Учет международных железнодорожных перевозок (Е.Х. Румак, Р.Ю. Абдядилова,"Бухгалтерский учет", N 13, июль 2000 г.)

Учет международных железнодорожных перевозок


Особенности организации международных грузовых перевозок обуславливают специфический порядок их синтетического и аналитического учета. В процессе учета международных перевозок на различных уровнях управления железнодорожным транспортом наряду с общепризнанными вариантами учета экспорта услуг, расчетов в свободно конвертируемой валюте, операций по валютным счетам реализуются нетиповые решения. Кроме того, особый порядок учета определяется отраслевой спецификой организационной структуры управления железнодорожным транспортом и, в первую очередь, его четырехзвенной системой: МПС - управление дороги - отделение дороги - линейное предприятие. На уровне МПС России предполагается обязательное участие в учетном процессе Центра фирменного транспортного обслуживания (ЦФТО) и Центра расчетов за международные железнодорожные перевозки (Центр расчетов).

Чтобы усилить и сконцентрировать функции по организации расчетов экспедиторских организаций*(1) с МПС России за выполненные перевозки грузов в международном сообщении, а также сократить сроки финансовых расчетов и обеспечить своевременное взыскание провозных платежей, МПС России указанием от 02.03.99 N 85 возложило на ЦФТО расчеты с экспедиторскими организациями за перевозки грузов в международном железнодорожном сообщении. ЦФТО от имени МПС России заключает договоры с экспедиторами на перевозки грузов российскими железными дорогами из России в третьи страны*(2) (экспорт), из стран СНГ в третьи страны транзитом по российским железным дорогам (экспорт), на станции России из третьих стран (импорт), из третьих стран назначением в страны СНГ (импорт), из третьих стран в третьи страны транзитом по России (транзит).

В связи с предоставлением ЦБ России разрешения N 13-12-0165/98Н (письмо ЦБ России от 05.10.98 N 12-2-4/5688) на осуществление расчетов в иностранной валюте на территории России между МПС России и экспедиторскими организациями-резидентами за перевозки грузов в международном железнодорожном сообщении расчеты за перевозки экспортно-импортных и транзитных грузов ведутся по ставкам Тарифной политики российских железных дорог на перевозки грузов в международном сообщении и исключительным тарифам. Ставки Тарифной политики установлены на базе Международного железнодорожного транзитного тарифа (МТТ) и Единого транзитного тарифа (ЕТТ) в швейцарских франках и долларах США. Курс пересчета швейцарских франков в доллары США определяется исходя из среднего соотношения швейцарского франка к доллару США по данным Агентства "Рейтер" за последние 3 месяца, предшествующие его объявлению. Данный курс объявляет ЦФТО на первое число каждого квартала не позднее, чем за месяц до его введения. При этом допускается оплата в рублях сумм провозных платежей, определенных в свободно конвертируемой валюте, с пересчетом валюты тарифа по курсу Банка России на день выдачи груза, но не ранее даты фактического расчета за перевозку груза.

Международные железнодорожные перевозки оплачиваются в денежной форме в предварительном порядке до приема экспортного груза к перевозке или выдачи импортного груза. Указанием МПС России "О расчетах за перевозки грузов по ставкам Тарифной политики российских железных дорог" от 31.07.98 N 237у предусмотрена централизованная оплата экспедиторскими организациями провозных платежей в рублях на централизованный доходно-распределительный счет МПС, а в валюте - на валютный счет МПС за перевозки грузов в международном сообщении за весь путь их следования по российским железным дорогам без перечисления доли платежей железным дорогам.

ЦФТО по доверенности МПС России ведет операции по валютным счетам МПС, отражает на счетах бухгалтерского учета состояние расчетов с экспедиторами за перевозки грузов в международном железнодорожном сообщении. Окончательная корректировка данных производится после выверки расчетов с экспедиторскими организациями за весь фрахтовый год. В установленные сроки Центр расчетов представляет в отдел доходов Департамента финансов МПС расчет сумм доходных поступлений за выполненные международные перевозки.

Доходы железных дорог устанавливаются пропорционально объемам перевозочной работы и дополнительно перераспределяются по расчетным ценам, определенным на соответствующие измерители работы. Получив от отдела доходов сводную ведомость, отдел централизованных расчетов Департамента финансов определяет доходы от международных перевозок по железным дорогам и ведет учет смежных операций.

На наш взгляд, для учета расчетов между Департаментом финансов МПС, Центром расчетов и финансовыми службами управления железных дорог целесообразно ввести следующие субсчета к счету 77 "Внутриведомственные расчеты":

субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги" - для отражения расчетов финансовой службы управления железной дороги и Департамента финансов МПС;

субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходным поступлениям" - для учета доходных поступлений на различных уровнях МПС;

субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с МПС" - для учета в Центре расчетов за международные железнодорожные перевозки; для учета расчетов Департамента финансов с Центром расчетов этот субсчет можно назвать "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с организациями основной деятельности".

Учет расчетов между железными дорогами и Центром расчетов нужно вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", используя следующие субсчета:

в Центре расчетов - субсчет "Расчеты с российскими железными дорогами";

в финансовой службе управления железной дороги - субсчет "Расчеты с Центром расчетов за международные железнодорожные перевозки".

Внутри одной железной дороги расчеты можно отражать на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При этом субсчет "Внутрихозяйственные расчеты по доходам от перевозок предприятий железной дороги" может быть предназначен для учета расчетов по доходам от перевозок (в том числе и в международном сообщении) между звеньями железной дороги.

Исходя из организационных и управленческих особенностей многоуровневой структуры МПС, целесообразно построить поэтапно зависимый вариант корреспонденций счетов, что позволит обеспечить законченность учетного цикла отражения валютных операций по всей иерархической лестнице организационных структур МПС.

Предполагается соответствующая последовательность составления корреспонденций счетов. Так, экспедиторы предварительно рассчитывают стоимость перевозок и перечисляют авансовые платежи в валюте под выполнение международных перевозок, что находит отражение в бухгалтерском учете Центра расчетов по дебету счета 52 "Валютный счет" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" (учетная позиция "с экспедиторами"). Центр расчетов реализует валютные средства, а рублевый эквивалент от продажи валюты зачисляет на централизованный доходно-распределительный счет МПС, по которому учетные операции ведут в Департаменте финансов МПС. В связи с этим составляют такие бухгалтерские записи на сумму списанных с валютного счета средств для продажи с последующим перечислением рублевой выручки на счет МПС: в Центре расчетов - по дебету счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с МПС" и кредиту счета 52 "Валютный счет"; в Департаменте финансов МПС - по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Централизованный доходно-распределительный счет МПС" и кредиту счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с организациями основной деятельности" (учетная позиция "с Центром расчетов"). Одновременно в Департаменте финансов нужно учесть результат от продажи валютных средств Центром расчетов для его распределения между железными дорогами пропорционально доходам от международных перевозок по дебету счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с организациями основной деятельности" (учетная позиция "с Центром расчетов") и кредиту счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги", если получена прибыль от продажи валюты, и обратной корреспонденцией счетов - при убытке. В финансовой службе управления железной дороги результат от продажи валюты по данным выписки взаимных расчетов Департамента финансов МПС должен найти отражение: положительный - по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки"; отрицательный - по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги" (учетная позиция "с Департаментом финансов МПС").

Кроме платежей в валюте экспедиторы могут также перечислять в счет оплаты за международные перевозки денежные средства в рублях на централизованный доходно-распределительный счет МПС. В этом случае в Департаменте финансов МПС необходимо отразить фактическое поступление денежных средств по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Централизованный доходно-распределительный счет МПС" и кредиту счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с организациями основной деятельности" (учетная позиция "с Центром расчетов"). При этом в Центре расчетов следует закрыть дебиторскую задолженность экспедиторской организации по дебету счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с МПС" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с экспедиторскими организациями".

Денежные средства, полученные после продажи валюты Центром расчетов и поступившие от экспедиторов на централизованный доходно-распределительный счет МПС, нецелесообразно перечислять на расчетные счета железных дорог. Их, как правило, используют для централизованных расчетов. Средства, причитающиеся железной дороге в счет доходов от международных перевозок, в пределах лимитов авансового финансирования*(3) перечисляют с основного доходного счета МПС*(4) на расчетный счет. Перечисление аванса отражают в финансовой службе управления железной дороги по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Основной доходный счет МПС" в корреспонденции с дебетом счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходным поступлениям" (учетная позиция "авансовые перечисления в счет расчетов по доходам").

Поступление денежных средств учитывают по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги". Если денежные средства с доходного счета в счет доходов от перевозок в международном сообщении перечисляют предприятиям железной дороги, в финансовой службе управления железной дороги нужно кредитовать счет 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги" и дебетовать счет 79 "Внутрихозяственные расчеты", субсчет "Внутрихозяйственные расчеты по доходам от перевозок предприятий железной дороги". Линейное предприятие поступление денежных средств должно учитывать по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Внутрихозяйственные расчеты по доходам от перевозок предприятий железной дороги".

Наряду с перечислением денежных средств в качестве оплаты услуг за перевозки грузов в международном сообщении экспедиторы могут поставлять на дорогу объекты основных средств или товарно-материальные ценности. В финансовой службе управления железной дороги на сумму поступивших товарно-материальных ценностей дебетуют счета 10 "Материалы", 12 "МБП" и кредитуют счет 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги". Департаменту финансов МПС при получении извещения об оприходовании ценностей дорогой следует провести зачеты экспедиторским организациям в счет выполненных перевозок в международном сообщении по дебету счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги" и кредиту счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с организациями основной деятельности" (учетная позиция "с Центром расчетов"). Центр расчетов закрывает дебиторскую задолженность экспедиторов в счет зачетов, проведенных Департаментом финансов МПС, по дебету счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с МПС" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с экспедиторскими организациями".

Учет расходов по международным перевозкам нужно вести на счете 20 "Основное производство", субсчет "Перевозки" по соответствующим статьям номенклатуры расходов основной деятельности железных дорог. По дебету счета собирают затраты по организации и обслуживанию перевозок в международном сообщении, а с кредита ежемесячно списывают расходы: в линейных предприятиях - в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет "Доходы предприятий железной дороги от перевозок"; в финансовой службе управления железной дороги - в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет "Доходы железной дороги от перевозок". За работу, связанную с учетом и распределением валютной выручки, осуществлением расчетов с железными дорогами, Центр расчетов взимает комиссионные с железных дорог. В учете финансовой службы управления железной дороги расходы по комиссии Центра расчетов должны отражать по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет "Перевозки" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с Центром расчетов за международные перевозки". Доходы Центра расчетов формируются за счет полученной комиссии по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с российскими железными дорогами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Расходы на содержание Центра расчетов ежемесячно списывают с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет "Прочие обсуживающие производства и хозяйства" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". Услуги фрахтовых агентств за сбор фрахта и привлечение грузов надо учитывать следующим образом. Ежемесячно при представлении Центром расчетов в Департамент финансов МПС суммы агентской комиссии, распределенной за отчетный месяц между дорогами: в Центре расчетов необходимо отразить эту операцию по дебету счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с МПС" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (учетная позиция "агентская комиссия"); в Департаменте финансов МПС - по дебету счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги" и кредиту счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги" и кредиту счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с организациями основной деятельности" (учетная позиция "с Центром расчетов"). Железным дорогам расходы по комиссии фрахтовых агентов следует относить в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Перевозки" с кредита счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги".

За выполненные перевозки в международном сообщении ЦФТО выставляет счета-фактуры экспедиторским организациям на основании отчетов, полученных от главного вычислительного центра МПС, что отражается в учете Центра расчетов по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с экспедиторскими организациями" и кредиту счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходным поступлениям". Ежемесячно Центр расчетов передает Департаменту финансов МПС извещение (авизо) на сумму доходных поступлений за выполненные международные перевозки по расчетам с экспедиторами: дебет счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходным поступлениям" и кредит счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с МПС". Департамент финансов МПС передает доходы по перевозкам в международном сообщении железным дорогам аналогично доходам по перевозкам в прямом внутригосударственном сообщении: дебет счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по прочим операциям с организациями основной деятельности" (учетная позиция "с Центром расчетов") и кредит счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги". В финансовой службе управления железной дороги получение доходов отражают по дебету счета 77 "Внутриведомственные расчеты", субсчет "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет "Доходы железной дороги от перевозок". Передачу доходов по перевозкам в международном сообщении предприятиям железной дороги финансовая служба управления железной дороги отразит по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет "Доходы железной дороги от перевозок" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Внутрихозяйственные расчеты по доходам от перевозок предприятий железной дороги". Линейное предприятие принимает доходы по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Внутрихозяйственные расчеты по доходам от перевозок предприятий железной дороги" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет "Доходы предприятий железной дороги от перевозок".

Учет курсовой разницы, возникающей в процессе проведения валютных операций и в результате пересчета стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, нужно вести в соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" для дальнейшей передачи Центром расчетов через Департамент финансов МПС доли курсовой разницы железным дорогам. Согласно учетной политике, принятой на железных дорогах, курсовую разницу в течение года аккумулируют на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы", а в конце отчетного года сальдо курсовых разниц списывают на счет 80 "Прибыли и убытки".

Предлагаемый порядок ведения бухгалтерского учета международных грузовых перевозок, на наш взгляд, позволит обеспечить аналитичность бухгалтерской информации на всех уровнях управления железнодорожным транспортом.


Е.Х. Румак,

доктор экономических наук, профессор,

Санкт-Петербургский государственный

университет путей сообщения


Р.Ю. Абдядилова,

Санкт-Петербургский государственный

университет путей сообщения


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Экспедитор - сторона договора транспортной экспедиции, организующая и предоставляющая транспортные услуги при грузовых железнодорожных перевозках.

*(2) К третьим странам относятся государства, не входящие в СНГ.

*(3) Лимит авансового финансирования устанавливает ежемесячно МПС и до начала месяца доводит до железных дорог и банков, обслуживающих основной доходный счет МПС.

*(4) Основной доходный счет МПС открывают в банке по месту нахождения управления железной дороги, куда поступает рублевая выручка за перевозки в прямом сообщении и связанные с ними услуги.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.