Выпуск корпоративных облигаций: учет и налогообложение (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 12, 13 июнь 2000 г.)

Выпуск корпоративных облигаций:
учет и налогообложение


В соответствии со ст. 33 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. федеральных законов от 13.06.96 N 65-ФЗ, от 24.05.99 N 101-ФЗ) акционерное общество вправе в соответствии со своим уставом размещать облигации. Согласно ст. 31 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" такое же право предоставлено и обществам с ограниченной ответственностью.

Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ облигации относятся к ценным бумагам. В соответствии с Федеральным законом N 39-ФЗ от 22.04.96 "О рынке ценных бумаг" (в ред. федеральных законов от 26.11.98 N 182-ФЗ, от 08.07.99 N 139-ФЗ) облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигации могут быть именными или на предъявителя. При этом именные облигации могут выпускаться как в документарной, так и в бездокументарной форме. Облигации на предъявителя - всегда документарные. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев.

Выпуск и продажа облигаций осуществляются в соответствии со "Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии", утвержденными постановлением ФКЦБ РФ от 17.09.96 N 19 (в ред. постановления ФКЦБ РФ от 11.11.98 N 47) (далее - Стандарты эмиссии).

Одним из факторов, препятствующих выпуску предприятиями своих, так называемых корпоративных облигаций, до недавнего времени был порядок отнесения затрат по выплате держателям облигаций доходов. Доходы по облигациям (в виде процентов или дисконта), уплачиваемые предприятием-эмитентом владельцам корпоративных облигаций, относились за счет чистой прибыли предприятия в то время, как проценты, выплачиваемые предприятием по банковским кредитам, включались в себестоимость продукции (письмо Минфина России от 17.08.99 N 04-02-04/1).

Развитие рынка корпоративных облигаций было невозможно без выравнивания условий отнесения затрат по выплатам процентов владельцам корпоративных облигаций и процентов по полученным банковским кредитам. Начиная с 1 июля 1999 г. установлен порядок, если не уравнивающий, то значительно сближающий эти условия.


Порядок выпуска облигаций


Выпуск облигаций может осуществляться как по открытой (среди неограниченного круга лиц), так и по закрытой подписке (среди заранее известного круга лиц).

Выпуск облигаций должен сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии облигаций, если он осуществляется путем:

открытой подписки;

закрытой подписки при условии, что число приобретателей облигаций превышает 500 и (или) номинальная стоимость выпуска (объем эмиссии) облигаций превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда - 4174500 руб. (50000 х 83 руб. 49 коп.).

Процедура эмиссии облигаций, размещаемых путем подписки и не требующих регистрации проспекта эмиссии, включает следующие этапы:

1. Утверждение эмитентом решения о выпуске облигаций.

2. Государственная регистрация выпуска облигаций.

3. Изготовление сертификатов облигаций (в случае размещения облигаций в документарной форме).

4. Подписка на облигации.

5. Регистрация отчета об итогах выпуска облигаций.


Утверждение эмитентом решения о выпуске облигаций


Размещение акционерным обществом облигаций осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества (ст. 33 Закона РФ "Об акционерных обществах"). В обществах с ограниченной ответственностью решение о размещении облигаций может принять только общее собрание участников общества (ст. 33 Закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Существуют определенные ограничения на выпуск облигаций:

1) Согласно ст. 102 ГК РФ акционерное общество и согласно ст. 31 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество с ограниченной ответственностью вправе выпускать облигации:

на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, и только после полной оплаты уставного капитала;

при отсутствии обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами с целью гарантировать выполнение обязательств перед владельцами облигаций, размещение обществом облигаций допускается не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

2) Облигации могут выпускаться только в "благоприятные" для хозяйствующих обществ периоды. Так, с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом над ним в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" от 08.01.98 N 6-ФЗ вводится наблюдение. Это наблюдение не является основанием для отстранения руководителя и иных органов управления должника, которые продолжают осуществлять свои полномочия, но с определенными этим законом ограничениями. Так, в соответствии с подп. 3 ст. 58 данного закона органы управления должника не вправе принимать решения о размещении должником облигаций и других эмиссионных ценных бумаг.

Решение о выпуске ценных бумаг - это документ, содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценной бумагой. Он утверждается на основании и в соответствии с решением об их размещении и должен быть утвержден не позднее шести месяцев с момента принятия этого решения.

Решение о выпуске ценных бумаг сшивается, подписывается руководителем и скрепляется печатью эмитента, его страницы нумеруются. В нем должны быть определены форма (именные или на предъявителя, документарные или бездокументарные), сроки и иные условия погашения облигаций.

Облигация должна иметь номинальную стоимость. Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки. Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом.

Общество вправе выпускать облигации:

обеспеченные залогом определенного имущества общества,

под обеспечение, предоставленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами,

без обеспечения.

Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.

Решение о выпуске облигаций, размещаемых путем подписки, может предусматривать их размещение частями в течение нескольких сроков (траншами), но не позднее одного года со дня утверждения решения об их выпуске.

В решении о выпуске облигаций, размещаемых траншами, указывают: количество облигаций в каждом транше или порядок его определения; сроки размещения каждого транша или порядок их определения; порядок идентификации облигаций каждого транша, а также, что их погашение и выплата процентов по ним (если решение о выпуске облигаций предусматривает выплату по ним процентов) осуществляются только денежными средствами.

В решении о выпуске ценных бумаг, размещаемых путем закрытой подписки, должен быть указан круг лиц, среди которых эмитент намерен разместить ценные бумаги в соответствии с решением об их размещении.

Решение о выпуске облигаций утверждается:

у акционерного общества - советом директоров (органом, осуществляющим в соответствии с законами и правовыми актами Российской Федерации функции совета директоров) этого акционерного общества, если иное не предусмотрено уставом общества;

у иных юридических лиц - органом этого юридического лица, имеющим в соответствии с законами и правовыми актами Российской Федерации полномочия принимать решения о размещении облигаций, или иным его уполномоченным органом.


Государственная регистрация выпуска облигаций


Государственная регистрация выпуска ценных бумаг - присвоение выпуску ценных бумаг государственного регистрационного номера.

Запрещается принимать обязательство передавать, а также отчуждать, то есть размещать ценные бумаги до государственной регистрации их выпуска.

Не может быть осуществлена государственная регистрация выпуска облигаций:

до полной оплаты уставного капитала эмитента;

до регистрации отчета об итогах зарегистрированного ранее выпуска облигаций эмитента той же серии;

сумма номинальных стоимостей (объем выпуска) которых в совокупности с суммой номинальных стоимостей всех непогашенных облигаций эмитента превышает размер его уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного ему третьими лицами (в случае, если сумма номинальных стоимостей облигаций ограничена в соответствии с законодательством Российской Федерации размером уставного капитала эмитента или величиной обеспечения, предоставленного ему третьими лицами);

одновременно двух и более выпусков облигаций одной серии.

При принятии решения о государственной регистрации выпуска ценных бумаг заявителю выдаются следующие документы:

решение о выпуске ценных бумаг с отметками о его регистрации и государственным регистрационным номером выпуска ценных бумаг;

уведомление регистрирующего органа о государственной регистрации выпуска ценных бумаг.


Изготовление сертификатов облигаций (в случае размещения облигаций в документарной форме)


Если решением о выпуске облигаций предусмотрен выпуск облигаций в документарной форме, т. е. на бумажном носителе, организация-эмитент должна заказать специализированной организации изготовление сертификатов облигаций.

В отличие от прочих операций с ценными бумагами услуги по изготовлению сертификатов облигаций облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как нормативными документами в настоящее время не установлен источник погашения затрат на изготовление сертификатов (такой вид затрат не предусмотрен "Положением о составе затрат:" от 05.08.92 N 552), их следует относить на собственные источники средств предприятия.

В связи с изменением форм бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина Россия N 4н от 13.01.2000 списание расходов на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в отсутствие прибыли, превышающей расходы, произведенные за счет прибыли, может привести к тому, что в третьем разделе баланса появится отрицательная величина, что недопустимо. В то же время не могут быть различными бухгалтерские записи предприятий в зависимости от того, являются ли они прибыльными или нет.

Следовательно, обоснованным представляется мнение, в соответствии с которым расходы, ранее списывавшиеся за счет чистой прибыли (счет 88), начиная с 1 января 2000 г. следует списывать на счет 80 "Прибыли и убытки". Однако для целей бухгалтерского учета эти расходы по-прежнему не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (см. пример 1 в табл. 1).


Пример 1


Таблица 1


Содержание
хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т
Уплачен аванс организации-
изготовителю сертификатов
облигаций

120000

61

51
Зачтен аванс 120000 60 61
Получены сертификаты обли-
гаций*

120000

56

60
Списание стоимости сертифи-
катов облигаций по мере
приобретения облигаций
инвесторами

120000
80, субсчет
"Внереализационные
расходы, не уменьшающие
налогооблагаемую
прибыль"


56
* В связи с тем, что НДС, уплаченный при изготовлении сертификатов ценных
бумаг, не может быть предъявлен к возмещению из бюджета, так как стоимость услуг
по изготовлению сертификатов облигаций не будет списана на себестоимость продук-
ции (работ, услуг), его следует отнести на стоимость сертификатов облигаций.

Подписка на облигации


Размещение ценных бумаг путем подписки осуществляется в течение срока, указанного в зарегистрированном решении о выпуске ценных бумаг, который не может превышать одного года со дня утверждения решения о выпуске ценных бумаг.

В случае размещения облигаций путем открытой подписки эмитент обязан опубликовать сообщение о порядке раскрытия информации о выпуске ценных бумаг (в том числе указать, где и (или) как может быть получен их проспект эмиссии) в периодическом печатном издании тиражом не менее 50 тысяч экземпляров.

Запрещается размещение путем открытой подписки облигаций нового выпуска ранее чем через две недели после раскрытия информации о государственной регистрации выпуска указанных ценных бумаг и обеспечения всем потенциальным приобретателям возможности доступа к информации о выпуске ценных бумаг. Эта информация должна быть раскрыта в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" и нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Информация о цене размещения ценных бумаг (за исключением порядка определения цены размещения) может раскрываться в день начала размещения ценных бумаг.


Регистрация отчета об итогах выпуска облигаций


В соответствии со Стандартами эмиссии эмитент представляет в регистрирующий орган "Отчет об итогах выпуска ценных бумаг, размещаемых путем подписки" не позднее 30 дней после истечения срока размещения ценных бумаг, указанного в зарегистрированном решении о выпуске ценных бумаг, а в случае если все ценные бумаги были размещены до истечения этого срока, - не позднее 30 дней после размещения последней ценной бумаги этого выпуска.

Отчет об итогах выпуска облигаций утверждается:

у акционерного общества - советом директоров (органом, осуществляющим в соответствии с законами и правовыми актами Российской Федерации функции совета директоров) этого акционерного общества;

у иных юридических лиц - органом этого юридического лица, имеющим соответствующие полномочия на основании законов и правовых актов Российской Федерации.

Отчет об итогах выпуска ценных бумаг сшивается, подписывается руководителем эмитента, а также (если бухгалтерский учет не ведется лично руководителем) главным бухгалтером, а при его отсутствии - бухгалтером либо руководителем специализированной организации или бухгалтером-специалистом, которым поручено ведение бухгалтерского учета эмитента, и скрепляется печатью эмитента; его страницы нумеруются.

Если облигации оплачивались неденежными средствами, то одновременно с отчетом об итогах выпуска ценных бумаг в регистрирующий орган представляются:

- протокол заседания (протоколы заседаний) совета директоров (органа, осуществляющего в соответствии с законами и правовыми актами Российской Федерации функции совета директоров) акционерного общества или уполномоченного органа эмитента, не являющегося акционерным обществом, отражающий принятие решения об определении рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, размещаемых путем подписки, кворум и результаты голосования с указанием имен членов данного органа эмитента, голосовавших за принятие решения;

- заключение независимого оценщика (аудитора) о рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, если номинальная стоимость всех оплачиваемых неденежными средствами акций (в том числе акций, распределенных среди учредителей акционерного общества при его учреждении) или облигаций составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, вместе с отчетом об итогах выпуска облигаций в регистрирующий орган должен представляться документ, подтверждающий разрешение уполномоченного органа исполнительной власти (в том числе разрешение государственного антимонопольного органа) на совершение сделок с облигациями этого выпуска.

Отчет об итогах выпуска ценных бумаг представляется в регистрирующий орган в двух экземплярах, если ведение реестра владельцев ценных бумаг осуществляется регистратором, - в трех.

Регистрирующий орган:

вправе устанавливать требования к количеству экземпляров иных представляемых для государственной регистрации отчета об итогах выпуска документов и порядку удостоверения их копий;

орган обязан в течение двухнедельного срока с даты получения отчета об итогах выпуска ценных бумаг и иных документов зарегистрировать отчет или отказать в его регистрации;

оставляет у себя по одному экземпляру каждого из представленных документов при отказе в регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг; остальные документы возвращаются эмитенту;

обязан выдать эмитенту отчет с отметкой о регистрации, а также уведомление о его регистрации в случае регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг.

В течение срока размещения ценных бумаг может быть размещено меньшее количество ценных бумаг, чем предусмотрено решением об их выпуске. В этом случае количество ценных бумаг этого выпуска уменьшается регистрирующим органом на число неразмещенных ценных бумаг на основании данных отчета об итогах их выпуска.

Основаниями для отказа в регистрации отчета об итогах выпуска являются основания признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся. В случае отказа в регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг такой выпуск признается несостоявшимся и его государственная регистрация аннулируется.

Уведомление об отказе в регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг и об аннулировании государственной регистрации выпуска ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном Положением о порядке приостановления эмиссии и признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или недействительным, утвержденным постановлением ФКЦБ РФ от 31.12.97 N 45.

При размещении ценных бумаг путем открытой подписки эмитент обязан опубликовать в периодическом печатном издании, в котором было опубликовано сообщение о порядке раскрытия информации о выпуске ценных бумаг, сообщение о регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг (в том числе указать, где и (или) как может быть получен отчет об итогах выпуска ценных бумаг).

Процедура эмиссии облигаций, размещаемых путем подписки, в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии, включает следующие этапы.

1. Утверждение эмитентом решения о выпуске облигаций (аналогично описанному выше порядку).

2. Подготовка проспекта эмиссии облигаций.

3. Государственная регистрация выпуска облигаций (аналогично описанному выше порядку).

4. Государственная регистрация проспекта эмиссии облигаций.

5. Изготовление сертификатов облигаций (в случае размещения облигаций в документарной форме) и раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии облигаций (аналогично описанному выше порядку).

6. Подписка на облигации (аналогично описанному выше порядку).

7. Регистрация отчета об итогах выпуска облигаций.

8. Раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций.


Подготовка проспекта эмиссии облигаций


Эмиссия ценных бумаг - это установленная Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг.

Согласно ст. 144 ГК РФ ценная бумага должна содержать обязательные реквизиты ценной бумаги, отсутствие которых или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме могут повлечь ее ничтожность.

Согласно ст. 2 Закона РФ от 12.12.91 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (в ред. федеральных законов от 18.10.95 N 158-ФЗ, от 23.03.98 N 36-ФЗ) объектом обложения данным видом налога является номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ. Налог уплачивается одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии по ставке 0,8% в рублях.

Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Однако налогом на операции с ценными бумагами не облагается номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг.

Первоначально, согласно инструкции Минфина России от 03.03.92 N 2 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории РФ" (в ред. писем Минфина России от 04.02.93 N 7, от 15.11.93 N 132, от 01.08.95 N 05-01-05) было установлено, что первичная эмиссия ценных бумаг осуществляется:

при учреждении акционерного общества и размещении акций среди его учредителей;

при увеличении размеров уставного капитала (фонда) акционерного общества путем выпуска акций;

при формировании заемного капитала юридических лиц путем выпуска облигаций.

В настоящее время согласно совместному письму ФКЦБ РФ N ДВ-2040, Госналогслужбы России N 05-02-03 и Минфина России N 04-07-06 от 12.04.96 "О порядке применения Закона Российской Федерации "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.91 N 2023-1" (в ред. письма ФКЦБ РФ N АК3279, Госналогслужбы России N 05-02-04, Минфина России N 04-02-08 от 24.06.98) под первичной эмиссией ценных бумаг акционерного общества понимается выпуск акций при создании акционерного общества.

Таким образом, эмиссия облигаций облагается налогом на операции с ценными бумагами.

Решением о выпуске и проспектом эмиссии облигаций, размещаемых путем подписки, может быть определена доля облигаций, при неразмещении которой эмиссия облигаций этого выпуска считается несостоявшейся. Такая доля (в случае ее установления) не должна быть ниже 75% облигаций выпуска.

В случае установления в решении о выпуске и проспекте эмиссии облигаций доли, при неразмещении которой их эмиссия считается несостоявшейся, должен быть предусмотрен порядок возврата средств, переданных в оплату этих облигаций.

Очевидно, что в этом случае для получения денежных средств за облигации следует открыть отдельный банковский счет и наложить запрет на расходование полученных средств до утверждения отчета о выпуске облигаций.


Пример 2. При общем объеме выпуска облигаций 200 млн руб. сумма налога на операции с ценными бумагами составит 200 млн руб. х 0,8% = 1,6 млн руб. Проспектом эмиссии облигаций установлено, что при размещении менее 80% облигаций выпуск будет признан несостоявшимся. По результатам подписки на облигации размещенными оказались только 60% облигаций. Выпуск облигаций признан несостоявшимся (см. табл. 2).


Таблица 2


Содержание
хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т
Получены денежные средства
за облигации

120000000

55*

94
Начислен налог на операции
с ценными бумагами

1600000
81-1 "Платежи в бюджет
из прибыли"
68, субсчет
Расчеты по налогу
на операции с
ценными бумагами"
Перечислен в бюджет налог
на операции с ценными
бумагами

1600000
68, субсчет "Расчеты
по налогу на операции
с ценными бумагами"

51
Денежные средства возвраще-
ны лицам, подписавшимся
на облигации

120000000

94

55
* Специальный счет в банке.

Государственная регистрация проспекта
эмиссии облигаций


Проспект эмиссии облигаций утверждается:

у акционерного общества - советом директоров (органом, осуществляющим в соответствии с законами и правовыми актами Российской Федерации функции совета директоров) этого акционерного общества;

у иных юридических лиц - органом этого юридического лица, имеющим в соответствии с законами и правовыми актами Российской Федерации полномочия принимать решения о размещении облигаций, или иным его уполномоченным органом.

В случаях, когда государственная регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии, в регистрирующий орган представляются два экземпляра проспекта эмиссии ценных бумаг.

Когда в соответствии с законодательством Российской Федерации возможность размещения облигаций обусловлена предоставлением обеспечения третьим лицом, в регистрирующий орган представляются доказательства предоставления такого обеспечения. При этом должно обеспечиваться исполнение обязательств по всем облигациям эмитента в течение всего срока их обращения.

Копии документов, в соответствии с которыми предоставляется обеспечение исполнения эмитентом своих обязанностей перед владельцами облигаций, должны прилагаться к решению о выпуске облигаций, а в случае регистрации проспекта эмиссии - к проспекту эмиссии облигаций.

Размер уставного капитала эмитента или величина предоставленного ему третьими лицами обеспечения для исполнения обязательств по облигациям определенного выпуска (определенной серии), размещаемым траншами, на момент представления документов для его государственной регистрации может быть меньше суммы номинальных стоимостей облигаций этого выпуска (этой серии) только в том случае, если условия их размещения и погашения свидетельствуют о том, что сумма номинальных стоимостей облигаций, которые одновременно будут находиться в обращении, не будет превышать размера уставного капитала и величины обеспечения. При этом эмитент не вправе размещать облигации после государственной регистрации их выпуска, если сумма номинальных стоимостей непогашенных облигаций превысит размер его уставного капитала и величину обеспечения, предоставленного ему третьими лицами.

При оформлении проспекта эмиссии облигаций в соответствии с приложением 4 к Стандартам эмиссии наряду с прочими сведениями указывается:

форма и серия размещаемых облигаций,

именные или облигации на предъявителя,

количество и номинальная стоимость каждой облигации определенной серии.

в случае размещения облигаций траншами указывается количество траншей.

В соответствии с п. 9 части 1 приложения 4 к Стандартам эмиссии проспект эмиссии должен быть подписан руководителем аудиторской организации, осуществившей проверку финансового положения эмитента облигаций.

Проверка аудитором финансового положения эмитента включает, во-первых, аудит бухгалтерской отчетности и, во-вторых, проверку информации о финансовом положении эмитента с точки зрения непротиворечивости содержащихся в ней данных уже проверенной аудитором бухгалтерской отчетности.

Если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами, то аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности такой организации, приложенной к проспекту эмиссии, также является результатом обязательного аудита (письмо ФКЦБ РФ от 23.12.99 N ИБ-05/6565).

Эмитент облигаций, если число приобретателей облигаций превышает 500, должен заключить договор на ведение реестра облигаций со специализированным регистратором. При возникновении подобных обязательств следует решить вопрос о том, можно ли относить на себестоимость оплату услуг специализированного регистратора по ведению реестра облигаций.

В соответствии с подп. "и" п. 2 "Положения о составе затрат...:" расходы организации, связанные с оплатой услуг специализированного регистратора по ведению реестра акционеров акционерного общества, по мнению Госналогслужбы России, которое разделяет Минфин России, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются при расчете налога на прибыль в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу (см. письмо Минфина России от 15.01.99 N 04-02-05/1). Аналогичные разъяснения порядка отнесения расходов на оплату услуг специализированного регистратора по ведению реестра облигаций отсутствуют. Эти расходы следует относить на счет 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прочие операционные расходы". Для целей налогообложения прибыли указанные расходы не принимаются (см. пример 3 в табл. 3).


Пример 3


Таблица 3.


Содержание
хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т
Начислена задолженность реестродержателю
по ведению реестра владельцев облигаций
с учетом НДС

100000

80*

76
Оплачена задолженность реестродержателю 100000 76 51
* Для целей налогообложения прибыли не принимается.

Регистрация отчета об итогах выпуска ценных бумаг


Согласно ст. 92 Федерального закона "Об акционерных обществах" общество, включая закрытое акционерное общество, в случае публичного размещения им облигаций обязано опубликовывать информацию в объеме и порядке, установленных Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.


Раскрытие информации, содержащейся в отчете
об итогах выпуска облигаций


Если государственная регистрация выпуска ценных бумаг сопровождалась регистрацией их проспекта эмиссии, эмитент обязан раскрыть информацию, содержащуюся в отчете об итогах выпуска ценных бумаг, в порядке, предусмотренном для раскрытия информации о выпуске ценных бумаг.


Бухгалтерский учет
выпуска и погашения облигаций


В зависимости от срока, на который производится выпуск облигаций, для учета выпуска и погашения облигаций используют счет 94 "Краткосрочные займы" либо счет 95 "Долгосрочные займы".

В соответствии с п. 15 "Положения о составе затрат..." (в ред. постановления Правительства РФ от 26.06.99 N 696) в состав внереализационных расходов включаются проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта.

По облигациям, условиями выпуска которых не предусмотрена выплата процентов, к проценту приравнивается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (дисконт). При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта), начисленных при погашении облигаций за время их фактического обращения.

В отличие от кредитов банков, получаемых в соответствии с кредитным договором, ставка процента или дисконта по облигациям не может быть изменена.


Пример 4. Объявлена доходность дисконтных документарных облигаций на предъявителя в размере 48% годовых. Срок обращения облигаций установлен - 3 месяца начиная с 25 января 2000 г. по 25 апреля 2000 г.

С 24 января 2000 г. (телеграмма ЦБ РФ от 21.01.2000 N 734-У) ставка рефинансирования (учетная ставка) Банка России установлена в размере 45%. С 07.03.2000 ставка рефинансирования составляет 38%, с 21.03.2000 - 33% годовых (см. табл. 4).

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам. Поэтому даже в тех случаях, когда размещение облигаций не осуществлялось через организатора торговли на рынке ценных бумаг, суммы процентов, уплачиваемых эмитентом по облигациям, должны отражаться на счете 80 "Прибыли и убытки". Однако в этом случае вся сумма процентов не принимается для целей налогообложения.

Для принятия в целях налогообложения процентов по облигациям организация должна представить документы, подтверждающие выпуск и размещение таких облигаций через организатора торговли (письмо Минфина России от 28.09.99 N 04-02-06).

Выясним, кто же является организаторами торговли на рынке ценных бумаг? В соответствии со ст. 9 Закона РФ "О рынке ценных бумаг" деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.


Таблица 4


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Организация выпустила облигации 10000000 51 94
Начислены проценты на 31.01.2000
(10000000 х 48%) : 366 х 7 =
91803

91803

80

94
Начислены проценты на 29.02.2000
(10000000 х 48%) : 366 х 29 =
380328

380328

80

94
Начислены проценты на 31.03.2000
(10000000 х 48%) : 366 х 31 =
406557

406557

80 *(1)

94
Начислены проценты на 25.04.2000
(10000000 х 48%) : 366 х 25 =
327869

327869

80 *(2)

94
Погашены облигации 11206557 94 51
*(1) Для целей налогообложения за I квартал 2000 г. проценты
по облигациям будут приняты в суммах:
с 25.01.2000 по 31.01.2000 по ставке 48% - 91803 руб.;
с 01.02.2000 по 29.02.2000 по ставке 48% - 380328 руб.;
с 01.03.2000 по 06.03.2000 по ставке 48% - (10000000 х 48 %) : 366
х 6 дней = 78688 руб.;
с 07.03.2000 по 20.03.2000 по ставке 41 (38 + 3) % - (10000000 х 41%)
: 366 · 14 дней = 156831 руб.;
с 21.03.2000 по 31.03.2000 по ставке 36 (33 + 3) % - (10000000 х 36%)
: 366 · 11 дней = 108197 руб.
Итого 815847 руб.
Корректировка налогооблагаемой прибыли за I квартал 2000 г. составит
(91803 + 380328 + 406557) - 815847 = 62841 руб.
*(2) Корректировка прибыли для целей налогообложения во втором
квартале 2000 г. будет зависеть от изменений ставки рефинансирования
ЦБ РФ.

Положение о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг, утверждено постановлением ФКЦБ РФ от 16.11.98 N 49.

Организатором торговли на рынке ценных бумаг называется профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Во многих случаях предприятия-эмитенты распространяют свои облигации среди предприятий и организаций, с которыми они состоят в хозяйственных взаимоотношениях, в частности, среди поставщиков и подрядчиков.

Каков же в этом случае порядок возмещения сумм НДС у организации-покупателя по оприходованным товарам, в счет оплаты которых поставщику переданы облигации, выпущенные организацией-покупателем?

Согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога на добавленную стоимость по товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения подлежат зачету (возмещению из бюджета) у налогоплательщиков после фактической оплаты поставщикам приобретенных (оприходованных) товаров и материальных ресурсов (выполненных работ, оказанных услуг).

Облигация, в свою очередь, удостоверяет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

Таким образом, зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость у организации-покупателя, передавшей поставщику товаров облигации, выпущенные организацией-покупателем, возможен в момент выкупа облигаций организацией-покупателем у поставщика товаров и при наличии счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок у покупателя (письмо Минфина России от 15.10.99 N 04-03-11) (см. пример 5 в табл. 5).


Пример 5


Таблица 5


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Получены средства от размещения
облигаций (номинал облигаций -
1000 руб., количество - 1000 шт.)

1000000

51

94

Начислены проценты по облигациям -
32% годовых

320000
80, субсчет
"Операцион-
ные расхо-
ды"*(1)

94 *(2)
Произведена выплата по облигациям 1320000 94 51
*(1) В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации",
утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (в ред. приказа
Минфина России от 30.12.99 N 107н), проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов),
относятся к операционным расходам.
*(2) В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (в ред. приказа Минфина
России от 30.12.99 N 107н), по полученным займам и кредитам
задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов.

Рассмотрим ситуацию, когда условиями выпуска облигаций предусмотрена не единовременная выплата процентов при погашении облигаций, а промежуточные купонные выплаты.


Пример 6. Облигация номинальной стоимостью 1000 руб. имеет 4 купона. По первому купону уплачивается 30%, второму - 32%, третьему - 35% и четвертому - 38% годовых. (см. табл. 6).


Таблица 6


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Получены средства от размещения
облигаций (номинал облигаций -
1000 руб., количество - 1000 шт.)

1000000

51

94
Начислены проценты по первому
купону (250000 х 30% = 75000)

75000
80, субсчет
"Операцион-
ные расхо-
ды"*

94
Уплачена задолженность по первому
купону
75000 94 51
Начислены проценты по второму
купону (250000 х 32% = 80000)

80000
80, субсчет
"Операцион-
ные расхо-
ды"*

94
Уплачена задолженность по второму
купону
80000 94 51
Начислены проценты по третьему
купону (250000 х 35% = 87500)

87500
80, субсчет
"Операцион-
ные расхо-
ды"*

94
Уплачена задолженность по третьему
купону
87500 94 51
Начислены проценты по четвертому
купону (250000 х 32% = 95000)

95000
80, субсчет
"Операцион-
ные расхо-
ды"*

94
Погашена облигация 1095000 94 51
* Для целей налогообложения указанные суммы должны быть
скорректированы (в зависимости от способа их размещения и ставки
рефинансирования ЦБ РФ).

Погашение облигации заключается в том, что в предусмотренный ею срок держателю облигации уплачиваются номинальная стоимость облигации и зафиксированный в ней процент от этой стоимости или иной имущественный эквивалент.

Облигация может быть:

погашена досрочно;

погашена в срок;

не погашена, если ее держатель не явится за получением средств, причитающихся ему.

На облигации распространяется общий срок исковой давности - три года.

Эмитент облигаций должен выплатить суммы, причитающиеся держателю облигации при погашении. Согласно ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения (по облигациям этот срок определен) течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По истечении трехлетнего периода задолженность списывается на финансовые результаты деятельности организации с учетом причитающихся к уплате процентов как кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности: дебет счета 94 "Краткосрочные займы", кредит счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Внереализационные доходы".

Погашение облигаций денежными средствами может быть фактически проведено при наличии достаточных денежных средств на счетах организации в банках.

Согласно ст. 35 Закона РФ "Об акционерных обществах" в акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для:

1) покрытия его убытков,

2) погашения облигаций общества,

3) выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Предположим, что резервный фонд общества присутствует на балансе организации не только как сальдо по счету 86 "Резервный капитал", а как фактический "неприкосновенный" резерв денежных средств на счете в банке. Даже в этом случае при погашении облигаций за счет этого резерва бухгалтерская запись была бы аналогична предыдущей: дебет счета 94 "Краткосрочные займы", кредит счета 51 "Расчетный счет", то есть без оборотов по счету 86.

Так о каком погашении облигаций за счет средств резервного фонда идет речь в Законе? Насколько связаны между собой Закон РФ "Об акционерных обществах" и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета?

Сумма, выплачиваемая при погашении облигации, состоит из двух частей - номинальной стоимости облигации и процентов.

По нашему мнению, оборотом по счету 86 "Резервный капитал" могут быть отражены только проценты по облигациям в тех случаях, когда они не могут быть отнесены на финансовые результаты.


Пример 7. Предположим, что акционерное общество имеет прибыль по результатам отчетного года в сумме 100000 руб. (учетная политика - "по отгрузке", иные корректировки прибыли для целей налогообложения отсутствуют). Акционеры принимают решение о выплате всей суммы чистой прибыли за год в качестве дивидендов. Резервный капитал сформирован в сумме 150000 руб. В следующем году общество произвело эмиссию облигаций на сумму 400000 руб. со сроком погашения через год и выплатой 30% годовых. Однако размещение облигаций произведено, минуя организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию, что означает, что проценты по ним не могут быть отнесены на финансовые результаты деятельности организации. Нераспределенной прибыли общество не имеет (после начисления налогов и дивидендов), следовательно, источником может быть резервный капитал (см. табл. 7).


Таблица 7


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Получены средства от размещения
облигаций
400000 51 94
Использование средств резервного
капитала на выплату процентов
по облигациям

120000

86

76
Использование средств резервного
капитала на выплату процентов
по облигациям*

120000

76

94
* В соответствии с Планом счетов использование средств резервного
капитала учитывается по дебету счета 86 "Резервный капитал" в
корреспонденции со счетами - потребителями этих средств. Содержание
хозяйственной операции соответствует предыдущей, так как Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, не предусмотрена
прямая корреспонденция между счетами 86 "Резервный капитал" и 94
"Краткосрочные займы".

В соответствии с п. 15 "Положения о составе затрат..." проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта), начисленных при погашении облигаций за время их фактического обращения.


Пример 8. Предприятие А (держатель облигаций) предъявило предприятию Б (эмитенту облигаций) к погашению 1000 беспроцентных облигаций, которые фактически находились в обращении 70 дней и условиями выпуска которых предусматривалось, что:

- срок обращения облигаций 90 дней;

- номинальная стоимость облигации 500 руб.;

- цена первичного размещения 450 руб.;

- доходность облигации (дисконт) 50 руб.

Предприятие Б (эмитент) может отнести в счет уменьшения налогооблагаемой базы только сумму процентов, начисленную за 70 дней, т. е. 50 руб. : 90 дней х 70 дней = 38 руб. 88 коп. (см. табл. 8).


Таблица 8


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Получены средства от размещения
облигаций
450000 51 94
Начислены проценты*(1) 50000 80*(2) 94
Погашены облигации (по номиналу) 500000 94 51
*(1) Допустим, что проценты не превышают ставки рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.
*(2) Для целей налогообложения может быть принята сумма,
начисленная только за время фактического обращения облигации,
38,88 · 1000 = 38880. В Справке к расчету налога на прибыль должна
быть выполнена корректировка на сумму 50000 - 38880 = 11120.

Информацию о времени фактического обращения облигаций эмитент получает на основании документов системы ведения реестра облигаций (ст. 8 Закона РФ "О рынке ценных бумаг").

Указанный порядок отнесения на финансовые результаты у эмитента процентов по облигациям, которые он обязан выплатить владельцам данных ценных бумаг при их погашении, был введен в действие с 01.07.99. Этот порядок, по мнению автора, не может применяться в отношении облигаций, срок погашения которых наступил до указанной даты.

Залог представляет собой один из самых надежных способов обеспечения исполнения обязательств. Залогом может быть обеспечено любое гражданско-правовое обязательство, но основной сферой его применения всегда было обеспечение выдачи займов и кредитов. Статья 336 ГК РФ устанавливает, что предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота; требований, неразрывно связанных с личностью кредитора; иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

В бухгалтерском учете операций, связанных с залогом, следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97).

Получение и возврат средств под залог имущества оформляются следующим образом:

а) обязательство исполнено, залог возвращен (см. пример 9 табл. 9):

б) обязательство не исполнено, на залог обращено взыскание, он продан с публичных торгов (см. пример 9, табл. 10).


Пример 9


Таблица 9


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Получены средства по облигациям
под залог основных средств
100000 51 95
Переданы основные средства в залог 100000 009*  
Начислены проценты по облигациям
30% годовых
30000 80 95
Погашена задолженность
по облигациям
130000 95 51
Залог возвращен 100000   009
* Забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Таблица 10


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Получены средства по облигациям
под залог основных средств
100000 51 95
Переданы основные средства в залог 100000 009 *  
Начислены проценты по облигациям
30% годовых
30000 80 95
Списана первоначальная стоимость
имущества (основное средство
переоценке не подвергалось)

200000

47

01
Списаны накопленные амортизацион-
ные отчисления
60000 02 47
Погашение займа за счет реализации
заложенного имущества
130000 95 76
Начислена выручка от реализации 360000 62 47
Начислен НДС 360000 : 120 х 20 60000 47 68
На сумму обеспеченного залогом
требования (сумма облигационного
займа с процентами) из выручки
от реализации залога с публичных
торгов


130000


76


62
Списан залог 100000   009
Получена сумма разницы в случае
превышения выручки от реализации
залога над суммой обеспеченного
залогом требования (360000 -
130000 = 230000)


230000


51


62
Определен финансовый результат
от реализации объекта залога

160000

47
80, субсчет
"Операцион-
ные дохо-
ды"*
* Имущество, передаваемое в залог, как правило, оценивается ниже его
остаточной стоимости.

Согласно ст. 1 Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях, относятся к ценным бумагам в валюте Российской Федерации, а фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте, относятся к валютным ценностям.

Если выпуск облигаций имеет своей целью привлечение средств иностранных инвесторов, то согласно инструкции "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", утвержденной приказом ЦБ РФ от 29.06.92 N 02-104А (в ред. указаний ЦБ РФ от 18.06.99 N 580-У), поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям) обязательной продаже не подлежат (п. 4.2).

В соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли, кроме того, задолженность по займам переоценивается на каждую отчетную дату.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (см. пример 10, табл. 11).


Пример 10


Таблица 11


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Получены заемные средства -
номинал облигации 100 долл. США,
количество 100 шт., курс доллара
на день поступления 28 руб.

280000

52 *(1)

94
Начислены проценты 100 долл. США х
100 шт. х 10% х 28 руб.
28000 80 *(2) 94
Исчислена курсовая разница
по курсу 29 руб. (10000 + 1000)
(29 - 28)

11000

80

94
Погашена задолженность по облига-
циям по курсу 29 руб. за один
доллар США

319000

94

52
*(1) Поступившая валюта не подлежит обязательной продаже.
*(2) Бухгалтерские записи по приобретению валюты для погашения
процентов по облигациям не приводятся.

Особенности налогообложения доходов
по облигациям


В отличие от дивидендов (процентов) по акциям, проценты по облигациям, держателями которых являются юридические лица, не облагаются налогом на доход у источника выплаты. Они облагаются у получателя (держателя облигаций) по ставкам налога на прибыль.

Организация - эмитент облигаций производит удержание подоходного налога с физических лиц - держателей облигаций. В соответствии с п. 66 подп. "е" инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению "Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) эмитент обязан представлять налоговым органам по месту своей регистрации сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам, предъявленным физическими лицами, получившими такие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в порядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг.

В соответствии со ст. 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от процентов по ставке 15 процентов.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. В случае, если доходы от долевого участия выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ облигациями, исчисление налога производится от денежного эквивалента таких доходов в виде облигаций.



Доцент кафедры "Аудит" ВЗФЭИ

Л.В. Сотникова



Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.