухгалтеры делают следующие проводки:

Д 50 - К 76* - 124800 руб. - получена от покупателей плата за товары с учетом налога с продаж;

Д 76* - К 68-НСП - 4800 руб. - начислен налог с продаж

или

Д 50 - К 76* - 120000 руб. - получена от покупателей плата за товары с учетом налога с продаж;

Д 50 - К 68-НСП - 4800 руб. - начислен налог с продаж.


В данном случае сумма причитающегося в бюджет налога с продаж остается прежней (налоговое правонарушение отсутствует), счет учета расчетов с комитентом (счет 76*) "очищен" от налога с продаж. Однако применение такого метода учета налога с продаж (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") формально нарушает принцип, закрепленный в Законе о налоге с продаж: "Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет".

По мнению автора, это не будет считаться грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Однако ст.120 НК РФ трактует грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи как отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного периода) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Данной статьей за грубое нарушение правил учета (в том числе за неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета), если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, предусмотрено взыскание штрафа в размере 5000 руб.; за те же деяния, совершенные в течение более одного налогового периода,- в размере 15000 руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.

Минфин России также считает, что отражать в бухгалтерском учете операции по начислению налога с продаж необходимо с использованием счета 46 (см. письмо Минфина России от 21 сентября 1998 г. N 16-00-17-87). Поэтому мы советуем бухгалтерам не нарушать установленный налоговыми органами порядок отражения в бухгалтерском учете налога с продаж.

Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ в Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" были внесены изменения. Абзац 3 п.2 ст.7 был изложен в следующей редакции: "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии (здесь и далее выделено автором. - С.Б.) и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения".


Пример 2. Рассмотрим пример 1 с учетом требований налогового законодательства по НДС.

Возможны два варианта:

1) расчет с комитентом проводится в текущем отчетном периоде;

2) расчет с комитентом проводится в следующем отчетном периоде.


Вариант 1

Д 50 - К 76* - 124800 руб. - получена от покупателей плата за товары с учетом налога с продаж;

Д 76* - К 46 - 4800 руб. - начислен налог с продаж;

Д 46 - К 68-НСП - 4800 руб. - отражена сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет;

Д 76* - К 46 - 12000 руб. - получено комиссионное вознаграждение;

Д 46 - К 68-НДС - 2000 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 44 - 6000 руб. - списаны издержки обращения комиссионной торговли;

Д 46 - К 80 - 4000 руб. - выявлен финансовый результат;

Д 76* - К 51 - 108000 руб. - перечислена комитенту плата за товар.


Следующий отчетный период

Д 68-НДС - К 51 - 2000 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Д 68-НСП - К 51 - 4800 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж, где счет 68-НДС - счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".


Вариант 2

Д 50 - К 76* - 124800 руб. - получена от покупателей плата за товары с учетом налога с продаж:

Д 76* - К 46 - 4800 руб. - начислен налог с продаж;

Д 46 - К 68-НСП - 4800 руб. - отражена сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет;

Д 76* - К 46 - 12000 руб. - получено комиссионное вознаграждение;

Д 46 - К 68-НДС - 2000 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 44 - 6000 руб. - списаны издержки обращения комиссионной торговли;

Д 46 - К 80 - 4000 руб. - выявлен финансовый результат;

Д 76* - К 68-НДС - 18000 руб. - начислен НДС с суммы, причитающейся комитенту, но не отправленной до последнего числа текущего периода.


Следующий отчетный период

Д 68-НСП - К 51 - 4800 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;

Д 76* - К 51 - 108000 руб. - перечислена комитенту плата за товары (например, 1-го числа следующего отчетного периода);

Д 68-НДС - К 51 - 20000 руб. - перечислен в бюджет НДС до 20-го числа (2000 руб. + 18000 руб.);

по К 76* - 18000 руб. - восстановлен НДС с суммы, причитавшейся комитенту в предыдущем отчетном периоде.

Восстановить НДС по кредиту счета 76* можно тремя способами:

                           /----------\
     1) Д 76* - К 68-НДС - |18000 руб.|(сторно);
                           \----------/

2) Д 68-НДС - К 76* - 18000 руб.;

3) Д 19 - К 76* - 18000 руб.;

Д 68-НДС - К 19 - 18000 руб.

С точки зрения заполнения налоговой декларации по НДС и ведения книги покупок, удобнее последний способ, а с точки зрения методологии бухгалтерского учета, наиболее точно отражает суть проведенной операции первый способ.

Письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" не отменено, поправки, связанные с изменениями Закона о налоге на добавленную стоимость, в него не внесены. Налогоплательщик вправе выбирать удобный для него способ учета такой хозяйственной операции.

При варианте 2 примера 2 происходит отвлечение оборотных средств комиссионера посредством уплаты в бюджет НДС, причитающегося комитенту, который можно зачесть либо вернуть только по окончании данного отчетного периода. Комитент уплатит НДС с полученной от комиссионера суммы в периоде, следующем за периодом получения денежных средств от комиссионера.

Если предположить, что исходя из размера платежей комиссионер уплачивает НДС раз в квартал, а комитент - раз в месяц, то бюджет как минимум два месяца располагает суммой НДС с одного и того же оборота (в нашем примере это 18000 руб.).

В обратной ситуации расчеты с комитентом комиссионер производит в конце отчетного периода. В этом случае комиссионер распоряжается заемными средствами (средствами, принадлежащими комитенту), а бюджет получает НДС с одного и того же оборота единожды: от комиссионера. В момент, когда комиссионер восстанавливает НДС, уплаченный комитенту, уменьшая свою задолженность по расчетам с бюджетом, в бюджет налог платит комитент.

Предотвращение изъятия денежных средств из оборота комиссионера в форме уплаты НДС с суммы, причитающейся комитенту, можно рекомендовать регулировать графиком расчетов с комитентом.


В продолжение статьи "Комиссионная торговля. Налог с продаж и НДС" представляется интересным рассмотреть ситуацию, когда комитент поручает комиссионеру наряду с продажей своих товаров принимать заказы от населения на изготовление индивидуальных образцов товаров на заказ.

Письмом от 23 июня 1999 г. N 11-14/17391 УМНС по г.Москве разъяснило применение ряда положений Закона г.Москвы "О налоге с продаж" от 17 марта 1999 г. N 14. В частности, было разъяснено, что суммы авансовых и иных платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются.

В предыдущей статье были рассмотрены на примерах учетные аспекты операций, связанных с начислением налога с продаж и НДС при комиссионной торговле. В данной статье рассмотрим следующий пример.


Пример. Изготовитель мебель поручил посреднику принимать заявки от желающих на изготовление мебели по индивидуальным заказам на условиях полной предоплаты. Предлагается следующая схема бухгалтерских записей у комиссионера:

Д 50 - К 76* - 124800 руб. - полученна от заказчика сумма за изготовление мебели с учетом налога с продаж;

Д 76* - К 51 - 108000 руб. - перечислено комитенту для выполнения заказа;

Д 76* - К 46 - 12000 руб. - получено комиссионное вознаграждение, так как поручение выполнено - заказ принят;

Д 76* - К 64 - 4320 руб. - начислен налог с продаж с авансов полученных;

Д 76* - К 46 - 480 руб. - начислен налог с продаж с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 68-НСП - 480 руб. - начислен налог с продаж, подлежащий взносу в бюджет;

Д 46 - К 68-НДС - 2000 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 44 - 6000 руб. - списаны издержки обращения комиссионной торговли;

Д 46 - К 80 - 4000 руб. - выявлен финансовый результат;


следующий отчетный период:

Д 68-НСП - К 51 - 480 руб. - перечислен налог с продаж в бюджет;

Д 68-НДС - К 51 - 2000 руб. - перечислен НДС в бюджет;

Д 004 - 108000 руб. - поступила мебель от комитента, выполненная на заказ;

К 004 - 108000 руб. - доставлена мебель заказчику;

Д 64 - К 46 - 4320 руб. - начислен по моменту реализации налог с продаж по авансам полученным;

Д 46 - К 68-НСП - 4320 руб. - начислен налог с продаж, подлежащий взносу в бюджет,

где счет 76* - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по комиссионной торговле";

счет 68-НСП - счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж";

счет 68-НДС - счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Таким образом, по учету налога с продаж в данном случае осуществляется шесть проводок:

Д 50 - К 76* - 124800 руб. - получена сумма за изготовление мебели с покупателей с учетом налога с продаж (получен налог с продаж);

Д 76* - К 64 - 4320 руб. - начислен налог с продаж с авансов полученных;

Д 76* - К 46 - 480 руб. - начислен налог с продаж с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 68-НСП - 480 руб. - начислен налог с продаж, подлежащий взносу в бюджет;

Д 64 - К 46 - 4320 руб. - начислен по моменту реализации налог с продаж по авансам полученным;

Д 46 - К 68-НСП - 4320 руб. - начислен налог с продаж, подлежащий взносу в бюджет.

Чтобы соблюсти методологию учета, предписанную письмом УМНС по г.Москве от 23 июня 1999 г. N 11-14/17391, можно ограничиться пятью проводками без отражения налога с продаж через счет 64 "Авансы полученные". Но тогда учет будет неинформативен и при большом количестве подобных хозяйственных операций налог с продаж с авансовых платежей может быть "потерян", что приведет к несвоевременной его уплате в бюджет.

Не учитывая положения указанного письма о том, что суммы авансовых и иных платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогом с продаж не облагаются, многие бухгалтеры, желая как можно быстрее расплатиться с бюджетом по данному налогу, отражают его по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" сразу при получении наличных денежных средств независимо от того, оплачивалась предстоящая поставка товаров или сиюминутная. К чему это приводит?

Налогоплательщик заранее перечисляет в бюджет налог с продаж, в конечном итоге - с оборотов по реализации. Будет ли это являться налоговым правонарушением?

Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со ст.110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены в гл.16 НК РФ. Среди налоговых правонарушений нет такого, как предварительная уплата налога, приводящая к его недоплате в следующие налоговые периоды. Однако есть такое налоговое правонарушение, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ), включая систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, в том числе и повлекшее занижение налоговой базы.

В связи с изложенным рекомендуем бухгалтерам, которые начислили и перечислили в бюджет налог с продаж с полученных авансов, сдать уточненные расчеты в налоговые органы. Тогда на основании ст.81 НК РФ с учетом того, что налог был уплачен до подачи уточненных расчетов, налогоплательщик освобождается от ответственности.

Если заказчик по объективным причинам откажется получать изготовленный на заказ товар, уплаченные им деньги подлежат возврату. Если по условиям договора комитент в таком случае не должен платить комиссионное вознаграждение комиссионеру, в бухгалтерском учете комиссионера следует провести корректирующие записи.


Пример. В нашем примере будут сделаны проводки:

Д 51 - К 76* - 108000 руб. - возвращена полученная сумма комитентом;

Д 76* - К 50 - 124800 руб. - возвращена заказчику сумма, уплаченная за изготовление мебели (с учетом налога с продаж);

                        /---------\
     Д 76* - К 68-НСП - |4800 руб.|  -  восстановлен  налог  с  продаж  с
                        \---------/
возвращенной суммы;
                         /------------\
     Д 76* -  К  46  -   |12000   руб.|   -   аннулировано   комиссионное
                         \------------/
вознаграждение за некачественно выполненный заказ комитентом;
                       /---------\
     Д 46 - К 68-НДС - |2000 руб.| -  восстановлен  НДС  с  комиссионного
                       \---------/
вознаграждения.

В случае если договором комиссии предусмотрено, что поручение считается выполненным после выполнения комитентом заказа и передачи изготовленного по заказу товара заказчику, комиссионное вознаграждение подлежит выплате комиссионеру в том периоде, в котором товар принят заказчиком.


Пример. Рекомендуем сделать следующие бухгалтерские записи:

Д 50 - К 76* - 124800 руб. - получена от заказчика сумма за изготовление мебели с учетом налога с продаж;

Д 76* - К 64 - 4800 руб. - начислен налог с продаж с авансов полученных;

Д 76* - К 51 - 108000 руб. - перечислено комитенту для выполнения заказа;

Д 76* - К 64 - 12000 руб. - отражено комиссионное вознаграждение, полученное в счет будущих поставок товара;

Д 64 - К 68-НДС - 2000 руб. - начислен НДС с полученного авансом комиссионного вознаграждения;

следующий отчетный период:

Д 68-НДС - К 51 - 2000 руб. - перечислен НДС в бюджет;

Д 004 - 108000 руб. - поступила мебель от комитента, выполненная на заказ;

К 004 - 108000 руб. - доставлена мебель заказчику;

Д 64 - К 46 - 4800 руб. - начислен по моменту реализации налог с продаж по авансам полученным;

Д 46 - К 68-НСП - 4800 руб. - начислен налог с продаж, подлежащий взносу в бюджет;

Д 68-НСП - К 51 - 4800 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;

Д 68-НДС - К 64 - 2000 руб. - восстановлен НДС с авансов полученных;

Д 64 - К 46 - 12000 руб. - отражено комиссионное вознаграждение;

Д 46 - К 68-НДС - 2000 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 44 - 6000 руб. - списаны издержки обращения комиссионной торговли;

Д 46 - К 80 - 4000 руб. - выявлен финансовый результат.

Таким образом, учет хозяйственных операций при выполнении комиссионером поручения комитента по приему заказов от населения будет зависеть от условий, закрепленных в договоре комиссии. Поэтому бухгалтер должен внимательно изучить эти условия, чтобы были соблюдены все правила бухгалтерского учета и требования налогового законодательства.

В заключение статей "Комиссионная торговля. Налог с продаж и НДС" и "Комиссионная торговля. Налог с продаж и НДС при выполнении изделий на заказ" и для полного освещения порядка отражения хозяйственных операций при комиссионной торговле, совмещенной с приемом заказов от населения, следует привести такой пример.


Пример. Магазин торгует мебелью. Поставщик мебели - мебельная фабрика, которая заключила с магазином договор комиссии на реализацию изготовленной ею мебели. Согласно договору комиссионное вознаграждение составляет 12% стоимости реализованной мебели. В рамках того же договора комиссии магазину поручено принимать предварительные заказы от покупателей на изготовление мебели на условии полной предоплаты заказа. Ставка налога с продаж - 4%.

Предлагается следующая схема бухгалтерских записей:

Д 004 - 100000 руб. - получена мебель на комиссию;

Д 50 - К 76 * - 116480 руб. - получена от покупателя плата за товары с учетом налога с продаж;

Д 50 - К 76 * - 58240 руб. - уплачена заказчиком сумма за изготовление мебели по индивидуальному заказу с учетом налога с продаж;

К 004 - 100000 руб. - передана мебель покупателю;

Д 76 * - К 46 - 4480 руб. - начислен налог с продаж за реализованную мебель;

Д 76 * - К 64 - 2000 руб. - начислен налог с продаж с авансов полученных;

Д 76 * - К 46 - 240 руб. - начислен налог с продаж с комиссионного вознаграждения за прием заказов;

Д 46 - К 68-НСП - 4720 руб. - отражены сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет (4480 руб. + 240 руб.);

Д 68-НСП - К 51 - 720 руб. - перечислен в бюджет до 15-го числа каждого месяца квартала авансовый взнос налога с продаж;

Д 76 * - К 46 - 18000 руб. - получено комиссионное вознаграждение (12000 руб. за реализованную мебель + 6000 руб. за прием заказа);

Д 46 - К 68-НДС - 3000 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 44 - 10000 руб. - списаны издержки обращения комиссионной торговли;

Д 46 - К 80 - 5000 руб. - выявлен финансовый результат;

Д 76 * - К 51 - 40000 руб. - перечислена часть суммы комитенту за реализованную мебель;

Д 76 * - К 51 - 50000 руб. - перечислено комитенту для выполнения заказа;

Д 76 * - К 68-НДС - 10000 руб. - начислен НДС с суммы, причитающейся комитенту, но не отправленной до последнего числа текущего периода (не отправлено комитенту за реализованную мебель 60000 руб.).

Следующий отчетный период:

Д 76 * - К 51 - 30000 руб. - перечислена часть суммы комитенту за реализованную в предыдущем периоде мебель;

Д 68-НДС - К 51 - 13000 руб. - перечислен НДС в бюджет до 20-го числа (3000 руб. с комиссионного вознаграждения + 10000 руб. с неотправленной части суммы, причитающейся комитенту);

Д 19 - К 76 *, Д 68-НДС - К 19 - 5000 руб. - восстановлен НДС с суммы, частично отправленной комитенту (с 30000 руб.);

Д 68-НСП - К 51 - 4000 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж до 20-го числа (4720 руб. - 720 руб. авансовые платежи);

Д 68-НСП - К 51 - 4720 руб. - перечислен в бюджет до 15-го числа каждого месяца квартала авансовый взнос налога с продаж, рассчитанный на основе данных об объеме реализации за предшествующий месяц (подп.5.5 Инструкции N 1 от 23 июня 1999 г. УМНС по г.Москве);

Д 004 - 50000 руб. - поступила мебель от комитента, выполненная на заказ;

К 004 - 50000 руб. - доставлена мебель заказчику;

Д 64 - К 46 - 2000 руб. - начислен по моменту реализации налог с продаж по авансам полученным;

Д 46 - К 68-НСП - 2000 руб. - отражена сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет.

Примечания:

за прошедший отчетный период имеется переплата по налогам:

Д 68-НДС - 5000 руб.,

Д 68-НСП - 2720 руб.;

за прошедший отчетный период имеется кредиторская задолженность перед комитентом:

К 76 * - 25000 руб.

и НДС с кредиторской задолженности, который был уплачен комиссионером за предыдущий период,- 5000 руб.

Третий отчетный период:

Д 76 * - К 51 - 30000 руб. - произведен окончательный расчет с комитентом за реализованную в первом периоде мебель;

Д 19 - К 76 *, Д 68-НДС - К 19 - 5000 руб. - восстановлен НДС с суммы, частично отправленной комитенту (с 30000 руб.);

Д 51 - К 68-НДС - 10000 руб. - возвращен излишне уплаченный в бюджет НДС;

Д 51 - К 68-НСП - 2720 руб. - возвращен излишне уплаченный в бюджет налог с продаж.

Примечание:

суммы излишне уплаченных налогов возвращают в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате (п.9 ст.78 НК РФ) и, как правило, после налоговой проверки.

Счет 76 * - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по комиссионной торговле";

счет 68-НСП - счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж";

счет 68-НДС - счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Рассмотренный пример упрощен для наглядного понимания требований налогового законодательства и методологии бухгалтерского учета. Усложним его отказом заказчика от получения некачественно выполненного заказа.


Пример. Договором комиссии не предусмотрена выплата комиссионного вознаграждения при отказе заказчика получить мебель. В этом случае в бухгалтерском учете следует произвести корректирующие записи. Рассмотрим только эту часть примера:

Д 50 - К 76 * - 58240 руб. - уплачена заказчиками сумма за изготовление мебели по индивидуальному заказу с учетом налога с продаж;

Д 76 * - К 64 - 2000 руб. - начислен налог с продаж с авансов полученных;

Д 76 * - К 46 - 240 руб. - начислен налог с продаж с комиссионного вознаграждения за прием заказов;

Д 76 * - К 46 - 18000 руб. - получено комиссионное вознаграждение (12000 руб. за реализованную мебель + 6000 руб. за прием заказа);

Д 46 - К 68-НДС - 3000 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 44 - 10000 руб. - списаны издержки комиссионной торговли;

Д 46 - К 80 - 5000 руб. - выявлен финансовый результат;

Д 76 * - К 51 - 50000 руб. - перечислено комитенту для выполнения заказа;

Д 68-НДС - К 51 - 13000 руб. - перечислен НДС в бюджет до 20-го числа следующего отчетного периода (3000 руб. с комиссионного вознаграждения, в том числе 1000 руб. с комиссионного вознаграждения за принятый заказ, + 10000 руб. с неотправленной части суммы, причитающейся комитенту);

Д 004 - 50000 руб. - поступила мебель от комитента, выполненная на заказ (заказчик отказался ее получить);

К 004 - 50000 руб. - возвращена мебель изготовителю;

Д 76 * - К 64 - 2000 руб. - восстановлен налог с продаж, полученный авансом;

Д 76 * - К 46 - 240 руб. - восстановлен налог с продаж с комиссионного вознаграждения за прием заказов;

Д 76 * - К 46 - 6000 руб. - восстановлено комиссионное вознаграждение за прием заказа;

Д 46 - К 68-НДС - 1000 руб. - восстановлен НДС с этого комиссионного вознаграждения;

Д 80 - К 46 - 5000 руб. - выявлен убыток в результате корректирующих записей;

Д 51 - К 76 * - 50000 руб. - получен возврат от комитента;

Д 76 * - К 50 - 58240 руб. - возвращены деньги заказчику.

Если же договором комиссии предусмотрено при некачественном выполнении заказа изготовителем не лишать комиссионера вознаграждения за выполнение поручения по приему заказа, то корректирующие записи могут выглядеть следующим образом:

Д 50 - К 76 * - 58240 руб. - уплачена заказчиком сумма за изготовление мебели по индивидуальному заказу с учетом налога с продаж;

Д 76 * - К 64 - 2000 руб. - начислен налог с продаж с авансов полученных;

Д 76 * - К 46 - 240 руб. - начислен налог с продаж с комиссионного вознаграждения за прием заказов;

Д 76 * - К 46 - 18000 руб. - получено комиссионное вознаграждение (12000 руб. за реализованную мебель + 6000 руб. за прием заказа);

Д 4668-НДС - 3000 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 44 - 10000 руб. - списаны издержки комиссионной торговли;

Д 46 - К 80 - 5000 руб. - выявлен финансовый результат;

Д 76 * - К 51 - 50000 руб. - перечислено комитенту для выполнения заказа;

Д 68-НДС - К 51 - 13000 руб. - перечислен НДС в бюджет до 20-го числа следующего отчетного периода (3000 руб. с комиссионного вознаграждения, в том числе 1000 руб. с комиссионного вознаграждения за принятый заказ, + 10000 руб. с неотправленной части суммы, причитающейся комитенту);

Д 004 - 50000 руб. - поступила мебель от комитента, выполненная на заказ (заказчик отказался ее получить);

К 004 - 50000 руб.- возвращена мебель изготовителю;

Д 76 * - К 64 - 2000 руб. - восстановлен налог с продаж, полученный авансом;

Д 51 - К 76 * - 50000 руб. - получен возврат от комитента;

Д 76 * - К 50 - 58240 руб. - возвращены деньги заказчику.

В рассматриваемом случае возникает дебиторская задолженность по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по комиссионной торговле" в размере 6240 руб. Если договором комиссии не предусмотрено, что подобные некомпенсируемые потери должен покрывать комитент (Д 51 - К 76 *), то эту разницу следует отнести в дебет счета 8080 - К 76 *). Данный убыток при комиссионной торговле вряд ли можно отнести к такой статье операционных расходов,.как "аннулирование производственных заказов (договоров)". Правильнее расценивать его как статью прочих внереализационных расходов "долги, нереальные для взыскания".

Предложенные схемы бухгалтерских записей могут осложняться и уточняться исходя из конкретных условий хозяйствования.


С.Ю.Богомолова,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение