Полномочия налоговой полиции (административно-правовые аспекты) (А.Н. Козырин, "Бухгалтерский учет", N 12, июнь 2000 г.)

Полномочия налоговой полиции
(административно-правовые аспекты)


Участие налоговой полиции
в налоговых правоотношениях


В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса РФ (НК РФ) федеральные органы налоговой полиции являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Такое участие обусловлено задачами, которые поставлены перед налоговой полицией. Для их выполнения в соответствии со ст. 11 Закона РФ от 24.06.93 N 5238-1 (ред. 17.12.95) "О федеральных органах налоговой полиции" (далее - Закон) федеральным органам налоговой полиции предоставлены соответствующие полномочия:

- пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными должностным лицам налоговых органов* и агентам валютного контроля;

- осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок;

- приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

- беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от формы собственности и места нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;

- получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также организаций и учреждений, независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для решения органами налоговой полиции возложенных на них задач, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации;

- проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;

- вызывать в целях получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

- в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции выносить в качестве предупредительной меры руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и иных организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам письменные предостережения с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

- вносить в соответствии с законом в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений.

Наделяя федеральные органы налоговой полиции правами по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства, законодатель установил в некоторых случаях обязанности, корреспондирующие данным правам. Так, например, праву органов налоговой полиции на получение информации, необходимой для решения возложенных на них задач, соответствует обязанность использовать такую информацию исключительно в служебных целях и не предавать ее разглашению. Право органов налоговой полиции беспрепятственно входить в любые помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их дополняется обязанностью уведомлять прокурора о всех случаях проникновения в жилые помещения, приспособленные для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан и т. д.

Остановимся на полномочии органа налоговой полиции выносить письменные предостережения. Письменное предостережение - это мера, используемая в предупредительно-профилактической работе. В соответствии с Законом право выносить письменное предостережение предоставлено только начальникам органов налоговой полиции или их заместителям. Предостережение адресуется руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и иных организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам).

Письменное предостережение является предупредительной мерой, поэтому его не следует путать с предупреждением, которое выносится в соответствии со ст. 26 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях (КоАП) и представляет собой один из видов административного взыскания.

Неисполнение требований, содержащихся в письменном предостережении, влечет за собой административную ответственность в виде штрафа в размере до 100-кратного установленного законом минимального месячного размера оплаты труда (МРОТ). Решение о наложении штрафа и его размерах принимается начальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем (ст. 11 Закона).

Ниже приводится текст предостережения о необходимости погашения задолженности по налогам и другим обязательным платежам, подготовленный в Управлении ФСНП РФ по г. Москве**.


Место штампа                                                    Экз. N___
органа налоговой полиции            Руководителю_________________________
                                                 наименование организации
                                                _________________________
                                                       должника

Предостережение
о необходимости погашения задолженности по налогам
и другим обязательным платежам


     Управлением   Федеральной  службы   налоговой   полиции   Российской
Федерации по г. Москве рассмотрены материалы о задолженности ____________
_________________________________________________________________________
                    наименование организации, ИНН
по налогам и другим обязательным  платежам  в  бюджет  и  государственные
внебюджетные фонды на общую сумму __________________________ тыс. рублей.
     В   соответствии  со   статьей 11   Закона   Российской    Федерации
"О федеральных органах налоговой  полиции"  требуем  немедленно  погасить
имеющуюся  задолженность.  В  противном  случае  будет  принято   решение
о  наложении   административного   ареста   на   имущество    предприятия
с последующей его продажей для ликвидации задолженности, а также покрытия
расходов по оценке, хранению, страхованию и реализации имущества, включая
торговые,  транспортные  и  информационные  издержки.  В  связи  с   этим
предлагаем воздержаться от проведения каких-либо сделок  с  принадлежащим
предприятию  имуществом  без   предварительного   уведомления   об   этом
Управления ФСНП РФ по г. Москве.
     По  получении  Предостережения  Вам  необходимо  немедленно  прибыть
в _______________________________________________________________________
                 (наименование подразделения Управления)
по адресу: ______________________ для дачи объяснений о причинах неуплаты
налогов   и   представления   письменных   предложений    по    погашению
задолженности.  Одновременно  Вам   предлагается   немедленно   направить
в Службу (нарочным или по факсимильной  связи)  копии  платежных  и  иных
документов,   подтверждающих    погашение    задолженности    предприятия
перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.
     Предупреждаем Вас, что за невыполнение законных  требований  органов
налоговой полиции руководители и должностные лица предприятий, учреждений
и организаций,  независимо  от  форм  собственности,  несут  персональную
ответственность   согласно   действующему   законодательству   Российской
Федерации.

Контактные телефоны:
начальник подразделения -

сотрудник подразделения -

Начальник Управления ____________________________________________________
                      (специальное звание) (подпись) (фамилия, инициалы)

Касаясь права органов налоговой полиции на получение информации, необходимой для выполнения ими служебных задач, обратим внимание на то, как менялась норма Налогового кодекса РФ, регулирующая вопросы налоговой тайны. Вступившая в силу с 1 января 1999 г. часть первая Налогового кодекса РФ предусматривала, что "доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации" (п. 3 ст. 102). Поправками, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ, федеральные органы налоговой полиции были исключены из числа лиц, пользующихся правом доступа к информации, составляющей налоговую тайну. Такое положение создало серьезные препятствия для нормального функционирования органов налоговой полиции. Сохранение названного ограничения привело бы к существенному снижению эффективности правоохранительной деятельности налоговой полиции, нацеленной на борьбу с налоговыми преступлениями и правонарушениями. Вот почему Федеральным законом от 02.01.2000 N 13-ФЗ налоговая полиция была возвращена в круг субъектов, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Существенная корректировка полномочий федеральных органов налоговой полиции в налоговой сфере произошла в результате принятия Конституционным судом РФ постановления от 17.12.96 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции".

Конституционный суд РФ признал положения п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции", предоставляющие федеральным органам налоговой полиции право взыскивать с юридических лиц суммы штрафов, а также всю сумму сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия, не соответствующими ст. 35, 45 и 46 Конституции РФ.

Вступление в силу части первой Налогового кодекса РФ также привело к пересмотру отдельных полномочий органов налоговой полиции. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 36 НК РФ органы налоговой полиции могут участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов. Кроме того, они вправе при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации. По результатам такой проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции, на основании которого органами налоговой полиции принимается соответствующее решение.

С 1 января 2000 г. федеральные органы налоговой полиции утратили предусмотренное п. 12 ст. 11 Закона право налагать административный арест на имущество организации-недоимщика с последующей реализацией этого имущества.

С принятием Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" и Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ "О судебных приставах" принудительное исполнение судебных актов и актов других органов, в том числе и по возложению на организации обязанностей передачи в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества, возлагается на службу судебных приставов. До 1 января 2000 г., т. е. до момента завершения формирования службы судебных приставов, за органами налоговой полиции сохранялось право наложения ареста на имущество юридических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случае неуплаты ими налогов и других обязательных платежей в соответствии с Указом Президента РФ от 29.05.98 N 604 "О мерах по обеспечению безусловного исполнения решений о взыскании задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам" (см. также совместное письмо ФСНП России от 18.02.98 N НК-507 и Минюста России от 26.12.97 N 06-07-10-97). Нормативных правовых актов, продлевающих исполнение налоговой полицией данных полномочий, впоследствии принято не было. Таким образом, с 1 января 2000 г. федеральные органы налоговой полиции не налагают арест на имущество недоимщиков. Эти полномочия теперь составляют компетенцию судебных приставов.


Административная юрисдикция
налоговой полиции


Несмотря на заметное уменьшение сферы административной юрисдикции, связанное с изменениями налогового законодательства, налоговая полиция продолжает осуществлять деятельность по разрешению индивидуальных административных дел и применению соответствующих юридических санкций в административном порядке.

В ст. 11 Закона предусмотрено наложение административного штрафа в размере до 100-кратного МРОТ:

1) за воспрепятствование проходу сотрудников налоговой полиции в производственные, складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и их обследованию;

2) за неисполнение требований, которые содержатся в письменных предостережениях, выносимых федеральными органами налоговой полиции;

3) за отказ предоставить сотруднику налоговой полиции документы, удостоверяющие личность;

4) за неявку в орган налоговой полиции по вызову для дачи объяснений, справок, сведений по вопросам, относящимся к компетенции налоговой полиции;

5) за непредоставление должностными лицами министерств, ведомств, руководителями организаций и учреждений, физическими лицами информации, необходимой для исполнения обязанностей, возложенных на федеральные органы налоговой полиции;

6) за отказ предоставить сотрудникам налоговой полиции в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие организациям, учреждениям или общественным объединениям.

Перечень нарушений, за которые органами налоговой полиции может налагаться административный штраф, является исчерпывающим. Решение о наложении штрафа и его размерах принимается начальником органа налоговой полиции или его заместителем. В этом случае порядок производства по делам об административных правонарушениях определяется КоАП.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 08.07.99 N 143-ФЗ "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" руководители органов налоговой полиции рассматривают следующие дела об административных правонарушениях (см. табл.).

В соответствии с п. 11 ст. 11 Закона федеральные органы налоговой полиции имеют право составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах предоставленных им полномочий (ст. 234, 235 КоАП), осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях.

Особенности составления и содержание протокола об административных правонарушениях в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции закреплены в ст. 17 Федерального закона от 08.07.99 N 143-ФЗ:

"В протоколе об административном правонарушении указываются дата и место его составления; должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; сведения о юридическом лице (организации) или об индивидуальном предпринимателе, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении; фамилии, имена, отчества, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются; место, время совершения и существо административного правонарушения; закон, предусматривающий ответственность за данное правонарушение, с указанием конкретной статьи закона; объяснение законного представителя юридического лица (организации) или индивидуального предпринимателя, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении; иные сведения, необходимые для разрешения дела" (п. 2 ст. 17).

Если протокол об административном правонарушении невозможно составить на месте, то сотрудник налоговой полиции доставляет нарушителя в служебное помещение в возможно короткий срок (ст. 238 КоАП).

При составлении протокола об административном правонарушении нарушителю (законному представителю юридического лица) разъясняются его права и обязанности, предусмотренные Кодексом РСФСР об административных правонарушениях и другими законодательными актами, о чем делается отметка в протоколе (ст. 235 КоАП, ст. 17 Федерального закона от 08.07.99 N 143-ФЗ).

Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение. При наличии свидетелей они также подписывают протокол (ч. 2 ст. 235 КоАП). В случае отказа лица, совершившего правонарушение, подписать протокол в нем делается об этом запись. Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания (ч. 3 ст. 235 КоАП).

Дела об административных правонарушениях рассматриваются уполномоченным на то органом (должностным лицом) в 15-дневный срок (ст. 257 КоАП). В этих временных рамках должны рассматриваться все дела об административных правонарушениях, если для их рассмотрения не установлены иные сроки.

По результатам рассмотрения дела выносится постановление о наложении административного взыскания или о прекращении дела производством.

Постановление о наложении административного взыскания подписывается начальником органа налоговой полиции или его заместителем и скрепляется гербовой печатью.

Административный штраф должен быть уплачен нарушителем не позднее 15 дней со дня вручения ему постановления о наложении штрафа, а в случае обжалования или опротестования такого постановления - не позднее 15 дней со дня уведомления об оставлении жалобы или протеста без удовлетворения (ст. 285 КоАП).

Мерами по обеспечению производства по делам об административных правонарушениях являются административное задержание, личный досмотр, досмотр вещей и изъятие вещей и документов (ст. 239 КоАП). Административное задержание - это принудительное, как правило, кратковременное ограничение свободы действий и передвижения лица, совершившего административное правонарушение.

Административное задержание применяется в целях пресечения, прекращения административного правонарушения, когда исчерпаны другие меры воздействия в отношении нарушителя. В этом случае оно выступает как мера пресечения. Административное задержание может применяться и в качестве меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в целях установления личности нарушителя, составления протокола об административном правонарушении при невозможности составления его на месте совершения правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения дел и исполнения постановлений по этим делам. Об административном задержании составляется протокол по правилам, установленным в ст. 240 КоАП.


/-----------------------------------------------------------------------\
|Статья|          Состав правонарушения  |            Санкция           |
|------+---------------------------------+------------------------------|
|      |Розничная   продажа   юридическим|Административный         штраф|
|      |лицом              (организацией)|в размере от 300 до  500  МРОТ|
|      |и индивидуальным предпринимателем|с конфискацией этилового      |
|      |этилового   спирта, в  том  числе|спирта,          лекарственных|
|  7   |этилового   питьевого спирта*(1),|или   лечебно-профилактических|
|      |а      также        лекарственных|средств,  содержащих  этиловый|
|      |или      лечебно-профилактических|спирт, в соответствующих  таре|
|      |средств,   содержащих    этиловый|и (или) упаковке              |
|      |спирт*(2), и виноматериалов      |или без таковой*(3)             |
|------+---------------------------------+------------------------------|
|      |Закупка,  поставки  и    хранение|Административный         штраф|
|      |юридическим лицом  (организацией)|в размере от 200 до  500  МРОТ|
|      |алкогольной  и   спиртосодержащей|с   конфискацией   алкогольной|
|      |пищевой                 продукции|и  спиртосодержащей  продукции|
|      |без  аккредитации   в    порядке,|в    соответствующих      таре|
|      |установленном Правительством  РФ,|и    (или)            упаковке|
|      |а   также   розничная    продажа,|или без таковой               |
|      |хранение и перевозка  юридическим|                              |
|      |лицом              (организацией)|                              |
|  8   |и индивидуальным предпринимателем|                              |
|      |алкогольной  и   спиртосодержащей|                              |
|      |продукции   без     установленных|                              |
|      |транспортных          документов,|                              |
|      |сертификата соответствия  каждого|                              |
|      |наименования          алкогольной|                              |
|      |спиртосодержащей        продукции|                              |
|      |или  заверенной  в  установленном|                              |
|      |порядке копии такого  сертификата|                              |
|      |либо  без  справки,   прилагаемой|                              |
|      |к грузовой таможенной декларации,|                              |
|      |или  ее   копии   (на   импортную|                              |
|      |алкогольную продукцию)           |                              |
|------+---------------------------------+------------------------------|
|      |Выпуск   юридическим        лицом|                              |
|      |(организацией)-производителем    |Административный         штраф|
|      |алкогольной             продукции|в размере  от 200 до 500  МРОТ|
|10,п.1|без   маркировки,   если    такая|с   конфискацией   алкогольной|
|      |маркировка обязательна           |продукции  в   соответствующих|
|      |                                 |таре и (или) упаковке         |
|------+---------------------------------+------------------------------|
|      |Купля-продажа юридическим   лицом|Административный штраф в  раз-|
|      |(организацией) или индивидуальным|мере   от  200  до  500   МРОТ|
|10,п.2|предпринимателем алкогольной про-|с   конфискацией   алкогольной|
|      |дукции без маркировки, если такая|продукции в соответствующих   |
|      |маркировка    обязательна,  также|таре и (или) упаковке         |
|      |хранение, перевозка такой продук-|                              |
|      |ции                              |                              |
|------+---------------------------------+------------------------------|
|      |Нарушение юридическим лицом  (ор-|Административный штраф в  раз-|
|      |ганизацией)   или  индивидуальным|мере от 100 до 200 МРОТ       |
|      |предпринимателем правил розничной|                              |
|      |продажи алкогольной  и  спиртосо-|                              |
|      |держащей продукции, установленных|                              |
| 12   |федеральными законами или  Прави-|                              |
|      |тельством  РФ,  если это действие|                              |
|      |(бездействие) не образует состава|                              |
|      |иного административного  правона-|                              |
|      |рушения,  предусмотренного  Феде-|                              |
|      |ральным   законом   от   08.07.99|                              |
|      |N 143-ФЗ                         |                              |
|-----------------------------------------------------------------------/
|    *(1) За исключением розничной продажи  этилового  спирта  в районах|
|Крайнего  Севера  и  приравненных  к  ним  местностях в соответствии  с|
|перечнем, утвержденным Правительством РФ.                              |
|    *(2)  За   исключением   розничной   продажи   этих   средств   при|
|осуществлении деятельности юридических лиц (организаций), установленной|
п.2 ст.1 Федерального закона от 08.07.99 N 143-ФЗ.                   |
|    *(3) Наложение  административного взыскания в  виде  конфискации  у|
|нарушителя этилового спирта,  алкогольной  и  спиртосодержащей  пищевой|
|продукции  в  соответствующих  таре  и  (или)  упаковке   относится   к|
|компетенции районных судов  (мировых  судей)  (п.3  ст.13  Федерального|
|закона от 08.07.99 N 143-ФЗ).                                          |
\-----------------------------------------------------------------------/

Профессор, доктор юридических наук

А. Н. Козырин



-------------------------------------------------------------------------

* В соответствии со ст. 36 НК РФ федеральные органы налоговой полиции полномочны участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов.

** Пронин С.Б. Обращение взыскания задолженностей на имущество организаций по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и другие государственные внебюджетные фонды.- М., 1998.- С. 73.



Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.