Комментарий к приказу МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N АП-3-08/120 (Н.Н.Ремизова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2000 г.)

Комментарий к приказу МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N АП-3-08/120
"О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"


4 апреля 2000 г. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам издало приказ, внесший изменения в Инструкцию по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Последний раз изменения в Инструкцию вносились приказом МНС России от 28 апреля 1999 г. N ГБ-З-08/107, в то время как Закон о подоходном налоге последний раз был изменен Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 19-ФЗ. Кроме того. Верховный Суд Российской Федерации Решениями от 31 мая 1999 г. N ГКПИ 99-376 и от 14 октября 1999 г. N ГКПИ 99-731 признал два положения Инструкции недействительными. Таким образом, необходимость внесения изменений в Инструкцию назрела уже давно.

Важные изменения внесены в п.8 Инструкции. К суммам, не включаемым в совокупный доход, отнесены теперь также суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, и суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 г. инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с военными действиями в период Великой Отечественной войны 1941-1945 годов либо с их последствиями.

Если раньше подп."я 12" п.8 Инструкции предусматривал исключение из совокупного дохода сумм, полученных физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями, то в соответствии с внесенными изменениями из совокупного дохода исключаются и премии за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Помимо этого в п.8 внесены два новых подпункта. Добавлен подп."я 14" о невключении в совокупный доход гуманитарной помощи. Указанный подпункт подробно регламентирует понятие гуманитарной помощи, на которую распространяется льгота.

Другой новый подпункт - "я 15" - принят в соответствии с Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 19-ФЗ "О внесении дополнений в статью 44 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации" и в статью 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Согласно этим изменениям льгота по подоходному налогу распространяется также на денежное содержание прокурорских работников органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации.

Многочисленные изменения внесены в п.14 Инструкции.

В соответствии с подп."в" льгота, предоставляемая физическим лицам, осуществляющим новое строительство либо приобретающим жилой дом, или квартиру, или дачу, или садовый домик на территории Российской Федерации, предусматривается теперь в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), учитываемого за три года подряд начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство. (Раньше льгота ограничивалась "трехлетним периодом".)

В старой редакции Инструкции применение льготы по суммам, направленным на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, ограничивалось трехлетним сроком (абз.2, 16 подп."в" п.14 Инструкции) и пятитысячекратным размером установленного законом МРОТ за трехлетний период (абз.17, 18 подп."в" п.14). Однако Верховный Суд Российской Федерации в Решении от 14 октября 1999 г. N ГКПИ 99-731 признал, что подп."в" п.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не предусматривает ограничения налоговых льгот по суммам, направленным на погашение кредитов и процентов по ним, каким-либо временным периодом или суммой. На этом основании Суд вынес Решение о признании недействительным (незаконным) подп."в" п.14 Инструкции в части ограничения указанных налоговых льгот пятитысячекратным размером установленного законом МРОТ, учитываемого за трехлетний период. Кассационная коллегия ВС РФ Определением от 9 ноября 1999 г. N КАС 99-310 указанное Решение оставила в силе.

В связи с этим в абз.2, 16, 17 и 18 подп."в" п.14 Инструкции внесены изменения, в результате которых данная льгота теперь не ограничивается пятитысячекратным размером МРОТ в части, касающейся погашения кредитов и процентов по ним.

Однако это не единственные изменения, которые были внесены в Инструкцию на основании решений ВС РФ. Верховный Совет Российской Федерации Определением от 1 июля 1999 г. N КАС 99-121 постановил признать недействительным (незаконным) абз.8 подп."г" п.14 Инструкции. В предыдущей редакции данной нормой было закреплено, что в случае расторжения брака право на уменьшение налогооблагаемого дохода принадлежит лишь тому из супругов, с которым проживают дети. Особо оговаривалось, что бывший супруг или супруга, хотя бы и уплачивающий алименты, не имеет права производить соответствующие вычеты.

Кассационная коллегия ВС РФ обратила внимание на то, что подп."б" п.6 ст.3 Закона предоставил рассматриваемую льготу на суммы расходов на содержание детей. Таким образом, было установлено, что право на применение льготы определяется содержанием ребенка (что применимо и к уплате алиментов), а не фактом совместного с ним проживания.

Комментируемым приказом абз.8 подп."г" п.14 был приведен в соответствие с Законом. Теперь в случае расторжения брака правом на вычеты обладает не только супруг, проживающий совместно с ребенком, но и бывший супруг, уплачивающий алименты.

Важные изменения коснулись размера облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, и соответствующей ему ставки налога. Согласно новой редакции совокупный доход до 50000 руб. облагается налогом по ставке 12%, при доходе от 50001 до 150000 руб. уплате подлежат 6000 руб. плюс 20% с суммы, превышающей 50000 руб., а при доходе от 150001 и выше - 26000 руб. плюс 30% с суммы, превышающей 150000 руб.

Фактически отменены поправки, внесенные приказом МНС России от 28 апреля 1999 г. N ГБ-3-08/107. Теперь, как и в редакции приказа Госналогслужбы России от 23 сентября 1998 г. N БФ-3-08/255, ставки налога с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также с других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, не дифференцируются на уплачиваемые в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации.

Поскольку необходимость в изменениях, внесенных в Инструкцию только сейчас, назрела уже давно, многие положения Изменений и дополнений вступают в силу задним числом. Так, положение, предусматривающее исключение из совокупного дохода сумм гуманитарной помощи, вступает в силу с 3 мая 1999 г. в соответствии со ст.6 Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации...". Изменения к абз.2, 16, 17 и 18 подп."в" п.14, а также к абз.8 подп."г" п.14 вступают в силу соответственно с 9 ноября 1999 г. и 1 июля 1999 г. Изменения в подп."к" п.8, подп."я 12" п.8, частично изменения к подп."в" п.14 и некоторые другие положения вводятся в действие со 2 декабря 1999 г.


Н.Н. Ремизова,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.