О внесении изменений в нормативные правовые акты по учету (Н.П. Лазутина, "Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2000 г.)

О внесении изменений в нормативные правовые акты по учету


Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. вводятся в действие приказы Министерства финансов РФ от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован Министерством юстиции РФ 26.04.2000, регистрационный номер 2209) и от 28.03.2000 N 32н "О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств" (по заключению Министерства юстиции РФ от 07.04.2000 N 2550-ЭР данный приказ в государственной регистрации не нуждается).

Названными документами Министерство финансов РФ внесло существенные изменения в ряд действующих нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету, в частности: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 N 65н (зарегистрирован Министерством юстиции РФ 13.01.98, регистрационный номер 1451), Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 15.06.98 N 25н (зарегистрирован Министерством юстиции РФ 23.07.98, регистрационный номер 1570), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 N 34н (зарегистрирован Министерством юстиции РФ 27.08.98, регистрационный номер 1598), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 N 33н (по заключению Министерства юстиции РФ от 19.08.98 N 5577ВЭ не требует государственной регистрации).

Изменения обусловлены:

во-первых, необходимостью приведения перечисленных документов в соответствие с введенными в действие начиная с 2000 г. такими определяющими нормативными актами, как Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 N 32н (зарегистрирован Министерством юстиции РФ 31.05.99, регистрационный номер 1791), и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 N 33н (зарегистрирован Министерством юстиции РФ 31.05.99, регистрационный номер 1790);

во-вторых, пересмотром некоторых вопросов методологического характера в связи с разработкой новых нормативных документов в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283.

К наиболее существенным изменениям можно отнести следующие.

1. Приведены в соответствие с п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, п. 3.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 и абзац первый п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Если ранее первоначальной стоимостью приобретенных основных средств и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признавалась стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, то в новой редакции стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Прежний порядок не предусматривал иной оценки обмениваемого имущества кроме той, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

2. Изменен состав амортизируемого имущества (пункты 4.1 и 4.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, пункты 48, 52 и 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Из состава амортизируемого имущества исключены:

основные средства некоммерческих организаций, используемые для уставной деятельности. При использовании объектов основных средств как для уставной, так и для предпринимательской деятельности организация должна решать вопрос начисления или неначисления амортизации исходя из источника приобретения основных средств. Если основные средства приобретены за счет целевого финансирования и поступлений, предназначенных для уставной деятельности, то по этим объектам основных средств амортизация начисляться не будет. Если же основные средства приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то такие объекты основных средств подлежат амортизации в установленном порядке, что должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Указанный порядок распространяется на объекты основных средств, предназначенных для уставной деятельности некоммерческих организаций и приобретенных (введенных в эксплуатацию) после 1 января 2000 г. По остальным объектам основных средств, приобретенным (введенным в эксплуатацию) до указанной даты, действует прежний порядок начисления амортизации. Никаких перерасчетов в связи с внесенными изменениями производить не следует;

нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы некоммерческих организаций. Изложенный выше порядок применения указанной нормы в части основных средств относится также и к этому амортизированному имуществу.

В состав амортизируемого имущества включены:

объекты основных средств, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, а также объекты основных средств, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований.

В 1999 г. по указанным объектам амортизация не начислялась. Теперь данный порядок отменен. Все перечисленные объекты, полученные (приобретенные) начиная с введенных в 2000 г. объектов основных средств, подлежат амортизации.

Полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов. Указанные объекты подлежат принятию в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение установленного организацией срока полезного использования по объектам внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Принятие указанных объектов к бухгалтерскому учету отражается в признанной оценке по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" на вводимом субсчете "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам".

При начислении амортизации по указанным основным средствам, отражаемой по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счета 02 "Износ основных средств" одновременно в размере начисленной амортизации, производятся записи по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".


Пример. Организацией получена безвозмездно офисная мебель первоначальной стоимостью 60000 руб. В соответствии с установленными едиными нормами амортизации 10 % годовых годовая сумма амортизации составит 6000 руб. (для удобства расчетов начисление амортизации приведено исходя из годовой суммы).

В бухгалтерском учете эта операция будет отражаться следующим образом:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов",

субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам"

объект принят к учету - 60000 руб;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

объект введен в эксплуатацию - 60000 руб.

На сумму начисленной амортизации и признанных доходов в размере 6000 руб. производятся записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения" и др.,

К-т сч. 02 "Износ основных средств"

и одновременно:

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов",

субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Вместе с тем приведенный принцип признания сумм доходов в размере начисленной амортизации по основным средствам применяется к стоимости основных средств, полученных безвозмездно. Если организация осуществляет дополнительные затраты по безвозмездно полученным основным средствам, размер начисленной амортизации и сумма признания доходов могут отличаться.


Пример. Затраты по доставке полученной безвозмездно офисной мебели первоначальной стоимостью 60000 руб. составили для организации (условно) 3000 руб.

В этом случае по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения" будет отражена первоначальная стоимость мебели 60000 руб. С учетом затрат по доставке первоначальная стоимость будет равняться 63000 руб., сумма амортизации - 6300 руб., а сумма признанного дохода 6000 руб.

В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам"

объект принят к учету - 60000 руб.;

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму затрат по доставке основных средств - 3000 руб.;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

введен в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 63000 руб.;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения" и др.,

К-т сч. 02 "Износ основных средств"

на сумму начисленной амортизации из расчета 10 % годовых от первоначальной стоимости 6300 руб.

и одновременно:

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

на сумму признанных доходов из расчета 10 % годовых стоимости безвозмездно полученных основных средств в размере 6000 руб.

Последние две записи производятся независимо от получения организацией в отчетном периоде выручки от обычных видов деятельности или прочих поступлений и от финансовых результатов деятельности организации.

При продаже основных средств, полученных безвозмездно, сумма, отраженная по счету 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам", списывается в установленном порядке за минусом признанной в качестве внереализационных доходов;

не подлежащие ранее амортизации нематериальные активы, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств).

Вышеприведенный механизм принятия к бухгалтерскому учету и начисления амортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения в части признания доходов распространяется на все амортизируемое имущество, полученное по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, после 1 января 2000 г., т. е. и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, и на нематериальные активы.

3. Изменен в соответствии с международными стандартами период определения норм амортизационных отчислений по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Нормы амортизационных отчислений по этим нематериальным активам устанавливаются теперь исходя из расчета двадцати лет.

Определен порядок корректировки приобретенной деловой репутации - в течение двадцати лет - и порядок отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по положительной и отрицательной деловой репутации.

4. Изменен порядок отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по объектам основных средств, сданным в аренду (п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) в части отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с предоставлением во временное пользование своих активов по договору аренды.

Отнесение амортизационных отчислений по сданным в аренду основным средствам на счета учета производственных затрат или на счет 80 "Прибыли и убытки" в составе операционных расходов зависит от того, является ли для данной организации сдача в аренду имущества предметом деятельности или не является.

В том случае, если предоставление во временное пользование своих активов по договору аренды является предметом деятельности организации (с учетом записи в учредительных документах, признаков существенности, регулярности получения доходов и др.), то произведенные организацией расходы от этой деятельности являются расходами от обычных видов деятельности и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета производственных затрат 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения" и др.

5. Дополнениями, внесенными в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и абзац первый п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, уточнен порядок принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету и соответственно отражения их на счете 01 "Основные средства". Это касается основных средств, на которые в соответствии с Гражданским кодексом РФ право собственности подлежит государственной регистрации (здания, сооружения и другое недвижимое имущество).

До момента государственной регистрации права собственности в едином государственном реестре приобретенные по договору купли-продажи объекты недвижимости, а также законченные капитальным строительством объекты, оформленные соответствующими типовыми первичными документами, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и отражаются в учете по дебету счета 08 "Капитальные вложения".

6. Изменен порядок отражения в учете затрат, связанных с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, собираемых на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет 5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) и списываемых в дебет счетов 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 96 "Целевые финансирование и поступления" за счет предусмотренных источников по мере выполнения соответствующих работ. С отменой п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств перечисленные затраты списываются на счет 01 "Основные средства" и формируют первоначальную стоимость объекта.

7. Пункт 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств приведен в соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Материалы, полученные при списании объектов основных средств, оцениваются по рыночной стоимости и отражаются в учете по счету учета финансовых результатов.

Соответствующие изменения внесены в п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, определяющий механизм отражения на счетах бухгалтерского учета списания стоимости объектов основных средств.

8. Изменен порядок списания основных средств. Исключен п. 102, на основании которого организации могли при списании основных средств, подвергшихся дооценке, производить списание за счет добавочного капитала суммы дооценки по данному объекту, корректируя тем самым результат от списания основных средств по дебету счета 87 "Добавочный капитал" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Указанный пункт не применяется при списании основных средств в 2000 г. независимо от даты их приобретения. Вопрос об использовании оставшейся суммы дооценки предоставлено решать самой организации в установленном порядке (например, на увеличение уставного капитала, номинальной стоимости акций и др.).

9. Уточнен абзац третий п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в части принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал. В соответствии с установленным порядком отражение в бухгалтерском учете приобретенных (полученных) основных средств должно производиться с использованием счета 08 "Капитальные вложения", т. е. по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Остальные изменения, внесенные в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, имеют характер уточнений или приводят положения документа в соответствие с действующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.


Консультант Департамента методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина России

Н.П. Лазутина



Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение