Сравнительный обзор норм действующего налогового законодательства и норм главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (И. Муравьева, М. Охлопкова, "Финансовая газета", N 44-46, 48, 49, 51, 52, ноябрь-декабрь 2000 г.)

Сравнительный обзор норм действующего налогового законодательства*
и норм главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
регулирующих порядок определения налоговой базы и льготного режима
налогообложения по товарам (работам, услугам), реализуемым
на территории Российской Федерации лицами, признаваемыми
плательщиками налога на добавленную стоимость


Налог на добавленную стоимость имеет особое значение в обслуживании процесса развития рыночных отношений, предполагающих, с одной стороны, расширение сфер деятельности хозяйствующих субъектов, а с другой - активизацию сотрудничества между ними.

Введение в действие с 1 января 2001 г. главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) стало попыткой установить более четкие правила, согласно которым государство будет реализовывать свои интересы в части поступления доходов от совершаемого предприятиями (организациями) оборота. Например, кроме статьи, определяющей круг налогоплательщиков, появились статьи, регламентирующие постановку на учет в качестве налогоплательщика и освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Изменен и дополнен перечень операций, не подлежащих налогообложению. Подробно описаны особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу и их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Расширено и уточнено понятие даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) в сравнении с ранее применявшимся понятием "дата совершения облагаемого оборота". Особенности определения налогооблагаемой базы, предусмотренные ст. 155-162, отражают практически все наиболее спорные моменты действующего налогового законодательства.

Вводимая в действие глава НК РФ существенно отличается от действующего Закона N 1992-1 не только существом содержащихся в ней норм, но и применяемой терминологией и способом их изложения, что обусловливает определенные трудности при сравнительном анализе действующего и вводимого порядка применения налога.

Принимая во внимание определенный частью первой НК РФ принцип самообложения, т.е. возложение ответственности за полноту и своевременность уплаты налогов на налогоплательщика, в условиях меняющегося законодательства, существенную роль играет правильная оценка совершаемых хозяйственных операций с точки зрения налоговых последствий.

Приведенная ниже таблица поможет сравнить и проанализировать вводимый в действие с 1 января 2000 г. порядок исчисления НДС и действующее законодательство для своевременного устранения проблем начального этапа применения новой главы НК РФ.


Нормы действующего
законодательства о НДС

Нормы главы 21 части второй НК РФ
Плательщики налога
Плательщиками НДС являются:
предприятия и организации,
имеющие согласно законода-
тельству Российской Федерации
статус юридических лиц, вклю-
чая предприятия с иностранны-
ми инвестициями, осуществляю-
щие производственную и иную
коммерческую деятельность;
полные товарищества, реализу-
ющие товары (работы, услуги)
от своего имени;
индивидуальные (семейные)
частные предприятия, осущест-
вляющие производственную и
иную коммерческую деятель-
ность;
филиалы, отделения и другие
обособленные подразделения
предприятий, находящиеся на
территории Российской Федера-
ции и самостоятельно реали-
зующие товары (работы, услу-
ги);
компании, фирмы, любые другие
организации, образованные в
соответствии с законодатель-
ством иностранных государств,
и международные организации,
их филиалы и представительст-
ва, осуществляющие производ-
ственную или иную коммерчес-
кую деятельность на террито-
рии Российской Федерации.

Плательщиками НДС в отношении
товаров, ввозимых на террито-
рию Российской Федерации, яв-
ляются предприятия и другие
лица, определяемые в соответ-
ствии с Таможенным законода-
тельством Российской Федера-
ции.

Особенности уплаты налога фи-
лиалами и структурными под-
разделениями

С 1 января 1999 г. согласно
ст.1 Федерального закона от
9.07.99 г. N 155-ФЗ "О вне-
сении изменений и дополнений
в Федеральный закон "О введе-
нии в действие части первой
Налогового кодекса Российской
Федерации" установлено, что
филиалы и представительства,
которые в соответствии с За-
коном N 1992-1 являются само-
стоятельными плательщиками
НДС до введения части второй
НК РФ, исполняя обязанность
головной организации по упла-
те НДС, исчисляют и уплачи-
вают налог в порядке, преду-
смотренном Законом N 1992-1.
Статьей 19 НК РФ установле-
но, что налогоплательщиками
признаются организации, на
которые возложена обязанность
уплачивать налоги.
Филиалы и иные обособленные
подразделения российских ор-
ганизаций исполняют обязан-
ности этих организаций по уп-
лате налогов по месту нахож-
дения этих филиалов и иных
обособленных подразделений.

Согласно ст.9 Федерального
закона от 31.07.98 г. N
147-ФЗ "О введении в дейст-
вие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации"
(с изменениями и дополнения-
ми) филиалы и представитель-
ства, которые в соответствии
с Законом N 1992-1 являются
самостоятельными плательщика-
ми НДС, до введения в дейст-
вие части второй НК РФ, ис-
полняя обязанность головной
организации по уплате НДС,
исчисляют и уплачивают налог
в порядке, предусмотренном
Законом N 1992-1.
Уплата налога должна осущест-
вляться по месту нахождения
филиалов в случае, если ука-
занными филиалами осуществ-
ляется самостоятельная реали-
зация товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) для
других хозяйствующих субъек-
тов с отражением совершаемых
оборотов в бухгалтерском уче-
те по счету 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)",
кроме того, критерием само-
стоятельной реализации филиа-
ла являются следующие опера-
ции:
оформление счетов-фактур по
реализуемым товарам (работам,
услугам), облагаемым НДС или
освобождаемым от этого нало-
га, ведение журналов учета
счетов-фактур, книг покупок
и книг продаж в порядке, ус-
тановленном Правительством
Российской Федерации;
поступление денежных средств
(выручки) за реализованные
товары (работы, услуги) на
расчетный (субрасчетный, кор-
респондентский и др.) счет
или в кассу соответствующего
филиала, обособленного под-
разделения;
ведение обособленного бухгал-
терского баланса.
В случае, если филиалы, отде-
ления и другие обособленные
подразделения организаций не
осуществляют самостоятельной
реализации товаров (работ,
услуг), все функции налого-
плательщика по соответствую-
щим оборотам осуществляет
головная организация - юриди-
ческое лицо по месту своей
регистрации.
Что касается оборотов филиа-
лов, отражаемых на счете 79
"Внутрихозяйственные расче-
ты", то они не подлежат обло-
жению НДС.

Освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщи-
ка
Не предусмотрено.






















С введением единого налога на
территориях соответствующих
субъектов Российской Федера-
ции с плательщиков этого на-
лога не взимается НДС, за ис-
ключением удержанных сумм НДС
и налога на доходы от источ-
ника в Российской Федерации в
случаях, когда законодатель-
ством установлена обязанность
по удержанию налога у источ-
ника выплат (Закон Российской
Федерации от 31.07.98 г. N
148-ФЗ "О едином налоге на
вмененный доход для опреде-
ленных видов деятельности").
Субъектам малого предпринима-
тельства предоставляется пра-
во выбора системы налогообло-
жения, учета и отчетности,
включая переход к упрощенной
системе или возврат к приня-
той ранее системе на добро-
вольной основе.
Действие упрощенной системы
налогообложения, учета и от-
четности распространяется на
организации с предельной чис-
ленностью работающих (включая
работающих по договорам под-
ряда и иным договорам граж-
данско-правового характера)
до 15 человек независимо от
вида осуществляемой ими дея-
тельности. Предельная числен-
ность работающих для органи-
заций включает численность
работающих в их филиалах
и подразделениях.
Под действие упрощенной сис-
темы налогообложения, учета
и отчетности не подпадают ор-
ганизации, занятые производ-
ством подакцизной продукции,
организации, созданные на
базе ликвидированных струк-
турных подразделений, дейст-
вующих предприятий, а также
кредитные организации, стра-
ховщики, инвестиционные фон-
ды, профессиональные участни-
ки рынка ценных бумаг, пред-
приятия игорного и развлека-
тельного бизнеса и хозяйст-
вующие субъекты других кате-
горий, для которых Минфином
России установлен особый по-
рядок ведения бухгалтерского
учета и отчетности. Субъекты
малого предпринимательства
имеют право перейти на упро-
щенную систему налогообложе-
ния, учета и отчетности, если
в течение года, предшествую-
щего кварталу, в котором про-
изошла подача заявления на
право применения упрощенной
системы налогообложения, уче-
та и отчетности, совокупный
размер валовой выручки данно-
го налогоплательщика не пре-
высил суммы стотысячекратного
минимального размера оплаты
труда, установленного законо-
дательством Российской Феде-
рации на первый день кварта-
ла, в котором произошла пода-
ча заявления.
Вновь созданная организация,
подавшая заявление на право
применения упрощенной системы
налогообложения, учета и от-
четности, считается субъектом
упрощенной системы налогооб-
ложения, учета и отчетности
с того квартала, в котором
произошла ее официальная ре-
гистрация (Федеральный закон
от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогооб-
ложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпри-
нимательства";
инструкция N 39).

Объекты налогообложения
Объектами налогообложения
считаются обороты по реализа-
ции на территории Российской
Федерации товаров, выполнен-
ных работ и оказанных услуг.
С 1 января 1999 г. реализа-
цией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуаль-
ным предпринимателем приз-
нается соответственно переда-
ча на возмездной основе
(в том числе обмен товарами,
работами или услугами) права
собственности на товары, ре-
зультатов выполненных работ
одним лицом для другого лица,
возмездное оказание услуг
одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных НК
РФ, - передача права собст-
венности на товары, результа-
тов выполненных работ одним
лицом для другого лица, ока-
зание услуг одним лицом дру-
гому лицу на безвозмездной
основе (ст.39 части первой
НК РФ).
Объектами налогообложения
считаются обороты по реализа-
ции всех товаров как собст-
венного производства, так и
приобретенных на стороне,
а также:
обороты по реализации товаров
(работ, услуг) в обмен на
другие товары (работы, услу-
ги);
обороты по передаче безвоз-
мездно или с частичной опла-
той товаров (работ, услуг)
другим предприятиям или физи-
ческим лицам;
обороты по реализации предме-
тов залога, включая их пере-
дачу залогодержателю при не-
исполнении обеспеченного за-
логом обязательства;
обороты по передаче товаров
(работ, услуг) по соглашению
о предоставлении отступного
или замене первоначального
обязательства,
существовавшего между сторо-
нами, другим обязательством
между теми же лицами;

товары, ввозимые на террито-
рию Российской Федерации,
в соответствии с таможенными
режимами, установленными Та-
моженным законодательством
Российской Федерации.

Не признается реализацией
товаров, работ или услуг:
осуществление операций, свя-
занных с обращением российс-
кой или иностранной валюты
(за исключением целей нумиз-
матики);
передача основных средств,
нематериальных активов и
(или) иного имущества органи-
зации ее правопреемнику (пра-
вопреемникам) при реорганиза-
ции этой организации;
передача основных средств,
нематериальных активов и
(или) иного имущества неком-
мерческим организациям на
осуществление основной устав-
ной деятельности, не связан-
ной с предпринимательской
деятельностью;
передача имущества, если
такая передача носит инвести-
ционный характер (в частнос-
ти, вклады в уставный (скла-
дочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады
по договору простого товари-
щества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы
в паевые фонды кооперативов);
передача имущества в пределах
первоначального взноса участ-
нику хозяйственного общества
или товарищества (его право-
преемнику или наследнику) при
выходе (выбытии) из хозяйст-
венного общества или товари-
щества, а также при распреде-
лении имущества ликвидируемо-
го хозяйственного общества
или товарищества между его
участниками;
передача имущества в пределах
первоначального взноса участ-
нику договора простого това-
рищества (договора о совмест-
ной деятельности) или его
правопреемнику в случае выде-
ла его доли из имущества, на-
ходящегося в общей собствен-
ности участников договора,
или раздела такого имущества;
передача жилых помещений
физическим лицам в домах
государственного или муници-
пального жилищного фонда при
проведении приватизации;
изъятие имущества путем кон-
фискации, наследование имуще-
ства, а также обращение
в собственность иных лиц
бесхозяйных и брошенных ве-
щей, бесхозяйных животных,
находки, клада в соответствии
с нормами Гражданского кодек-
са Российской Федерации.

От НДС освобождается стои-
мость жилых домов, детских
садов, клубов, санаториев
и других объектов социально-
культурного и жилищно-комму-
нального назначения, а также
дорог, электрических сетей,
подстанций, газовых сетей,
водозаборных сооружений и
других подобных объектов,
передаваемых безвозмездно
органам государственной вла-
сти (или по их решению спе-
циализированным предприятиям,
осуществляющим использование
или эксплуатацию указанных
объектов по их назначению) и
органам местного самоуправле-
ния (п.п."т" п.1 ст.5 Закона
N 1992-1).

От НДС освобождаются стои-
мость выкупаемого в порядке
приватизации имущества госу-
дарственных и муниципальных
предприятий, стоимость приоб-
ретаемых гражданами жилых по-
мещений в домах государствен-
ного и муниципального жилищ-
ного фонда (в порядке прива-
тизации) и в домах, находя-
щихся в собственности обще-
ственных объединений (орга-
низаций) (п.п."д" п.1 ст.5
Закона N 1992-1).

















Определение облагаемого обо-
рота

Облагаемый оборот определяет-
ся на основе стоимости реали-
зуемых товаров (работ, услуг)
исходя из применяемых цен
и тарифов без включения в них
налога на добавленную стои-
мость.
С 1 января 1999 г. для целей
налогообложения принимается
цена товаров, работ или ус-
луг, указанная сторонами
сделки. Пока не доказано
обратное, предполагается, что
эта цена соответствует уровню
рыночных цен.

Налоговые органы при осущест-
влении контроля за полнотой
исчисления налогов вправе
проверять правильность приме-
нения цен по сделкам лишь
в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми ли-
цами;
2) по товарообменным (бартер-
ным) операциям;
3) при совершении внешнетор-
говых сделок;
4) при отклонении более чем
на 20% в сторону повышения
или в сторону понижения от
уровня цен, применяемых нало-
гоплательщиком по идентичным
(однородным) товарам (рабо-
там, услугам) в пределах не-
продолжительного периода вре-
мени (ст.40 части первой НК
РФ)















В облагаемый оборот включают-
ся также любые получаемые
предприятиями денежные сред-
ства, если их получение свя-
зано с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), в том
числе суммы авансовых и иных
платежей, поступившие в счет
предстоящих поставок товаров
или выполнения работ (услуг)
на счета в учреждения банков,
либо в кассу, и суммы, полу-
ченные в порядке частичной
оплаты по расчетным докумен-
там за реализованные товары
(работы, услуги).
Организации (предприятия),
получающие средства от взима-
ния штрафов, взыскания пе-
ней, выплаты неустоек за
нарушение обязательств, пре-
дусмотренных договорами по-
ставки товаров (выполнения
работ, оказания услуг), пере-
числение в бюджет НДС произ-
водят по расчетным ставкам
9,09% и 16,67% полученных
средств.







Не включаются в облагаемый
оборот:
авансовые и другие платежи,
полученные
предприятиями-экспортерами в
счет предстоящих поставок
товаров или выполнения работ
(оказания услуг), освобожден-
ных от НДС в соответствии
с п.п."а" п.1 ст.5 Закона N
1992-1, длительность произ-
водственного цикла которых
составляет свыше шести меся-
цев (по перечню и в порядке,
которые определяются Прави-
тельством Российской Федера-
ции);

суммы, связанные с операциями
по реализации товаров (работ,
услуг), которые не подлежат
налогообложению в соответст-
вии со ст.5 Закона N 1992-1;

денежные средства, перечис-
ляемые головной организации
(предприятию), исполнительно-
му органу акционерного общес-
тва, минуя счета реализации,
организациями (дочерними и
зависимыми обществами), обо-
собленными подразделениями из
прибыли, оставшейся в их рас-
поряжении после окончательных
расчетов с бюджетом по нало-
гам, при условии, что они
расходуются по утвержденной
смете для осуществления цент-
рализованных функций по уп-
равлению всеми организациями
(дочерними и зависимыми об-
ществами), структурными под-
разделениями, входящими
в состав головной организа-
ции (предприятия), акционер-
ного общества, а также для
формирования централизованных
финансовых фондов (резервов);

средства, перечисляемые го-
ловной организацией (пред-
приятием) своим обособленным
подразделениям (филиалам, от-
делениям и др.) из централи-
зованных финансовых фондов
(резервов) в качестве вторич-
ного перераспределения прибы-
ли для расходования по целе-
вому назначению;

денежные средства, оставшиеся
после уплаты налогов и других
обязательных платежей, а так-
же средства резервного фонда,
передаваемые учреждениями
банков в структуре одного
юридического лица;

бюджетные средства, предо-
ставляемые на возвратной
и безвозвратной основе из
бюджетов различных уровней на
финансирование целевых про-
грамм и мероприятий, а также
доходы, полученные бюджетами
различных уровней за предо-
ставление бюджетных средств;

средства, передаваемые в бла-
готворительных целях органи-
зациям на нужды малоимущих,
социально незащищенных кате-
горий граждан, являющихся
реальными получателями таких
средств, а также денежные
(спонсорские) средства, на-
правляемые на целевое финан-
сирование некоммерческих ор-
ганизаций, не занимающихся
хозяйственной (предпринима-
тельской) деятельностью и не
имеющих оборотов по реализа-
ции продукции (работ, услуг),
кроме выбывшего имущества,
при условии, что данные
средства учитываются на от-
дельном счете и об их целевом
использовании представлены
отчеты в налоговые органы;
средства, предоставляемые
безвозмездно иностранными ор-
ганизациями российским орга-
низациям (предприятиям) в ви-
де гранта на осуществление
целевых программ с последую-
щим отчетом об их использова-
нии.

Облагаемым оборотом при изго-
товлении товаров из даваль-
ческого сырья и материалов
является стоимость их обра-
ботки.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками являются:
организации - юридические лица, образо-
ванные в соответствии с законодательством
Российской Федерации (далее - российские
организации), а также иностранные юриди-
ческие лица, компании и другие корпорати-
вные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответст-
вии с законодательством иностранных госу-
дарств, международные организации, их фи-
лиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации (ст.11
части первой НК РФ);
индивидуальные предприниматели - физичес-
кие лица, зарегистрированные в установ-
ленном порядке и осуществляющие предпри-
нимательскую деятельность без образования
юридического лица, а также частные нота-
риусы, частные охранники, частные детек-
тивы.
Физические лица, осуществляющие предпри-
нимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрировав-
шиеся в качестве индивидуальных предпри-
нимателей в нарушение требований Граждан-
ского законодательства Российской Федера-
ции, при исполнении обязанностей, возло-
женных на них НК РФ, не вправе ссылаться
на то, что они не являются индивидуальны-
ми предпринимателями (ст.11 части первой
НК РФ).




Лица, признаваемые плательщиками налога
в связи с перемещением товаров через та-
моженную границу Российской Федерации,
определяемые в соответствии с Таможенным
кодексом Российской Федерации.




Особенности исчисления и уплаты налога
по месту нахождения обособленных подраз-
делений организации

Организация, в состав которой входят обо-
собленные подразделения, уплачивает налог
по месту своего нахождения, а также
по месту каждого из обособленных подраз-
делений.
Обособленное подразделение организации -
любое территориально обособленное от нее
подразделение, по месту нахождения кото-
рого оборудованы стационарные рабочие
места.
Признание обособленного подразделения ор-
ганизации таковым производится независимо
от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных органи-
зационно-распорядительных документах ор-
ганизации, и от полномочий, которыми на-
деляется указанное подразделение. При
этом рабочее место считается стационар-
ным, если оно создается на срок более од-
ного месяца (ст.11 части первой НК РФ).











Сумма налога, подлежащая уплате по месту
нахождения обособленного подразделения
организации, определяется как одна вто-
рая произведения общей суммы налога, под-
лежащей уплате организацией, на величину,
исчисленную как сумма удельного веса сре-
днесписочной численности работников (фон-
да оплаты труда) обособленного подразде-
ления в среднесписочной численности рабо-
тников (фонде оплаты труда) по организа-
ции в целом и удельного веса стоимости
основных производственных фондов обособ-
ленного подразделения в стоимости основ-
ных производственных фондов по организа-
ции в целом.






















































Освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика

Организации и индивидуальные предпринима-
тели могут быть освобождены от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных
с исчислением и уплатой налога со стои-
мости реализованных товаров (работ, ус-
луг), если в течение предшествующих трех
последовательных налоговых периодов нало-
говая база этих организаций и индиви-
дуальных предпринимателей, исчисленная
по реализации товаров (работ, услуг)
с учетом переданных на собственные нужды
на территории Российской Федерации това-
ров, выполненных работ, в том числе
строительно-монтажных, и оказанных услуг,
без учета НДС и налога с продаж, не пре-
высила 1 млн руб.
Освобождение от исполнения обязанностей
плательщика НДС не может применяться
в отношении плательщиков акцизов, а также
в отношении плательщиков, имеющих обязан-
ности по уплате НДС при ввозе на таможен-
ную территорию Российской Федерации.

Федеральные законы и иные нормативные
правовые акты, действующие на территории
Российской Федерации и не вошедшие в пе-
речень актов, утративших силу в соответ-
ствии со ст.2 Федерального закона от
5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в дейс-
твие части второй Налогового кодекса Рос-
сийской Федерации и внесении изменений
в некоторые законодательные акты Российс-
кой Федерации о налогах", действуют
в части, не противоречащей части второй
НК РФ и настоящему Федеральному закону,
и подлежат приведению в соответствие
с частью второй НК РФ (ст.29 Закона N
118-ФЗ).
















































































Объект налогообложения
Объектом налогообложения считается:
реализация товаров (работ, услуг) на тер-
ритории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ,
оказание услуг) по соглашению о предо-
ставлении отступного или новации. В целях
определения объекта налогообложения пере-
дача права собственности на товары, ре-
зультатов выполненных работ, оказание ус-
луг на безвозмездной основе признаются
реализацией товаров (работ, услуг);
передача на территории Российской Федера-
ции товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету при ис-
числении налога на доходы организаций,
в том числе через амортизационные отчис-
ления;
выполнение строительно-монтажных работ
для собственного потребления;



































ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.





Не признается реализацией товаров, работ
или услуг:
осуществление операций, связанных с обра-
щением российской или иностранной валюты
(за исключением целей нумизматики);
передача основных средств, нематериальных
активов и (или) иного имущества организа-
ции ее правопреемнику (правопреемникам)
при реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных
активов и (или) иного имущества неком-
мерческим организациям на осуществление
основной уставной деятельности, не свя-
занной с предпринимательской деятельнос-
тью;
передача имущества, если такая передача
носит инвестиционный характер, в частнос-
ти вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности),
паевые взносы в паевые фонды кооперати-
вов;
передача имущества в пределах первона-
чального взноса участнику хозяйственного
общества или товарищества (его право-
преемнику или наследнику) при выходе (вы-
бытии) из хозяйственного общества или
товарищества, а также при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его учас-
тниками;
передача имущества в пределах первона-
чального взноса участнику договора прос-
того товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемнику
в случае выдела его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участ-
ников договора, или раздела такого иму-
щества;
передача жилых помещений физическим лицам
в домах государственного или муниципаль-
ного жилищного фонда при проведении при-
ватизации;
изъятие имущества путем конфискации, на-
следование имущества, а также обращение в
собственность иных лиц бесхозяйных и бро-
шенных вещей, бесхозяйных животных, на-
ходки, клада в соответствии с нормами
Гражданского кодекса Российской Федера-
ции;

















передача на безвозмездной основе жилых
домов, детских садов, клубов, санаториев
и других объектов социально-культурного
и жилищно-коммунального назначения,
а также дорог, электрических сетей, под-
станций, газовых сетей, водозаборных соо-
ружений и других подобных объектов орга-
нам государственной власти и органам
местного самоуправления (или по решению
указанных органов специализированным ор-
ганизациям, осуществляющим использование
или эксплуатацию указанных объектов по их
назначению);








передача имущества государственных и му-
ниципальных предприятий, выкупаемого
в порядке приватизации;











выполнение работ (оказание услуг) органа-
ми, входящими в состав органов государ-
ственной власти и органов местного само-
управления в рамках выполнения возложен-
ных на них функций в случае, если обяза-
тельность выполнения указанных работ
(оказания услуг) установлена законода-
тельством Российской Федерации, законода-
тельством субъекта Российской Федерации,
актами органов местного самоуправления;
передача на безвозмездной основе объектов
основных средств органам государственной
власти и управления и органам местного
самоуправления, а также бюджетным учреж-
дениям, государственным и муниципальным
унитарным предприятиям.

Порядок определения налоговой базы
при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реализации налогопла-
тельщиком товаров (работ, услуг), если
иное не предусмотрено ст.154 НК РФ опре-
деляется как стоимость этих товаров (ра-
бот, услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых в соответствии со ст.40 НК
РФ, с учетом акцизов (для подакцизных
товаров и подакцизного минерального сы-
рья) и без включения в них на добавленную
стоимость и налога с продаж.






Налоговые органы при осуществлении конт-
роля за полнотой исчисления налогов впра-
ве проверять правильность применения цен
по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) опера-
циям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20% в сто-
рону повышения или в сторону понижения
от уровня цен, применяемых налогоплатель-
щиком по идентичным (однородным) товарам
(работам, услугам) в пределах непродолжи-
тельного периода времени.








Налоговая база, исчисленная исходя
из цен, определяемых в соответствии
со ст.40 части первой НК РФ, с учетом ак-
цизов (для подакцизных товаров и подак-
цизного минерального сырья) без включения
в них НДС и налога с продаж определяется
при реализации товаров (работ, услуг) на
безвозмездной основе, передаче права соб-
ственности на предмет залога залогодер-
жателю при неисполнении обеспеченного за-
логом обязательства, передаче товаров
(результатов выполненных работ, оказании
услуг) при оплате труда в натуральной
форме.

Налоговая база определяется с учетом
сумм:
авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров, вы-
полнения работ или оказания услуг:
полученных за реализованные товары (рабо-
ты, услуги) в виде финансовой помощи, на
пополнение фондов специального назначе-
ния, в счет увеличения доходов либо иначе
связанных с оплатой реализованных това-
ров (работ, услуг);
полученных в виде процента (дисконта) по
векселям, процента по товарному кредиту в
части, превышающей размер процента, рас-
считанного в соответствии со ставкой ре-
финансирования Банка России;
полученных страховых выплат по договорам
страхования риска неисполнения договорных
обязательств контрагентом страхователя-
кредитора, если страхуемые договорные
обязательства предусматривают поставку
страхователем товаров (работ, услуг),
реализация которых признается объектом
налогообложения;
санкций за неисполнение или ненадлежащее
исполнение договоров (контрактов), преду-
сматривающих переход права собственности
на товары, выполнение работ, оказание
услуг. При этом санкции за просрочку на-
длежащего исполнения денежного обязатель-
ства учитываются при определении налого-
вой базы в части, превышения полученных
сумм над суммами, исчисленными исходя
из ставки рефинансирования Банка России.

Не учитываются при определении налоговой
базы:
суммы авансовых или иных платежей, свя-
занные с операциями по реализации товаров
(работ) на экспорт за пределы таможенной
территории Российской Федерации, длитель-
ность производственного цикла изготовле-
ния (выполнения) которых составляет свыше
шести месяцев (по перечню и в порядке,
которые определяются Правительством Рос-
сийской Федерации);







суммы, связанные с операциями по реализа-
ции товаров (работ, услуг), которые
не подлежат налогообложению в соответст-
вии со ст.149;


суммы не связанные с оплатой реализован-
ных товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено ст.162;






















суммы не связанные с оплатой реализован-
ных товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено ст.162;








суммы не связанные с оплатой реализован-
ных товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено ст.162;





суммы не связанные с оплатой реализован-
ных товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено ст.162;







не подлежит налогообложению (освобождает-
ся от налогообложения) передача товаров
(выполнение работ, оказание услуг) без-
возмездно в рамках благотворительной дея-
тельности в соответствии с Федеральным
законом "О благотворительной деятельности
и благотворительных организациях", за ис-
ключением подакцизных товаров (п.п.12
п.3. ст.149).





















Налоговая база при реализации услуг
по производству товаров из давальческого
сырья (материалов) определяется как стои-
мость обработки или иной трансформации
с учетом акцизов (для подакцизных това-
ров) и без включения НДС и налога с про-
даж.

Нормы действующего
законодательства о НДС
Нормы главы 21 части второй НК РФ
Стоимость возвратной тары
не включается в облагаемый
оборот, за исключением случа-
ев реализации тары предприя-
тиями-изготовителями.
















При реализации на территории
Российской Федерации товаров
(работ, услуг) за иностранную
валюту уплата НДС в бюджет
осуществляется в рублевом
эквиваленте по курсу Банка
России, действующему на день
уплаты налога.

Налогоплательщики - организа-
ции исчисляют налоговую базу
по итогам каждого налогового
периода на основе данных ре-
гистров бухгалтерского учета
и (или) на основе иных доку-
ментально подтвержденных дан-
ных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связан-
ных связанных с налогообложе-
нием.

Особенности определения обла-
гаемого оборота при осуществ-
лении предприятиями посредни-
ческих услуг

При осуществлении предприя-
тиями посреднических услуг
облагаемым оборотом является
сумма дохода, полученная
в виде надбавок, вознагражде-
ний и сборов.
У заготовительных, снабжен-
ческо-сбытовых, оптовых
и других предприятий, занима-
ющихся продажей и перепрода-
жей товаров, в том числе
по договорам комиссии и пору-
чения, облагаемый оборот оп-
ределяется на основе стоимос-
ти реализуемых товаров исходя
из применяемых цен без вклю-
чения в них НДС.
Облагаемым оборотом у этих
организаций (предприятий)
является:
у комитента или доверителя -
стоимость товаров, передавае-
мых комиссионеру или поверен-
ному без НДС. При этом сумма
налога, подлежащая взносу
в бюджет, исчисляется в виде
разницы между суммами налога
по товарам, передаваемым ко-
миссионеру или поверенному,
и суммами налога, уплаченными
поставщикам товаров (работ,
услуг);
у комиссионера или поверенно-
го - стоимость товаров (ра-
бот, услуг), реализуемых по-
купателям исходя из применяе-
мых цен без включения в них
НДС. При этом сумма налога,
подлежащая взносу в бюджет
комиссионером или поверенным
по этим оборотам, исчисляется
в виде разницы между суммами
налога, полученными от поку-
пателей товаров, и суммами
налога, указанными комитентом
или доверителем при передаче
этих товаров комиссионеру
или поверенному;
у комиссионера или поверенно-
го - сумма комиссионного воз-
награждения в случае реализа-
ции товаров (работ, услуг)
без участия в расчетах комис-
сионера или поверенного.

Особенности определения обла-
гаемого оборота предприятиями
общественного питания

Облагаемый оборот при реали-
зации товаров предприятиями
общественного питания опреде-
ляется на основе стоимости
реализуемых товаров исходя
из применяемых цен без вклю-
чения в них НДС. В таком
же порядке определяется обла-
гаемый оборот при аукционной
продаже товаров.
С 1 января 2000 г. при реали-
зации предприятиями общест-
венного питания покупных то-
варов без их переработки об-
лагаемый оборот определяется
на основе стоимости реализуе-
мых товаров. При реализации
указанными предприятиями про-
дукции собственного производ-
ства облагаемый оборот опре-
деляется на основе стоимости
реализуемой продукции (телег-
рамма МНС России от
11.02.2000 г. N ВГ-8-03/804).

Особенности определения обла-
гаемого оборота предприятиями
при реализации сельхозпродук-
ции, закупленной у населения

У заготовительных, снабжен-
ческо-сбытовых, оптовых
и других предприятий при за-
купке сельскохозяйственной
продукции, сырья и продо-
вольствия у физических лиц
при дальнейшей реализации
этой продукции или результа-
тов ее переработки облагаемый
оборот определяется в виде
разницы между ценой реализа-
ции и ценой приобретения про-
дукции без НДС.
Указанная норма применяется
всеми налогоплательщиками
(в том числе заготовительны-
ми, оптовыми, снабженческо-
сбытовыми, розничными пред-
приятиями, предприятиями об-
щественного питания и др.)
при реализации продукции, за-
купленной как у физических
лиц, так и у индивидуальных
предпринимателей.
Аналогичный порядок определе-
ния облагаемого оборота при-
меняется налогоплательщиками
при реализации результатов
переработки сельскохозяйст-
венной продукции, сырья
и продовольствия, закупленных
у физических лиц и индивиду-
альных предпринимателей, про-
изведенной как собственными
силами, так и на производст-
венной базе других предприя-
тий других предприятий на да-
вальческой основе (письмо МНС
России от 3.02.2000 г.
N ВГ-6-03/99@).

Особенности определения обла-
гаемого оборота организациями
(предприятиями) бытового
обслуживания

Услуги по ремонту и техничес-
кому обслуживанию бытовой ра-
диоаппаратуры, а также других
технически сложных товаров
и бытовых приборов в период
гарантийного срока их эксп-
луатации, включая стоимость
запасных частей и деталей,
без внимания дополнительной
платы с потребителя за га-
рантийное обслуживание НДС
не облагаются. Указанные ус-
луги выполняются за счет
средств, учтенных производи-
телем в цене товара.

Не включаются в налогообла-
гаемую базу средства, полу-
ченные от организаций-изгото-
вителей (предприятий-изгото-
вителей) для осуществления
ремонта и технического обслу-
живания бытовой радиоаппара-
туры, других технически слож-
ных товаров и бытовых прибо-
ров в период гарантийного
срока их эксплуатации.

Порядок определения облагае-
мого оборота при ввозе това-
ров на таможенную территорию
Российской Федерации

В налогооблагаемую базу
по товарам, ввозимым на тер-
риторию Российской Федерации,
включаются таможенная стои-
мость товара, таможенная
пошлина, а по подакцизным то-
варам - и сумма акциза. Тамо-
женная стоимость товара опре-
деляется в соответствии с та-
моженным законодательством
Российской Федерации.
































































Особенности определения обла-
гаемого оборота организациями
(предприятиями), реализующими
товары в государства - участ-
ники СНГ

Особенности применения НДС
в отношении товаров, вывози-
мых с территории Российской
Федерации или ввозимых хозяй-
ствующими субъектами госу-
дарств - участников СНГ, мо-
гут устанавливаться межгосу-
дарственными соглашениями
Российской Федерации о прин-
ципах взимания этого налога
при расчетах за товары (рабо-
ты, услуги), реализуемые
на территориях государств -
участников соглашения (п.2
ст.10 Закона N 1992-1).
При расчетах российских пред-
приятий, учреждений и органи-
заций за реализуемые товары
(работы, услуги) хозяйствую-
щим субъектам государств -
участников СНГ (кроме Рес-
публик Узбекистан, Беларусь
и Таджикистан) и Республики
Молдова применяется ставка
НДС в размере 20% независимо
от того, что в соответствии
с российским законодательст-
вом по отдельным товарам (ра-
ботам, услугам) предусмотрены
пониженные ставки налога
или полное освобождение
от его уплаты. По всем вво-
зимым товарам, выполняемым
работам и оказываемым услугам
из этих стран, используемым
в производственных целях,
на издержки производства
и обращения НДС не относится
и учитывается в порядке, ус-
тановленном для отечественных
товаров (работ, услуг), т.е.
возмещению из бюджета подле-
жит в размере 20%.

Совместной телеграммой Минфи-
на России и Госналогслужбы
России от 20.07.94 г. N 93,
ВЗ-4-05/84н установлено, что
при расчетах российских пред-
приятий, учреждений и органи-
заций за реализуемые товары,
работы и услуги с хозяйствую-
щими субъектами Азербайджанс-
кой Республики, Республики
Грузии, Республики Узбекистан
начиная с 1 июля 1994 г. при-
меняется ставка НДС в размере
20%. Совместной телеграммой
Минфина России и Госналог-
службы России от 1.02.94 г.
N 12, от 2.02.94 г.
N ВЗ-4-05/18н установлено,
что при реализации товаров,
работ, услуг хозяйствующим
субъектам Республики Беларусь
начиная с 1 января 1994 г.
применяется ставка НДС в раз-
мере 20%. При реализации то-
варов, работ и услуг хозяйст-
вующим субъектам Республики
Беларусь и Республики Узбе-
кистан применяется ставка НДС
в размере 25%, Республики
Таджикистан - в размере 28%.
По всем ввозимым на террито-
рию России из указанных стран
товарам (работам, услугам)
возмещение уплаченного налога
российским покупателям произ-
водится соответственно
по ставкам 25 и 28%.
Указанный выше порядок расче-
тов с бюджетом по НДС по всем
хозяйствующим субъектам госу-
дарств - участников СНГ вве-
ден с 15 февраля 1993 г.
при условии, что указанные
суммы НДС выделены в расчет-
ных документах отдельной
строкой. В случаях если после
этого срока до получения нас-
тоящих указаний применялся
иной порядок расчетов, то пе-
рерасчеты с бюджетом за этот
период не производятся.




При реализации товаров (работ, услуг)
по срочным сделкам (сделкам, предполагаю-
щим поставку товаров (выполнение работ,
оказание услуг) по истечении установлен-
ного договором (контрактом) срока по ука-
занной непосредственно в этом договоре
или контракте цене) налоговая база опре-
деляется как стоимость этих товаров (ра-
бот, услуг), указанных непосредственно
в договоре (контракте), но не ниже их
стоимости, исчисленной исходя из цен, оп-
ределяемых в соответствии со ст. 40 НК
РФ, действующих на дату реализации,
с учетом акцизов (для подакцизных товаров
и подакцизного минерального сырья) и без
включения в них НДС и налога с продаж.

При определении налоговой базы выручка
(расходы) налогоплательщика в иностранной
валюте пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации
соответственно на дату реализации товаров
(работ, услуг) или на дату фактического
осуществления расходов.


Налогоплательщики - организации исчис-
ляют налоговую базу по итогам каждого на-
логового периода на основе данных регист-
ров бухгалтерского учета и (или) на осно-
ве иных документально подтвержденных дан-
ных об объектах, подлежащих налогообложе-
нию либо связанных с налогообложением.
При применении одинаковых ставок НДС на-
логовая база определяется суммарно
по всем видам операций, облагаемых
по этой ставке.

Особенности определения налоговой базы
налогоплательщиками, получающими доход
на основе договоров поручения, договоров
комиссии или агентских договоров

Налогоплательщики при осуществлении пред-
принимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров поруче-
ния, договоров комиссии либо агентских
договоров определяют налоговую базу
как сумму дохода, полученную ими в виде
вознаграждений (любых иных доходов)
при исполнении любого из указанных дого-
воров.
На операции по реализации услуг, оказы-
ваемых на основе договоров поручения, до-
говоров комиссии или агентских договоров
и связанных с реализацией товаров (работ,
услуг), не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в со-
ответствии со ст.149 НК РФ, не распрост-
раняется освобождение от налогообложения,
за исключением посреднических услуг по
реализации товаров (работ, услуг), ука-
занных в п.1 и п.п.1 и 8 п.2 ст.149 НК
РФ. Согласно п.7 ст.149 НК РФ освобожде-
ние от налогообложения в соответствии
с положениями настоящей статьи не приме-
няется при осуществлении предпринима-
тельской деятельности в интересах другого
лица на основе договоров поручения, дого-
воров комиссии либо агентских договоров.




























Особенности определения облагаемого обо-
рота предприятиями общественного питания


Налоговая база при реализации предприя-
тиями розничной торговли и общественного
питания товаров определяется как стои-
мость этих товаров, исчисленная исходя
из цен, определяемых в соответствии
со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения
в них НДС и налога с продаж. Товаром
для целей НК РФ признается любое имущест-
во, реализуемое либо предназначенное для
реализации.














Особенности определения облагаемого обо-
рота предприятиями при реализации сель-
хозпродукции, закупленной у населения


При реализации сельскохозяйственной про-
дукции, закупленной у физических лиц
(не являющихся налогоплательщиками),
и продукции ее переработки по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации (кроме подакцизных товаров),
налоговая база определяется как разница
между ценой, определяемой в соответствии
со ст.40 НК РФ с учетом НДС и без включе-
ния в нее налога с продаж, и ценой приоб-
ретения указанной продукции.






























Особенности определения облагаемого обо-
рота организациями (предприятиями) быто-
вого обслуживания


Не подлежит налогообложению (освобождает-
ся от налогообложения) реализация
(а также передача, выполнение, оказание
для собственных нужд) услуг, оказываемых
без взимания дополнительной платы, по ре-
монту и техническому обслуживанию товаров
и бытовых приборов, в том числе медицинс-
ких товаров, в период гарантийного срока
их эксплуатации, включая стоимость запас-
ных частей для них и деталей к ним
(п.п.13 п.2 ст.149).





Не учитываются при определении налого-
облагаемой базы суммы, связанные с опера-
циями по реализации товаров (работ, ус-
луг), которые не подлежат налогообложению
в соответствии со ст.149.







Порядок определения налоговой базы
при ввозе товаров на таможенную террито-
рию Российской Федерации


1. При ввозе товаров (за исключением то-
варов, указанных в пп.3 и 5 ст.160,
и с учетом статей, определяющих ввоз то-
варов на территорию Российской Федерации,
не подлежащий налогообложению, и особен-
ности налогообложения при перемещении то-
варов через таможенную границу Российс-
кой Федерации, в том числе и при отсутст-
вии таможенного контроля и таможенного
оформления) на таможенную территорию Рос-
сийской Федерации налоговая база исчисля-
ется как сумма:
таможенной стоимости этих товаров, опре-
деляемой в соответствии с главой 27 НК РФ
(ссылки в действующих главах части второй
НК РФ на положения недействующих глав
части второй НК РФ приравниваются к ссыл-
кам на действующие федеральные законы
о конкретных налогах и сборах согласно
согласно ст.28 Закона N 118-ФЗ);
подлежащей уплате таможенной пошлины;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным
товарам).
2. Таможенная стоимость товаров определя-
ется в соответствии с главой 27 НК РФ
(ссылки в действующих главах части второй
НК РФ на положения недействующих глав
части второй НК РФ приравниваются к ссыл-
кам на действующие федеральные законы
о конкретных налогах и сборах согласно
ст.28 Закона N 118-ФЗ).
3. При ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации товаров, ранее выве-
зенных с нее для переработки вне таможен-
ной территории Российской Федерации в со-
ответствии с таможенным режимом перера-
ботки вне таможенной территории, налого-
вая база определяется как стоимость такой
переработки.
4. Налоговая база определяется отдельно
по каждой группе товаров одного наимено-
вания, вида и марки, ввозимой на таможен-
ную территорию Российской Федерации,
в отношении которой налогоплательщик по-
дает отдельную таможенную декларацию.
Если в составе одной партии ввозимых на
таможенную территорию Российской Федера-
ции товаров присутствуют как подакцизные,
так и неподакцизные товары, то налоговая
база определяется отдельно в отношении
каждой группы указанных товаров. Налого-
вая база определяется в аналогичном по-
рядке в случае, если в составе партии
ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют
товары, ранее вывезенные с таможенной
территории Российской Федерации для пере-
работки вне таможенной территории
Российской Федерации.
5. В случае, если в соответствии с меж-
дународным договором Российской Федерации
отменены таможенный контроль и таможенное
оформление ввозимых на территорию Рос-
сийской Федерации товаров, налоговая база
определяется как сумма:
стоимости приобретенных товаров, включая
затраты на доставку указанных товаров
до границы Российской Федерации;
подлежащих уплате акцизов (для подак-
цизных товаров и подакцизного минерально-
го сырья). В таких случаях налогоплатель-
щик подает налоговую декларацию в поряд-
ке, устанавливаемом Правительством Рос-
сийской Федерации.

Особенности определения облагаемого обо-
рота организациями (предприятиями), реа-
лизующими товары в государства - участни-
ки СНГ


До 1 июля 2001 г. главы 21 и 22 части
второй НК РФ применяются с учетом следую-
щих особенностей:
реализация товаров (работ, услуг) в госу-
дарства - участники СНГ приравнивается
к реализации товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации;
при ввозе на территорию Российской Феде-
рации товаров, происходящих и ввозимых
с территорий государств - участников СНГ,
НДС таможенными органами Российской Фе-
дерации не взимается. Реализация указан-
ных товаров на территории Российской Фе-
дерации подлежит обложению НДС в порядке
и по ставкам, предусмотренным для това-
ров, произведенных на территории Российс-
кой Федерации. При этом суммы НДС, упла-
ченные хозяйствующим субъектам госу-
дарств - участников СНГ, подлежат вычету
(зачету) в порядке, действовавшем до вве-
дения в действие части второй НК РФ
(ст.13 Закона N 118-ФЗ).
С 1 июля 2001 г. налогообложение произ-
водится по налоговой ставке 0% при реали-
зации:
товаров (за исключением нефти, включая
стабильный газовый конденсат, природного
газа, которые экспортируются на террито-
рии государств - участников СНГ), поме-
щаемых под таможенный режим экспорта при
условии их фактического вывоза за пределы
таможенной территории Российской Федера-
ции и представления в налоговые органы
документов, предусмотренных ст.165 НК РФ;










работ (услуг), непосредственно связанных
с производством и реализацией товаров,
указанных выше. Настоящее положение рас-
пространяется на работы (услуги) по соп-
ровождению, транспортировке, погрузке
и перегрузке экспортируемых за пределы
территории Российской Федерации товаров
и импортируемых в Российскую Федерацию,
выполняемые российскими перевозчиками,
и иные подобные работы (услуги), а также
работы (услуги) по переработке товаров,
помещенных под таможенные режимы перера-
ботки товаров на таможенной территории
и под таможенным контролем;
работ (услуг), непосредственно связанных
с перевозкой (транспортировкой) через та-
моженную территорию Российской Федерации
товаров, помещаемых под таможенный режим
транзита через указанную территорию;
услуг по перевозке пассажиров и багажа
за пределы территории Российской Федера-
ции при оформлении перевозок на основании
единых международных перевозочных доку-
ментов;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
непосредственно в космическом пространст-
ве, а также комплекса подготовительных
наземных работ (услуг), технологически
обусловленного и неразрывно связанного
с выполнением работ (оказанием услуг) не-
посредственно в космическом пространстве;
драгоценных металлов налогоплательщиками,
осуществляющими их добычу или производст-
во из лома и отходов, содержащих драго-
ценные металлы, Государственному фонду
драгоценных металлов и драгоценных камней
Российской Федерации, Центральному банку
Российской Федерации, банкам;
товаров (работ, услуг) для официального
пользования иностранными дипломатическими
и приравненными к ним представительствами
или для личного пользования дипломатичес-
кого или административно-технического
персонала этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их се-
мей. Реализация товаров (выполнение ра-
бот, оказание услуг) подлежит налогообло-
жению по ставке 0% в случаях, если зако-
нодательством соответствующего иностран-
ного государства установлен аналогичный
порядок в отношении дипломатических
и приравненных к ним представительств
Российской Федерации, дипломатического
и административно-технического персонала
этих представительств (включая проживаю-
щих вместе с ними членов их семей), либо
если такая норма предусмотрена в междуна-
родном договоре Российской Федерации.

Нормы действующего
законодательства о НДС
Нормы главы 21 части второй НК РФ
Особенности определения обла-
гаемого оборота организациями
(предприятиями), реализующими
товары в государства - участ-
ники СНГ

Порядок расчетов, установлен-
ный письмом Минфина России и
Госналогслужбы России от
14.04.93 г. N ВЗ-4-05/55н, не
распространяется на следующие
республики, входившие ранее в
состав СССР: Литва, Латвия,
Эстония, Грузия и Азербайд-
жан.
Совместной телеграммой N
ВЗ-4-05/84н установлено, что
при реализации товаров, работ
хозяйствующими субъектами
Республики Грузия начиная с 1
июля 1994 г. применяется
ставка НДС в размере 20%.
Этой же телеграммой установ-
лено, что при реализации то-
варов, работ хозяйствующими
субъектами Азербайджанской
Республики начиная с 1 июля
1994 г. применяется ставка
НДС в размере 20%.
Реализация товаров, получен-
ных торговыми, торгово-заку-
почными, снабженческо-сбыто-
выми предприятиями и органи-
зациями от поставщиков с на-
логом по ставкам в размерах
10 или 20% или без этого на-
лога, должна осуществляться:
хозяйствующим субъектам
Республик Беларусь и Узбе-
кистан - по ставке 25%;
хозяйствующим субъектам дру-
гих государств - участников
СНГ - по ставке 20%.
При расчетах за реализуемые в
государства - участники СНГ
товары налог по вышеуказанным
ставкам применяется к ценам
поставщиков без учета НДС.
Сумма разницы между налогом,
предъявленным покупателями
государств - участников СНГ,
и налогом, уплаченным
российским поставщикам, либо
сумма НДС в полном объеме,
определенная по товарам,
освобожденным на территории
Российской Федерации от этого
налога, вносится в бюджет од-
новременно с НДС, исчисленным
с суммы полученных доходов за
отчетный период.
Предприятия, осуществляющие
реализацию товаров в госу-
дарства - участники СНГ, уве-
личивают их продажную (учет-
ную) цену на сумму разницы
налога, уплаченного поставщи-
ку и предъявленного покупате-
лю, либо на полную сумму НДС.
Указанная разница относится в
кредит счета 68 "Расчеты с
бюджетом", субсчет "Расчеты
по налогу на добавленную сто-
имость" в корреспонденции с
дебетом счета 41 "Товары".
При реализации в Российской
Федерации товаров, происходя-
щих с территории государств -
участников СНГ, исчисление и
уплата НДС торгующими предп-
риятиями и организациями про-
изводится с суммы полученного
дохода исходя из применяемой
поставщиками продукции госу-
дарств - членов СНГ ставки
налога или по средней расчет-
ной ставке в общеустановлен-
ном порядке (письмо Госна-
логслужбы России и Минфина
России от 22.09.93 г. N
ВЗ-4-15/149н, 109.
С 1 февраля 1998 г. товары
(работы, услуги), происходя-
щие с территории Украины и
ввозимые на территорию
Российской Федерации, не об-
лагаются НДС при ввозе на та-
моженную территорию
Российской Федерации (Указ
Президента Российской Федера-
ции от 31.12.97 г. N 1392 "О
признании утратившим силу
Указа Президента Российской
Федерации от 18.08.96 N 1216
"Об обложении налогом на до-
бавленную стоимость товаров,
происходящих с территории Ук-
раины и ввозимых на террито-
рию Российской Федерации").

Перечень товаров (работ,
услуг), освобождаемых от на-
лога

От НДС освобождаются:





действия, выполняемые уполно-
моченными на то органами, за
которые взимается госу-
дарственная пошлина, все виды
лицензионных, регистрационных
и патентных пошлин и сборов,
а также пошлины и сборы, взи-
маемые государственными орга-
нами, органами местного само-
управления, иными уполномо-
ченными органами и должност-
ными лицами при предоставле-
нии предприятиям, учреждениям
и организациям или физическим
лицам определенных прав;
платежи за пользование недра-
ми, лесные подати, арендная
плата за пользование лесным
фондом и другие виды платежей
в бюджет и внебюджетные фонды
за пользование природными
ресурсами;





продукция собственного произ-
водства отдельных предприятий
общественного питания (сту-
денческих и школьных столо-
вых, столовых других учебных
заведений, больниц, детских
дошкольных учреждений, а так-
же столовых иных учреждений и
организаций социально-куль-
турной сферы, финансируемых
из бюджета).
Министерство экономики и фи-
нансов РСФСР в п.1 письма от
11.02.92 г. 6-Ф сообщало, что
предприятия общественного пи-
тания (независимо от форм
собственности), обслуживающие
общеобразовательные школы,
ПТУ, техникумы, высшие и дру-
гие учебные заведения, боль-
ницы, детские дошкольные уч-
реждения, а также другие сто-
ловые учреждений и организа-
ций социально-культурной сфе-
ры, финансируемых из бюджета,
освобождаются от уплаты НДС с
доходов, полученных от реали-
зации продукции собственного
производства, начиная с 3
февраля 1992 г. Исчисление
сумм торговых надбавок и на-
ценок производится указанными
предприятиями исходя из цен,
оплаченных поставщикам за то-
вары, без учета налога на до-
бавленную стоимость.
Продукция собственного произ-
водства таких предприятий ре-
ализуется населению на основе
калькуляции по полной се-
бестоимости с учетом НДС, уп-
лаченного поставщикам за про-
дукты, использованные для
приготовления блюд. При этом
стоимость товарно-материаль-
ных ценностей, работ и услуг
(малоценные и быстроизнашива-
ющиеся предметы, канцелярские
товары, электроэнергия, газ,
транспортные услуги и т.д.),
использованных в процессе
производства и реализации
продукции, включается в из-
держки производства с учетом
уплаченного налога.
При реализации покупных това-
ров вышеперечисленные предп-
риятия общественного питания
производят уплату налога на
добавленную стоимость в обще-
установленном порядке;

услуги в сфере образования,
связанные с учебно-произ-
водственным и воспитательным
процессом.
Согласно п.п."л" п.12
инструкции Госналогслужбы
России от 11.10.95 г. под
услугами в сфере образования
следует понимать услуги, ока-
зываемые образовательными уч-
реждениями в части их устав-
ной непредпринимательской де-
ятельности независимо от их
организационно-правовых форм:
государственными, муниципаль-
ными, негосударственными
(частными, общественными и
религиозными). Указанная ль-
гота предоставляется при на-
личии лицензии на право веде-
ния образовательной деятель-
ности, выданной в соот-
ветствии с Законом Российской
Федерации "Об образовании".
При осуществлении образова-
тельными учреждениями предп-
ринимательской деятельности,
в частности при сдаче в арен-
ду основных фондов и иного
имущества, торговли покупными
товарами, оборудованием, при
посреднических услугах, доле-
вом участии в деятельности
других учреждений (в том
числе образовательных),
предприятий и организаций,
налог на добавленную стои-
мость уплачивается в установ-
ленном порядке.
Товары (работы, услуги), про-
изводимые и реализуемые учеб-
ными предприятиями образова-
тельных учреждений (включая
учебно-производственные
мастерские), освобождаются от
НДС только в том случае, если
доход, полученный от этой де-
ятельности, направлен в дан-
ное образовательное учрежде-
ние и (или) на непосредствен-
ные нужды обеспечения, разви-
тия и совершенствования обра-
зовательного процесса в этом
образовательном учреждении.
Суммы налога, уплаченные
поставщикам за сырье, матери-
алы, топливо, работы, услуги,
использованные для их изго-
товления (выполнения), от-
носятся на издержки произ-
водства;
услуги по обучению детей
и подростков в кружках, сек-
циях, студиях; услуги, оказы-
ваемые детям и подросткам
с использованием спортивных
сооружений.
На основании п.п."л" п.12
инструкции N 39 при предо-
ставлении льготы по услугам,
оказываемым детям и подрост-
кам с использованием спортив-
ных сооружений, от налога
освобождается плата за заня-
тия физической культурой
и спортом в учебных группах
и командах по видам спорта,
общей физической подготовкой,
лечебной гимнастикой, плава-
нием, оздоровительным бегом
и т.п.;

услуги по содержанию детей
в дошкольных учреждениях;

услуги по уходу за больными
и престарелыми.
Согласно действующему порядку
под услугами по уходу
за больными и престарелыми
следует понимать гарантиро-
ванные государством социаль-
ные услуги государственных
и муниципальных учреждений
социального обслуживания,
предоставляемые на дому боль-
ным и престарелым, необходи-
мость ухода за которыми под-
тверждена соответствующими
заключениями органов здраво-
охранения и социальной защиты
населения;

услуги учреждений культуры
и искусства, театрально-зре-
лищные, культурно-просвети-
тельные, развлекательные ме-
роприятия, включая видеопо-
каз.
Согласно п.п."н" п.12
инструкции N 39 при проведе-
нии театрально-зрелищных,
культурно-просветительных,
развлекательных мероприятий
от НДС освобождается плата
за посещение этих мероприя-
тий. К учреждениям культуры
и искусства относятся театры,
кинотеатры, концертные орга-
низации и коллективы, цирки,
библиотеки (кроме библиотек,
отнесенных к числу научных
учреждений), музеи (кроме
музеев, отнесенных к числу
научных учреждений), выстав-
ки, клубные учреждения (двор-
цы и дома культуры, клубы
стационарные и передвижные,
дома кино, литератора, компо-
зитора и др., лектории систе-
мы общества "Знание", экскур-
сионные бюро, планетарии),
народные университеты, парки
культуры и отдыха, ботаничес-
кие сады и зоопарки.
При оказании услуг вышеука-
занными учреждениями от НДС,
в частности, освобождаются:
стоимость входных билетов
и абонементов на демонстрацию
кинофильмов, видеопрограмм,
на спектакли, концерты, цир-
ковые представления, посеще-
ние музеев, выставок (включая
передвижные), творческих ве-
черов, в парки культуры и от-
дыха (городские сады),
на танцевальные площадки,
аттракционы, театрализованные
праздники, карнавалы,
гулянья, на вечера, дискотеки
и другие культурно-массовые
мероприятия, проводимые пар-
ками культуры и отдыха (го-
родскими садами), в зоопарки,
планетарии, а также реализа-
ция театрально-зрелищными и
культурно-просветительными
учреждениями программ на спе-
ктакли и концерты, каталогов,
буклетов и других предметов,
пропагандирующих культуру и
искусство;
выдача напрокат аудиокассет,
музыкальных инструментов,
сценических костюмов, культ-
инвентаря, театрального рек-
визита, животных (в цирках)
и др.;
фотокопирование, репродуциро-
вание, ксерокопирование, мик-
рокопирование из книг, бро-
шюр, газет, журналов, с му-
зейных экспонатов, документов
из фондов библиотек и музеев;
изготовление копий звукозапи-
сей, фонограмм концертов,
спектаклей, музыкальных про-
изведений из фонотек театров,
музеев, библиотек, клубных
учреждений;
составление библиографических
списков и справок по разовым
запросам читателей (за исклю-
чением запросов, связанных
с производственной деятельно-
стью), составление каталогов
книг, периодических изданий,
рукописей, архивных докумен-
тов и художественных коллек-
ций, находящихся в личных би-
блиотеках и архивах граждан,
доставка читателям книг
на дом или к месту работы,
прием на дому прочитанной
литературы и доставка ее
в библиотеку, письменное ин-
формирование читателей о пос-
туплении в фонд библиотеки
интересующих их изданий и ма-
териалов. Предприятиями и ор-
ганизациями всех форм собст-
венности производится без НДС
выдача напрокат кинофильмов,
кино- и видеопрограмм кино-
зрелищным организациям, теле-
видению, киноустановкам и ви-
деозалам, видеокассет населе-
нию;

услуги архивной службы. В со-
ответствии с действующим по-
рядком под услугами архивной
службы понимаются услуги ар-
хивных организаций (учрежде-
ний), приведенных в части 1
и части 2 Положения об Архив-
ном фонде Российской Федера-
ции, утвержденного Указом
Президента Российской Федера-
ции от 17.03.94 г. N 552
(с изменениями и дополнени-
ями);

работы и услуги по производс-
тву, тиражированию и прокату
(включая реализацию прав
на использование) кинопродук-
ции, получившей удостоверение
национального фильма (в ред.
Федерального закона
от 6.01.99 г. N 10-ФЗ). Поря-
док и условия выдачи удосто-
верения национального фильма
устанавливаются в соответст-
вии с Федеральным законом
"О государственной поддержке
кинематографии Российской Фе-
дерации" (абзац введен Зако-
ном N 10-ФЗ). Приведенный по-
рядок действует с момента
вступления в силу Закона
N 10-ФЗ.
Согласно действующему порядку
от налога освобождаются:
выполнение работ, оказание
услуг по производству нацио-
нального фильма, т.е. работы
и услуги учреждений культуры
и искусства (организаций ки-
нематографии) для киностудий,
осуществляющих производство
национального фильма, вклю-
ченные в смету на производст-
во национального фильма (про-
кат кинооборудования, аренда
павильонов, кинокомплексов,
пошив костюмов, строительство
декораций, изготовление гри-
ма, постижерских изделий, ре-
квизита, игровой техники,
специальных эффектов, обрабо-
тка пленки, звуковое оформле-
ние фильма и иное, выполняе-
мое в пределах сметы на про-
изводство национального филь-
ма организациями кинематогра-
фии);
выполнение работ по тиражиро-
ванию национального фильма
в виде платы за изготовление
одной или более копий фильма;
оказание услуг по прокату
(включая реализацию прав
на использование) националь-
ного фильма в виде платы, по-
лученной учреждениями культу-
ры и искусства (организациями
кинематографии) от предостав-
ления в прокат любым органи-
зациям (предприятиям, учреж-
дениям) и населению нацио-
нального фильма, а также пла-
та, полученная учреждениями
культуры и искусства (органи-
зациями кинематографии)
за реализацию прав на исполь-
зование национального фильма.
При этом от налога не освобо-
ждаются посреднические услуги
по тиражированию, распростра-
нению и реализации националь-
ного фильма, а также реализа-
ция рекламных, транспортных
услуг, услуг по реставрации
фильмокопий и иных, в том
числе включенных в сметную
стоимость проката националь-
ного фильма, реализация работ
и услуг, включенных в сметную
стоимость работ по тиражиро-
ванию национального фильма,
а также реализация исходных
материалов национального
фильма.
До вступления в действие
Закона N 10-ФЗ применялось
письмо Госналогслужбы России
от 27.02.97 г. N ВЗ-4-03/8н
"Об освобождении от налога
на добавленную стоимость ки-
нопродукции". В редакции это-
го письма указано, что с уче-
том положений Федерального
закона от 22.08.96 г.
N 126-ФЗ "О государственной
поддержке кинематографии
Российской Федерации" впредь
до внесения в установленном
порядке изменений в Закон
Российской Федерации
"О налоге на добавленную сто-
имость" НДС не облагаются
обороты по реализации:
исходных материалов фильма
или кинолетописи путем сдачи
изготовителем готовой кино-
продукции заказчику по заклю-
ченным договорам на финанси-
рование производства этой ки-
нопродукции;
работ, услуг по производству
фильма и кинолетописи, выпол-
ненных организациями кинема-
тографии и включенных в смету
на производство фильма
или кинолетописи (прокат ки-
нооборудования, аренда па-
вильонов, кинокомплексов, по-
шив костюмов, строительство
декораций, изготовление гри-
ма, постижерских изделий, ре-
квизита, игровой техники,
специальных эффектов, обрабо-
тка пленки, звуковое оформле-
ние фильма и иное);
прав на прокат или показ ки-
нопродукции, осуществляемый
в кинозале, по эфирному, ка-
бельному, спутниковому теле-
видению и другими технически-
ми способами, переданных
предприятиям (организациям),
организующим прокат или осу-
ществляющим прокат или показ
фильмов;
услуг изготовителей фильмоко-
пий по тиражированию фильма
или изготовлению части тиража
фильма.
Суммы НДС, уплаченные постав-
щикам товаров (работ, услуг),
использованных для производс-
тва кинопродукции и для вы-
полнения организациями кине-
матографии работ, услуг, пе-
речисленных выше, относятся
на издержки производства
и обращения и зачету (возме-
щению из бюджета) не подле-
жат.
Действие данного письма было
дополнительно разъяснено
письмом МНС России
от 17.02.99 г. N ВГ-6-03/123
"Об освобождении от НДС
кинопродукции"

Не облагается НДС стоимость
жилых домов, детских садов,
клубов, санаториев и других
объектов социально-культурно-
го и жилищно-коммунального
назначения, а также дорог,
электрических сетей, подстан-
ций, газовых сетей, водозабо-
рных сооружений и других по-
добных объектов, передаваемых
безвозмездно органам государ-
ственной власти (или по их
решению специализированным
предприятиям, осуществляющим
использование или эксплуата-
цию указанных объектов по их
назначению) и органам местно-
го самоуправления, а также
передаваемых безвозмездно
предприятиям, организациям
и учреждениям органами госу-
дарственной власти и органами
местного самоуправления.
Согласно действующему порядку
понятие "объекты социально-
культурного и жилищно-комму-
нального назначения" применя-
ется на основании Классифика-
тора отраслей народного
хозяйства N 1-75-018 (переиз-
дание 1987 г. Общесоюзного
классификатора "Отрасли
народного хозяйства" с изме-
нениями 9-17, утвержденными
Госстандартом СССР в 1987-
1991 г.г. и Госстандартом
России в 1992-1994 г.г.,
г. Москва, ВЦ Госкомстата
России, 1994 г.).
К объектам жилищно-коммуналь-
ной сферы относятся:
жилой фонд; гостиницы (без
туристических); дома и обще-
жития для приезжих; комму-
нальное хозяйство - объекты
внешнего благоустройства,
улично-дорожная сеть; искус-
ственные сооружения; объекты
инж. защиты города; зеленые
насаждения общего пользова-
ния; уличное освещение; соо-
ружения санитарной уборки го-
родов; здания и подсобные
сооружения дорожно-мостового;
зеленого хозяйства и инже-
нерной защиты городов;
сооружения и оборудование
пляжей и переправ; элементы
простейшего водоснабжения;
объекты коммунального и быто-
вого водоснабжения: очистные
сооружения водопровода и ка-
нализации со всем оборудова-
нием, механизмами, арматурой
и емкостями, все виды водоза-
борных сооружений, артезианс-
кие скважины, сети водопрово-
да и с сооружениями на них,
насосные и воздуходувные
станции, водонапорные башни;
объекты газо-, тепло- и элек-
троснабжения населения и для
коммунально-бытовых нужд;
районные и другие тепловые
сети; районные и другие ко-
тельные; участки, цехи, базы,
мастерские, гаражи, специаль-
ные машины и механизмы, скла-
дские помещения, предназна-
ченные для технического обс-
луживания и ремонта объектов
жилищно-коммунального хозяйс-
тва.
К объектам социально-культур-
ной сферы относятся объекты
культуры и искусства, образо-
вания, физкультуры и спорта,
здравоохранения, социального
обеспечения и непроизводст-
венных видов бытового обслу-
живания населения.
При этом указанный выше поря-
док освобождения от НДС
распространяется на жилые до-
ма, детские сады, клубы, са-
натории и другие объекты со-
циально-культурного и жилищ-
но-коммунального назначения,
любой формы собственности
и ведомственной принадлежнос-
ти.

Не облагается НДС стоимость
объектов государственной
и муниципальной собственнос-
ти, передаваемых безвозмездно
органам государственной влас-
ти и управления. Согласно
действующему порядку основные
средства, являющиеся государ-
ственной или муниципальной
собственностью, передаются
безвозмездно без НДС в случае
их передачи органам государс-
твенной власти и управления,
а также государственным
или муниципальных организаци-
ям (учреждениям, предприяти-
ям) без изменения собственни-
ка и собственности (государс-
твенной или муниципальной)
по решению органов государст-
венной власти и управления.

Не облагается НДС стоимость
зданий, строений и сооруже-
ний, передаваемых безвозмезд-
но одними профсоюзными орга-
низациями другим профсоюзным
организациям.


Не облагаются НДС платные
медицинские услуги для насе-
ления. Согласно п.п."у" п.12
инструкции Госналогслужбы
России от 11.10.95 г. N 39
освобождаются независимо
от источника и формы оплаты:
платные медицинские услуги
для населения; лекарственные
средства, в том числе
лекарства-субстанции, включая
внутриаптечного изготовления;
изделия медицинского назначе-
ния, протезно-ортопедические
изделия и медицинская техни-
ка, а также ремонт и изготов-
ление очковой оптики (линзы
и оправа для очков, кроме
солнцезащитных), ремонт слу-
ховых аппаратов, протезно-
ортопедических изделий. Вете-
ринарные и санитарно-эпидеми-
ологические услуги от налога
не освобождаются.
Вместе с тем письмом МНС
России от 19.10.2000 г.
N ВГ-6-03/813@ "О порядке
применения льготы по налогу
на добавленную стоимость
по медицинским услугам для
населения" сообщено следую-
щее. На основании п. 5 ст.5
Закона N-1992-1 освобождение
от НДС оборотов по реализации
товаров (работ, услуг), пере-
численных в п. 1 данной
статьи, в частности в п.п."у"
п.1 ст.5, производится
при наличии у предприятий
соответствующих лицензий
на осуществление деятельнос-
ти, подпадающей под лицензи-
рование в соответствии
с законодательством Российс-
кой Федерации.
На основании ст.17 Федераль-
ного закона от 25.09.98 г.
N 158-ФЗ "О лицензировании
отдельных видов деятельности"
медицинская деятельность под-
лежит лицензированию. В соот-
ветствии с постановлением
Правительства Российской
Федерации от 25.03.96 г.
N 350 "Об утверждении Положе-
ния о лицензировании медицин-
ской деятельности" перечень
лицензируемых видов медицинс-
кой деятельности устанавлива-
ется Минздравом России.
Приказом Минздрава России
от 29.04.98 г. N 142 введен
в действие с 1 июля 1998 г.
Перечень видов медицинской
деятельности, подлежащих
лицензированию. Все перечи-
сленные в данном перечне ме-
дицинские услуги, оказываемые
населению, освобождаются
от НДС при наличии у органи-
заций (их оказывающих) соот-
ветствующей лицензии.
В части, касающейся примене-
ния льготы по НДС при оказа-
нии организациями услуг
по санитарно-гигиеническому
контролю и противоэпидемиоло-
гическим мероприятиям, пере-
численным в п.12 указанного
Перечня Минздрава России,
сообщаем следующее.
На основании решения Верхов-
ного суда Российской Федера-
ции от 4.04.2000 г.
N ГКПИ 2000-176 и определения
Кассационной коллегии Верхов-
ного суда Российской Федера-
ции от 15.08.2000 г.
КАС 00-347 второе предложе-
ние абзаца 2 п.п."у" п.12
инструкции N 39 в части слов:
"и санитарно-эпидемиологичес-
кие" признано недействитель-
ным (незаконным), а оказывае-
мые за плату населению работы
по дезинфекции, дезинсекции
и дератизации признаны плат-
ными медицинскими услугами,
оказываемыми населению, кото-
рые должны оплачиваться граж-
данами, заказавшими услуги
по дезинфекции, дезинсекции
и дератизации, по ценам без
НДС. Названным решением
и определением признан в пол-
ном объеме недействительным
(незаконным) п.16 разъяснений
Госналогслужбы России от
23.09.93 г. N ВЗ-04-05/150н
"По вопросам, связанным
с применением налогового
законодательства по налогу
на добавленную стоимость".
На этом основании с 4 апреля
2000 г. оказываемые населению
платные услуги по дезинфек-
ции, дезинсекции и дератиза-
ции, при наличии соответству-
ющей лицензии (на право
осуществления медицинской
деятельности) не подлежат
обложению НДС.

Не облагаются НДС лекарствен-
ные средства, изделия меди-
цинского назначения и меди-
цинская техника.
Согласно п.п."у" п.12 инстру-
кции N 39 освобождаются неза-
висимо от источника и формы
оплаты: платные медицинские
услуги для населения; лекарс-
твенные средства, в том числе
лекарства-субстанции, включая
внутриаптечного изготовления;
изделия медицинского назначе-
ния, протезно-ортопедические
изделия и медицинская техни-
ка, а также ремонт и изготов-
ление очковой оптики (линзы
и оправа для очков, кроме
солнцезащитных), ремонт слу-
ховых аппаратов, протезно-
ортопедических изделий.
Услуги торгово-закупочных
и посреднических организаций
по реализации вышеназванных
лекарственных средств, изде-
лий медицинского назначения,
протезно-ортопедических изде-
лий и медицинской техники,
включая импортные, НДС
не облагаются.
Не освобождаются от НДС комп-
лектующие изделия, запасные
части, ремонт, монтаж меди-
цинской техники и медицинско-
го оборудования.
Согласно нормативному письму
Госналогслужбы России
и Минфина России
от 10.04.96 г. N ВЗ-4-03/31н
и 04-03-07 "О порядке осво-
бождения от налога на добав-
ленную стоимость медицинской
продукции" освобождение
от НДС лекарственных средств
распространяется на отечест-
венные и зарубежные лекарст-
венные средства, перечислен-
ные в главах 1, 2 (за исклю-
чением лечебно-профилактиче-
ских пищевых добавок), 5, 6
(за исключением репеллентов)
части 1 и главах 1, 2, 3, 4,
5, 6 (за исключением репел-
лентов) и 7 части 2 второго
издания Государственного
реестра лекарственных
средств (Москва, Министерство
здравоохранения и медицинской
промышленности Российской
Федерации, 1995 г., с учетом
последующих изменений и до-
полнений к Реестру) и реали-
зуемые предприятиями (органи-
зациями) всех форм собствен-
ности при наличии выданной
в установленном порядке соот-
ветствующей лицензии (абзац
третий указанного нормативно-
го письма).
Не подлежат обложению налогом
реализуемые предприятиями
(организациями) всех форм
собственности отечественные
изделия медицинского назначе-
ния и медицинская техника
(при наличии выданной в уста-
новленном порядке соответст-
вующей лицензии), помещенные
под кодовыми обозначениями
938000 - 939000 "Препараты
биологические", "Материалы,
средства медицинские и про-
дукция медицинского назначе-
ния" и 940000 "Медицинская
техника", а также другая про-
дукция только медицинского
назначения, указанная
в других разделах (группах,
подгруппах) Общероссийского
классификатора продукции
(ОК 005-93) ОКП (абзац чет-
вертый указанного нормативно-
го письма).
Вместе с тем не освобождаются
от НДС перечисленные в клас-
сификаторе (ОК 005-93) ОКП
средства энтерального пита-
ния, детское, лечебно-профи-
лактическое питание, замени-
тель женского молока, продук-
ты прикорма для детей, биоло-
гически активные добавки
к пище; парафармацевтическая
продукция, в том числе зубная
лечебно-профилактическая пас-
та, зубные щетки, синтетичес-
кие волокна для зубных щеток,
зубочисток, ершиков, зубных
нитей (флоссов), полоскания
для полости рта, лак для по-
крытия зубов, красящие табле-
тки для окрашивания зубного
налета, шампуни, кремы
и другие парфюмерно-космети-
ческие средства для ухода

Порядок освобождения от НДС
при реализации на территории
Российской Федерации импорт-
ных изделий медицинского наз-
начения, медицинской техники
производится по перечню, пре-
дусмотренному для аналогичных
отечественных изделий и изло-
женному выше, при наличии у
российских предприятий (орга-
низаций) соответствующих ли-
цензий и регистрационных
удостоверений, выдаваемых по
изделиям медицинского назна-
чения и медицинской технике в
установленном порядке Минз-
дравмедпромом России или ко-
пий регистрационных удостове-
рений (абзац шестой указанно-
го нормативного письма).
Решением Верховного суда
Российской Федерации от
30.07.98 г. N ГКПИ 98-237 аб-
зац 6 в части слов "при нали-
чии у российских предприятий
(организаций) соответствующих
лицензий" признан незаконным
(недействующим) и не подлежа-
щим применению. Поэтому с
30.07.98 г. абзац 6 норматив-
ного письма N ВЗ-4-03/31н и
04-03-07 в части слов "при
наличии у российских предпри-
ятий (организаций) соот-
ветствующих лицензий" приме-
нению. Однако с 1 января 2000
г. на основании п.5 ст.5 За-
кона 1992-1 (в ред. Федераль-
ного закона от 2.01.2000 г.
36-ФЗ) освобождение от НДС
оборотов по реализации това-
ров (работ, услуг), перечи-
сленных в п.1 настоящей ста-
тьи, производится при наличии
у предприятий соответствующих
лицензий на осуществление
деятельности, подпадающей
под лицензирование в соот-
ветствии с законодательством
Российской Федерации.












































От НДС освобождаются протез-
но-ортопедические изделия, а
также технические средства,
включая автомототранспорт,
которые не могут быть исполь-
зованы иначе как для профи-
лактики инвалидности и реаби-
литации инвалидов. Согласно
п.п."у" п.12 инструкции N 39
освобождаются независимо от
источника и формы оплаты:
протезно-ортопедические изде-
лия, а также ремонт слуховых
аппаратов, протезно-ортопеди-
ческих изделий.
Услуги торгово-закупочных и
посреднических организаций по
реализации вышеназванных про-
тезно-ортопедических изделий,
включая импортные, НДС не об-
лагаются.
При предоставлении льготы в
части технических средств,
включая автомототранспорт,
которые не могут быть исполь-
зованы иначе как для профи-
лактики инвалидности и реаби-
литации инвалидов, следует
руководствоваться перечнем
технических средств профилак-
тики инвалидности и реабили-
тации инвалидов, приведенным
в приложении N 5 к инструкции
Госналогслужбы России от
10.08.95 г. N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий
и организаций". Согласно нор-
мативному письму N
ВЗ-4-03/31н и 04-03-07 не
подлежат обложению налогом
реализуемые предприятиями
(организациями) всех форм
собственности отечественные
протезно-ортопедические изде-
лия, включая изделия-полуфаб-
рикаты, помещенные под кодо-
выми обозначениями 939000
"Материалы, средства меди-
цинские и продукция меди-
цинского назначения" и 940000
"Медицинская техника" обувь
ортопедическая, изготовляемая
по индивидуальным заказам на
ортопедических колодках, ука-
занная в других разделах
(группах, подгруппах) Обще-
российского классификатора
продукции (ОК 005-93) ОКП.
Порядок освобождения от НДС
при реализации на территории
Российской Федерации импорт-
ных протезно-ортопедических
изделий производится по пе-
речню, предусмотренному для
аналогичных отечественных из-
делий и изложенному выше, при
наличии у российских предпри-
ятий (организаций) письменных
подтверждений Минсоцзащиты
России (по протезно-ортопеди-
ческим изделиям) о соот-
ветствии кодов Товарной но-
менклатуры внешнеэкономи-
ческой деятельности (ТН ВЭД)
кодам Общероссийского класси-
фикатора промышленности (ОКП)
на каждый конкретный вид дан-
ной продукции.
Подпунктом "у" п.1 ст.5 Зако-
на N 1992-1 предусмотрено
также освобождение от НДС
технических средств, включая
автомототранспорт, которые
не могут быть использованы
иначе как для профилактики
и реабилитации инвалидов.
При этом импортные техничес-
кие средства, включая автомо-
тотранспорт, которые не могут
быть использованы иначе как
для профилактики инвалидности
и реабилитации инвалидов,
освобождаемые согласно этому
Закону от НДС при ввозе на
территорию Российской Федера-
ции, освобождаются от этого
налога при их дальнейшей реа-
лизации на территории
Российской Федерации в случае
их использования исключитель-
но для профилактики инвалид-
ности и реабилитации инвали-
дов.
С 1 января 2000 г. на основа-
нии п.5 ст.5 Закона N 1992-1
(в ред. Закона N 36-ФЗ) осво-
бождение от НДС оборотов
по реализации товаров (работ,
услуг), перечисленных в п.1
настоящей статьи, производит-
ся при наличии у предприятий
соответствующих лицензий
на осуществление деятельнос-
ти, подпадающей под лицензи-
рование в соответствии с за-
конодательством Российской
Федерации.
От НДС освобождаются услуги,
выполняемые профессиональными
аварийно-спасательными служ-
бами, профессиональными ава-
рийно-спасательными формиро-
ваниями по договорам.












От НДС освобождаются работы и
услуги по реставрации и охра-
не памятников истории и куль-
туры, охраняемых государст-
вом. Согласно действующему
порядку данная льгота приме-
няется с учетом следующих по-
ложений.
В соответствии со ст.1 и 16
Закона РСФСР от 15.12.78 г.
"Об охране и использовании
памятников истории и культу-
ры" все памятники истории и
культуры, находящиеся на тер-
ритории Российской Федерации,
охраняются государством и
подлежат государственному
учету. Статьей 31 этого
Закона определено, что рес-
таврация памятников истории
и культуры осуществляется
только с ведома специально
уполномоченных государствен-
ных органов охраны памятников
в Российской Федерации и под
их контролем. Согласно ст.9
этого Закона специально упол-
номоченными государственными
органами охраны памятников в
России являются Минкультуры
России, Росархив, местные ор-
ганы культуры и местные ар-
хивные органы в пределах их
компетенции, а также иные го-
сударственные органы в соот-
ветствии с законодательством
Российской Федерации.
Учитывая изложенное, НДС не
облагаются следующие услуги и
работы по охране памятников
истории и культуры: оказание
услуг государственными орга-
нами охраны памятников или
иными организациями, предпри-
ятиями, общественными объеди-
нениями, осуществляющими дея-
тельность по охране памятни-
ков истории и культуры под
контролем вышеуказанных упол-
номоченных государственных
органов, в частности платных
услуг по согласованию заданий
и проектов проведения различ-
ных работ на памятниках; по
научно-методическому руковод-
ству делом охраны, изучения
и реставрации памятников ис-
тории и культуры; по органи-
зации использования памятни-
ков истории и культуры и их
пропаганды в целях развития
науки, образования и культу-
ры; по государственному кон-
тролю за соблюдением предпри-
ятиями, учреждениями и орга-
низациями независимо от их
ведомственной принадлежности
и гражданами правил охраны,
использования, учета и рес-
таврации памятников истории
и культуры, а также за выпол-
нением мероприятий по обеспе-
чению сохранности памятников
и других услуг, перечисленных
в п.33 раздела III "Обеспече-
ние сохранности недвижимых
памятников истории и культу-
ры" Инструкции о порядке
учета, обеспечения сохраннос-
ти, содержания, использования
и реставрации недвижимых па-
мятников истории и культуры,
утвержденной приказом Мин-
культуры СССР от 13.05.86 г.
N 203, а также в пп.7 и 9
Положения "Об охране и ис-
пользовании памятников исто-
рии и культуры", утвержденно-
го постановлением Совмина
СССР от 16.09.82 г. N 865.
В соответствии с п.5 ст.5 За-
кона N 1992-1 освобождение от
НДС оборотов по реализации
товаров (работ, услуг), пере-
численных в п.1 данной ста-
тьи, производится при наличии
у предприятий соответствующих
лицензий на осуществление
деятельности, подпадающей под
лицензирование в соответствии
с законодательством Россий-
ской Федерации.
Законом N 158-ФЗ предусмотре-
но, что лицензированию подле-
жит реставрация объектов
культурного наследия (памят-
ников истории и культуры),
музейных предметов.
Работы и услуги по реставра-
ции и охране памятников исто-
рии и культуры, охраняемых
государством, включенные в
Примерный перечень видов ра-
бот, услуг и охраны на памят-
никах истории и культуры,
подлежащих лицензированию,
прилагаемый к приказу Мин-
культуры России от 10.09.98
г. N 469 "О перечне лицензи-
руемых видов деятельности по
обследованию состояния, кон-
сервации, реставрации и ре-
монту памятников истории и
культуры федерального (обще-
российского) значения", под-
падают под действие вышеука-
занного льготного налогового
режима.
В части, касающейся перечня
работ и услуг по реставрации
и охране памятников истории и
культуры, охраняемых государ-
ством, находящихся на терри-
ториях субъектов Российской
Федерации или муниципальных
образований и лицензируемых
органами местного самоуправ-
ления, льготный налоговый
режим применяется по работам
и услугам по реставрации и
охране, перечисленным в При-
мерном перечне видов деятель-
ности работ (в том числе
услуги и охрана) на памятни-
ках истории и культуры (при-
ложение 1 к приказу Минкуль-
туры России от 2.07.98 г. N
365).
Принимая во внимание, что
примерные перечни работ и ус-
луг, прилагаемые к упомянутым
выше приказам Минкультуры
России, включают не только
работы и услуги по непосред-
ственному выполнению рестав-
рации и охраны памятников
истории и культуры, охраняе-
мых государством, но и иные
виды работ и услуг, обеспечи-
вающих выполнение указанных
работ и услуг квалифицирован-
ными специалистами, а также
необходимыми материальными
ресурсами, проектной и техно-
логической документацией,
разработанной на основании
специально проведенных инже-
нерных, археологических, гео-
дезических или иных научных
изысканий и исследований,
указанные примерные перечни
(в части всех перечисленных
в них видов работ и услуг)
не являются перечнями работ
и услуг по реставрации и ох-
ране памятников истории и
культуры, выполнение которых
не должно облагаться НДС.
Работы и услуги по выполнению
реставрационной и охранной
деятельности перечислены в
разделе III Примерного переч-
ня видов работ, услуг и охра-
ны на памятниках истории и
культуры, подлежащих лицен-
зированию и в разделе III
Примерного перечня видов дея-
тельности работ (в том числе
услуги и охрана) на памятни-
ках истории и культуры как
работы по выполнению ремонт-
но-реставрационных работ,
консервационных и восстано-
вительных работ, в том числе
общестроительных (за исключе-
нием археологических и земля-
ных работ в зоне памятников,
чеканных, выколотных и да-
вильных работ, гидроизоля-
ционных работ, работы по ук-
реплению грунтов оснований
и фундаментов, контроля ка-
чества работ, производства
реставрационных и консерва-
ционных конструкций и мате-
риалов, выполнение комплекса
работ по электросвязи, инже-
нерным сетям и системам, а
также работ (включая строи-
тельные) по воссозданию па-
мятников вновь).

От НДС освобождаются обороты
по реализации конфискованных,
бесхозяйных ценностей, кладов
и скупленных ценностей, а
также ценностей, перешедших
по праву наследования госу-
дарству.


От НДС освобождаются патент-
но-лицензионные операции
(кроме посреднических), свя-
занные с объектами промышлен-
ной собственности, а также
получение авторских прав.
Положение п.п."к" в части ос-
вобождения от НДС получения
авторских прав признано пос-
тановлением Конституционного
суда Российской Федерации от
28.03.2000 г. N 5-П не соот-
ветствующим Конституции Рос-
сийской Федерации.
В целях уточнения порядка
применения льготы по НДС при
получении авторских прав МНС
России издало письмо от
19.07.2000 г. N ВГ-6-03/547@
"О порядке применения льготы
по налогу на добавленную
стоимость при получении ав-
торских прав". В этом письме
указано, что на основании
постановления N 5-П указанная
льгота по НДС во взаимосвязи
с другими статьями Закона N
1992-1, а также с учетом по-
ложений Закона Российской Фе-
дерации "Об авторском праве и
смежных правах" означает ос-
вобождение от налогообложения
оборотов, возникающих в ре-
зультате получения (и, следо-
вательно, передачи) имущест-
венных авторских прав. Поэто-
му от НДС освобождается сумма
вознаграждения, получаемая
обладателем имущественных ав-
торских прав, реализуемых их
получателю на основе автор-
ского договора. Что касается
сумм вознаграждений, получае-
мых за последующее использо-
вание произведения другими
лицами не по авторскому дого-
вору (например, воспроизве-
дение произведения, его рас-
пространение, публичный по-
каз), то суммы таких вознаг-
раждений облагаются НДС в об-
щеустановленном порядке.
Данный порядок применения НДС
действует с момента провоз-
глашения постановления N 5-П,
т.е. с 28 марта 2000 г.
От НДС освобождаются услуги
вневедомственной охраны МВД.
Согласно п.п."л" п.12
инструкции N 39 от налога
освобождаются услуги вневе-
домственной охраны МВД России
по охране объектов, в том
числе для населения.








От налога на добавленную
стоимость освобождаются пере-
численные ниже товары (рабо-
ты, услуги).




















1.1. Товары (за исключением
подакцизных, минерального
сырья и полезных ископаемых,
а также других товаров по
перечню, утверждаемому Прави-
тельством Российской Федера-
ции по представлению общерос-
сийских общественных органи-
заций инвалидов), работы,
услуги, производимые и реали-
зуемые лечебно-производствен-
ными (трудовыми) мастерскими
при противотуберкулезных,
психиатрических и психоневро-
логических учреждениях и при
учреждениях социальной защиты
и социальной реабилитации на-
селения, общественными орга-
низациями инвалидов. Указан-
ные организации и предприя-
тия, производящие и реализую-
щие товары (работы, услуги),
имеют право не применять пре-
доставленную льготу.

1.2. Товары (за исключением
подакцизных товаров, мине-
рального сырья и полезных ис-
копаемых, а также других то-
варов по перечню, утверждае-
мому Правительством Россий-
ской Федерации по представле-
нию общероссийских обществен-
ных организаций инвалидов),
работы, услуги (за исключени-
ем брокерских и иных посред-
нических услуг), производимые
и (или) реализуемые организа-
циями, среди работников кото-
рых не менее 50% общей чис-
ленности составляют инвалиды
и уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов
общероссийских общественных
организаций инвалидов. Обще-
российским общественным объе-
динением является объедине-
ние, которое осуществляет
свою деятельность в соответ-
ствии с уставными целями на
территориях более половины
субъектов Российской Федера-
ции и имеет там свои струк-
турные подразделения - орга-
низации, отделения или филиа-
лы и представительства (ст.
14 Федерального закона от
19.05.95 г. N 82-ФЗ "Об об-
щественных объединениях).
Указанные организации и пред-
приятия, производящие и реа-
лизующие товары (работы, ус-
луги) имеют право не приме-
нять предоставленную льготу.




2. Изделия народных промыслов
признанного художественного
достоинства, образцы которых
приняты в установленном по-
рядке. Образцы изделий должны
утверждаться территориальными
художественными Советами по
декоративно-прикладному ис-
кусству (там где они имеют-
ся), а также иными организа-
циями, если местными органами
власти им предоставлено такое
право. Услуги заготовитель-
ных, снабженческо-сбытовых,
оптовых и других организаций
(предприятий), занимающихся
продажей и перепродажей това-
ров, в том числе по договорам
комиссии и поручения, органи-
заций розничной торговли и
аукционной продажи товаров по
реализации вышеназванных из-
делий народных промыслов НДС
не облагаются.

3. Услуги, оказываемые члена-
ми коллегии адвокатов.

4. Научно-исследовательские и
опытно-конструкторские рабо-
ты, выполняемые за счет бюд-
жета, а также средств Россий-
ского фонда фундаментальных
исследований, Российского
фонда технологического разви-
тия и образуемых для этих
целей в соответствии с зако-
нодательством внебюджетных
фондов министерств, ведомств,
ассоциаций; научно-исследо-
вательские и опытно-конструк-
торские работы, выполняемые
учреждениями образования и
науки на основе хозяйственных
договоров. Согласно п.п."м"
п.12 инструкции N 39 основа-
нием для освобождения научно-
исследовательских и опытно-
конструкторских работ, вы-
полняемых за счет федерально-
го бюджета, являются договор
на выполнение работ с указа-
нием источника финансирова-
ния, а также письменное уве-
домление заказчика, которому
выделены средства непосред-
ственно из федерального бюд-
жета, в адрес исполнителей и
соисполнителей о выделенных
ему целевых бюджетных средст-
вах для оплаты вышеуказанных
работ. В случае, если средст-
ва для оплаты НИОКР выделены
из бюджетов субъектов Россий-
ской Федерации или местных
бюджетов, основанием является
справка финансового органа об
открытии финансирования этих
работ за счет соответствующих
бюджетов. При выполнении
научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ
за счет бюджета, а также
средств Российского фонда
фундаментальных исследований,
Российского фонда технологи-
ческого развития и образуемых
для этих целей в соответствии
с законодательством внебюд-
жетных фондов министерств,
ведомств, ассоциаций от уп-
латы налога освобождаются как
головные организации, занятые
выполнением указанных работ,
так и их соисполнители. При
выполнении научно-исследова-
тельских и опытно-конструк-
торских работ учреждениями
образования и науки на основе
хозяйственных договоров от
уплаты налога также освобож-
даются как головные организа-
ции, являющиеся учреждениями
образования и науки, занятые
выполнением указанных работ,
так и их соисполнители, в
случае если они также являют-
ся учреждениями образования и
науки. Согласно письму Госна-
логслужбы России от 18.03.97
г. N ВЗ-6-03/213 "О порядке
применения льготы по налогу
на добавленную стоимость по
научно-исследовательским и
опытно-конструкторским рабо-
там" к учреждениям науки, ос-
вобождаемым от НДС, относятся
организации (предприятия),
которые по основной деятель-
ности включены в группу 95100
(учреждения, ведущие научно-
исследовательские работы) Об-
щесоюзного классификатора
"Отрасли народного хозяйства"
(ОКОНХ), утвержденного бывши-
ми Госкомстатом СССР, Гос-
планом СССР и Госстандартом
СССР от 1.01.76 г. (с учетом
последующих изменений и до-
полнений), а именно:
95110 - научные учреждения
академического профиля;
95120 - научные учреждения
отраслевого профиля;
95130 - конструкторские орга-
низации, отнесенные к числу
научных учреждений.
При этом в части, касающейся
отнесения работ, выполняемых
на основе хозяйственных дого-
воров, к числу научно-иссле-
довательских и опытно-кон-
структорских, вышеуказанным
организациям (предприятиям)
следует руководствоваться
постановлением Госкомстата
России от 20.06.95 г. N 63
"Об утверждении форм феде-
рального государственного
статистического наблюдения за
инновационной деятельностью".
Наряду с этим научной органи-
зацией на основании ст.5 Фе-
дерального закона от 23.08.96
г. N 127-ФЗ "О науке и госу-
дарственной научно-техничес-
кой политике" (с учетом изме-
нений и дополнений) является
юридическое лицо независимо
от организационно-правовой
формы и формы собственности,
а также общественное объеди-
нение научных работников,
осуществляющие в качестве ос-
новной научную и (или) науч-
но-техническую деятельность,
подготовку научных работников
и действующие в соответствии
с учредительными документами
научной организации. При этом
объем научной и (или) научно-
технической деятельности
научной организацией должен
составлять не менее 70% обще-
го объема выполняемых указан-
ной организацией работ и ее
уставом должен быть преду-
смотрен ученый (научный, тех-
нический, научно-технический)
совет в качестве одного из
органов управления.

5. Услуги религиозных объеди-
нений. Согласно п.п."н"
п.12 инструкции N 39 под ус-
лугами религиозных объедине-
ний следует понимать проведе-
ние обрядов и церемоний. От
НДС освобождаются также изго-
товление и реализация указан-
ными объединениями предметов
культа и религиозного назна-
чения.


6. Спортивные мероприятия.
Согласно п.п."н" п.12 ин-
струкции N 39 при проведении
спортивных мероприятий от НДС
освобождается плата за посе-
щение этих мероприятий. При
этом в соответствии с дейст-
вующим порядком от налога ос-
вобождается стоимость входных
билетов и абонементов на
спортивные соревнования,
праздники, спортивно-зрелищ-
ные мероприятия, календарные
и матчевые встречи.



7. Путевки (курсовки) в сана-
торно-курортные и оздорови-
тельные учреждения, учрежде-
ния отдыха, туристские и ту-
ристско-экскурсионные путевки
(за исключением комиссионного
и агентского вознаграждений,
полученных турагентом от про-
дажи туристских и экскурсион-
ных путевок).
Согласно п.п."у" п.12 ин-
струкции N 39 при освобожде-
нии от налога путевок (курсо-
вок) в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения,
учреждения отдыха, туристско-
экскурсионных путевок следу-
ет иметь в виду, что данный
порядок не распространяется
на дополнительные (сверх
стоимости этих путевок) плат-
ные услуги, в частности свя-
занные с проживанием и пита-
нием в вышеназванных учрежде-
ниях и оформленные иными до-
кументами (в том числе кассо-
выми приходными ордерами).
Государственная налоговая
служба Российской Федерации,
Министерство финансов Россий-
ской Федерации и Государ-
ственны комитет Российской
Федерации по физической куль-
туре и туризму с учетом поло-
жений Федерального закона от
24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об
основах туристской деятель-
ности в Российской Федерации"
издали нормативное письмо от
25.09.96 г. N ВЗ-4-03/58н,
04-03-07, СШ-01/449, которым
сообщено следующее. В соот-
ветствии с п.п."у" п.1
ст. 5 Закона N 1992-1 (с уче-
том последующих изменений и
дополнений) от НДС освобожда-
ется стоимость туристско-эк-
скурсионных путевок. Под дей-
ствие данной льготы подпадает
стоимость путевок, утвержден-
ных Минфином России как блан-
ки строгой отчетности и заре-
гистрированных Минюстом Рос-
сии в установленном порядке,
и туристских ваучеров, выда-
ваемых иностранным туристам.
Данный порядок вступает в
силу в соответствии с п.12
Указа Президента Российской
Федерации от 23.05.96 г.
N 763 "О порядке опубликова-
ния и вступления в силу актов
Президента Российской Федера-
ции, Правительства Российской
Федерации и нормативных пра-
вовых актов федеральных орга-
нов исполнительной власти" по
истечении десяти дней после
дня официального опубликова-
ния настоящего письма. В слу-
чае использования в целях ос-
вобождения от НДС до введения
в действие данного разъясне-
ния путевок произвольного об-
разца, не являющихся бланками
строгой отчетности, а также
ваучеров, выдаваемых российс-
ким туристам по линии между-
народного туризма, перерасче-
ты с бюджетом по НДС за ис-
текший период не производят-
ся.

8. Обороты по реализации про-
дукции средств массовой ин-
формации, книжной продукции,
связанной с образованием,
наукой и культурой, а также
редакционная, издательская и
полиграфическая деятельность
по производству книжной про-
дукции, связанной с образова-
нием, наукой и культурой, га-
зетной и журнальной продук-
ции; услуги по транспортиров-
ке, погрузке, разгрузке, пе-
регрузке периодических печат-
ных изданий и книжной продук-
ции, связанной с образовани-
ем, наукой и культурой.
Льготы, предусмотренные выше,
не распространяются на про-
дукцию средств массовой ин-
формации рекламного и эроти-
ческого характера и издания
рекламного и эротического ха-
рактера (п.п."э" п.1 ст.5
Закона N 1992-1).
Данный порядок утрачивает
силу с 1 января 2002 г. в
соответствии с Федеральным
законом от 16.11.98 г.
N 170-ФЗ.
Согласно нормативному письму
Госналогслужбы России от
21.03.96 г. N ВГ-4-03/22н "О
порядке применения налоговых
льгот по продукции средств
массовой информации и книжной
продукции" освобождаются от
обложения НДС:
обороты по реализации продук-
ции средств массовой информа-
ции, книжной продукции, свя-
занной с образованием, наукой
и культурой, всем потребите-
лям, в том числе через опто-
вую и розничную сеть. Данный
порядок распространяется на
продукцию средств массовой
информации, включая печатную,
на магнитных носителях, пере-
даваемую потребителям элек-
тронной связью или иной фор-
мой распространения, произво-
димой и реализуемой информа-
ционными агентствами. При
этом освобождаются от НДС
обороты по реализации перио-
дических печатных изданий,
включая газеты и журналы,
производимых редакциями (из-
дательствами) всех форм соб-
ственности, являющимися юри-
дическими лицами - налого-
плательщиками, если реклама
в отдельном номере периоди-
ческого издания не превышает
40% объема отдельного номера
а также обороты по реализации
теле-, радио-, кинохроникаль-
ных программ, аудио- или ви-
деозаписи программ телерадио-
вещательными компаниями, если
реклама в отдельном выпуске
этих программ (тираже или
части тиража их видеозаписи)
не превышает 25% объема веща-
ния (п.п.21 п.3 ст.149
НК РФ). Данный порядок рас-
пространяется на книжную про-
дукцию, в которой реклама не
превышает 40% единицы книжной
продукции (п.п.21 п.3
ст.149 НК РФ) (в этом случае
средства, поступающие от рек-
ламодателей-заказчиков, также
не облагаются НДС);
деятельность (работы, услу-
ги), выполняемая полиграфи-
ческими предприятиями, а так-
же предприятиями (организаци-
ями), осуществляющими подпис-
ку, транспортировку, погруз-
ку, разгрузку, перегрузку,
включая экспедиционные рабо-
ты, необлагаемых периодичес-
ких печатных изданий, включая
газеты и журналы, и необла-
гаемой книжной продукции, оп-
лачивается указанными редак-
циями (издательствами) по це-
нам (тарифам) без включения
сумм НДС. Услуги предприятий
(организаций) по доставке
(раздаче) необлагаемой печат-
ной продукции непосредственно
населению оплачиваются насе-
лением также по ценам (тари-
фам) без включения НДС.
При закупке бумаги редакциями
(издательствами), выпускающи-
ми необлагаемую книжную про-
дукцию, периодические печат-
ные издания, включая газеты
и журналы, оплата счетов
поставщикам производится с
НДС. В этом случае уплаченные
поставщикам суммы НДС возме-
щению (зачету) из бюджета не
подлежат, а относятся на из-
держки производства данной
печатной продукции. В таком
же порядке осуществляются
расчеты со всеми другими хо-
зяйствующими субъектами -
налогоплательщиками, произво-
дящими реализацию этим редак-
циям (издательствам) своих
товаров (работ, услуг), не
освобожденных от уплаты НДС
в соответствии со ст.5 За-
кона N 1992-1.
Суммы НДС, уплаченные телера-
диовещательными компаниями
поставщикам товаров (работ,
услуг), используемых при вы-
пуске льготируемых теле-,
радио-, кинохроникальных
программ и аудио- или видео-
записи программ, также отно-
сятся на издержки производ-
ства этой продукции и возме-
щению (зачету) из бюджета не
подлежат.
Предприятия (организации),
реализующие товары (работы,
услуги), освобождаемые от НДС
в соответствии с Федеральным
законом от 30.11.95 г.
N 188-ФЗ, могут не применять
предоставляемые им льготы по
НДС.
Не освобождаются от НДС:
за весь налоговый отчетный
период книжная продукция,
периодические печатные изда-
ния, включая газеты и журна-
лы, выпускаемые редакциями
(издательствами) в том слу-
чае, если удельный вес рекла-
мы в отдельные дни соответст-
вующего налогового отчетного
периода превышает 40% объема
отдельного номера (или еди-
ницы книжной продукции). Дан-
ный порядок распространяется
на теле-, радио-, кинохрони-
кальные программы, аудио- или
видеозаписи программ телера-
диовещательных компаний, если
реклама в отдельные дни в
этих программах (тиражах)
превышает 25% объема вещания;
средства, получаемые от рек-
ламодателей или иных заказчи-
ков специализированными рек-
ламными редакциями (издатель-
ствами) газет и журналов, вы-
пускающими и распространяющи-
ми периодическую печатную
продукцию бесплатно, а также
обороты по реализации этой
продукции в случае продажи ее
в общеустановленном порядке.
Счета, предъявляемые полигра-
фическими предприятиями ука-
занным специализированным ре-
дакциям (издательствам) газет
и журналов за выполняемые
работы (услуги), оплачиваются
ими по соответствующим ценам
(тарифам), увеличенным на
сумму НДС. В аналогичном по-
рядке осуществляются расчеты
этими редакциями (издательст-
вами) с предприятиями (орга-
низациями), осуществляющими
для них транспортировку, пог-
рузку, разгрузку, перегрузку
и доставку до потребителей в
любой форме печатной продук-
ции, а также с другими орга-
низациями, выполняющими раз-
личного рода работы, услуги
или реализующими товары (про-
дукцию). Уплата в бюджет НДС
указанными редакциями (изда-
тельствами) газет и журналов
производится в общеустанов-
ленном порядке. В таком же
порядке осуществляется нало-
гообложение другой продукции
средств массовой информации
рекламного и эротического ха-
рактера, а также изданий рек-
ламного и эротического харак-
тера.
Согласно нормативному письму
Госналогслужбы России от
7.06.96 г. N ПВ-6-03/393
"Разъяснение о применении на-
логовых льгот по продукции
средств массовой информации и
книжной продукции" к книжной
продукции, связанной с обра-
зованием, наукой и культурой,
освобождаемой от НДС и налога
на прибыль, относится продук-
ция (за исключением продукции
рекламного и эротического
характера), подпадающая под
следующие кодовые обозначения
Общероссийского классификато-
ра продукции ОК005-93, Том 2
(Москва, Изд-во стандартов,
1994):
953000 - книги и брошюры;
954010 - издания репродук-
ционные, картографические,
нотные;
954110 - альбомы по искус-
ству;
954130 - альбомы, атласы;
956000 - нотные издания;
957310 - календари отрывные
ежедневные;
959000 - издания для сле-
пых.
Аналогично к периодической
печатной продукции следует
относить продукцию полиграфи-
ческой промышленности, подпа-
дающую под кодовые бозначения
Общероссийского классификато-
ра продукции ОК 005-93
(Том 2):
951000 - газеты;
952000 - периодические и
продолжающиеся издания (жур-
налы, сборники/бюллетени).
Доходы рекламных агентств за
оказание услуг рекламодателям
по размещению рекламы в
средствах массовой информации
подлежат обложению НДС и на-
логом на прибыль в общеуста-
новленном порядке. По товарам
(работам, услугам), исполь-
зованным при изготовлении
продукции и осуществлении
операций, освобожденных от
налога в соответствии с п.п.
"э" п.1 ст.5 Закона N
1992-1, суммы налога согласно
порядку исчисления НДС, уп-
лаченные поставщикам по таким
товарам (работам, услугам),
относятся на издержки произ-
водства и обращения.
Данный порядок полностью рас-
пространяется на редакции
средств массовой информации,
информационные агентства, ор-
ганизации по распространению
периодических печатных изда-
ний и книжной продукции
(включая оптовую и розничную
торговлю), полиграфические
предприятия, имеющие льготы
по НДС.
В соответствии с п.2 ст.5
Закона N 1992-1 (с последую-
щими изменениями и дополне-
ниями) организации (предприя-
тия), реализующие товары (ра-
боты, услуги), как освобожда-
емые от НДС, так и облагаемые
указанным налогом, имеют пра-
во на получение льгот, пре-
дусмотренных п.1 ст.5 ука-
занного Закона, только при
наличии раздельного учета
затрат по производству и
реализации таких товаров (ра-
бот, услуг).
При отнесении напечатанной
или передаваемой в средствах
массовой информации и книжной
продукции информации к рекла-
ме необходимо руководство-
ваться Законом Российской Фе-
дерации от 18.07.95 г. N
108-ФЗ "О рекламе".

9. Пожарно-техническая про-
дукция; работы и услуги в об-
ласти пожарной безопасности,
выполняемые и оказываемые на
договорной основе; материалы
и комплектующие изделия, ис-
пользуемые для производства
пожарно-технической продук-
ции, а также для выполнения
работ и оказания услуг в об-
ласти пожарной безопасности;
обороты по передаче на без-
возмездной основе имущества
граждан и юридических лиц в
собственность (пользование)
пожарной охране для выполне-
ния ее задач, предусмотренных
законодательством Российской
Федерации.

Освобождение от НДС оборотов
по реализации всех перечис-
ленных выше товаров (работ,
услуг) производится при нали-
чии у предприятий соответ-
ствующих лицензий на осущест-
вление деятельности, подпада-
ющей под лицензирование в
соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации.

Предприятия, реализующие то-
вары (работы, услуги), как
освобождаемые от НДС, так и
облагаемые указанным налогом,
имеют право на получение
льгот, предусмотренных п.1
ст.5 Закона N 1992-1, только
при наличии раздельного учета
затрат по производству и реа-
лизации таких товаров (работ,
услуг).
Согласно действующему порядку
ведение раздельного учета
затрат, в том числе накладных
расходов, осуществляется на
основании приказа Минфина
России от 9.12.98 г. N 60н
"Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная
политика организаций" ПБУ
1/98, а также отраслевых ре-
комендаций по планированию,
учету и калькулированию себе-
стоимости продукции (работ,
услуг), которыми может быть
предусмотрено распределение
накладных расходов, в част-
ности, пропорционально фонду
оплаты труда или прямым зат-
ратам и др.
Выбор базы, относительно ко-
торой распределяются наклад-
ные расходы, осуществляется в
установленном порядке с
оформлением организационно-
распорядительного документа
руководителя учреждения.
Особенности определения облагаемого обо-
рота организациями (предприятиями), реа-
лизующими товары в государства - участни-
ки СНГ


Перечень иностранных государств, в отно-
шении представительств которых применя-
ются данные нормы, определяется федераль-
ным органом исполнительной власти, регу-
лирующим отношения Российской Федерации с
иностранными государствами и международ-
ными организациями совместно с МНС
России. Порядок применения данных норм
устанавливается Правительством Российской
Федерации.






























































































Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)


Не подлежит налогообложению (освобожда-
ется от налогообложения) реализация (а
также передача, выполнение, оказание для
собственных нужд) на территории
Российской Федерации:

освобождаются от налогообложения услуги,
оказываемые уполномоченными на то органа-
ми, за которые взимается государственная
пошлина, все виды лицензионных, регистра-
ционных и патентных пошлин и сборов, а
также пошлины и сборы, взимаемые госу-
дарственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными ор-
ганами и должностными лицами при пре-
доставлении организациям и физическим ли-
цам определенных прав (в том числе лесные
подати, арендная плата за пользование
лесным фондом и другие платежи в бюджеты
бюджетной системы Российской Федерации за
право пользования природными ресурсами);
не признается реализацией выполнение
работ (оказание услуг) органами, входящи-
ми в систему органов государственной
власти и органов местного самоуправления,
в рамках выполнения возложенных на них
функций в случае, если обязательность вы-
полнения указанных работ (оказания услуг)
установлена законодательством Российской
Федерации, законодательством субъектов
Российской Федерации, актами органов
местного самоуправления;

продукты питания, непосредственно произ-
веденные студенческими и школьными столо-
выми, столовыми других учебных заведений,
столовыми медицинских организаций,
детских дошкольных учреждений и реализуе-
мых ими в указанных учреждениях, а также
продукты питания, непосредственно произ-
веденные организациями общественного пи-
тания и реализуемые ими указанным столо-
вым. Положения настоящего подпункта при-
меняются в отношении студенческих и
школьных столовых, столовых других учеб-
ных заведений, столовых медицинских орга-
низаций только в случае полного или
частичного финансирования этих учреждений
из бюджета или из средств фонда обяза-
тельного медицинского страхования;













































услуги в сфере образования по проведению
некоммерческими образовательными органи-
зациями учебно-производственного (по нап-
равлениям основного и дополнительного об-
разования, указанным в лицензии) или
воспитательного процесса, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по
сдаче в аренду помещений.
Реализация некоммерческими образователь-
ными организациями товаров (работ, услуг)
как собственного производства (произве-
денных учебными предприятиями, в том
числе учебно-производственными мастерски-
ми, в рамках основного и дополнительного
учебного процесса), так и приобретенных
на стороне подлежит налогообложению вне
зависимости от того, направляется ли до-
ход от этой реализации в данную образова-
тельную организацию или на непосредствен-
ные нужды обеспечения развития, совер-
шенствования образовательного процесса;








































услуги по проведению занятий с несовер-
шеннолетними детьми в кружках, секциях
(включая спортивные) и студиях;


















услуги по содержанию детей в дошкольных
учреждениях;

услуги по уходу за больными, инвалидами
и престарелыми, предоставляемые государс-
твенными и муниципальными учреждениями
социальной защиты лицам, необходимость
ухода за которыми подтверждена соответст-
вующими заключениями органов здравоохра-
нения и органов социальной защиты населе-
ния;










оказываемые учреждениями культуры и ис-
кусства услуги в сфере культуры и искусс-
тва, к которым относятся:
услуги по предоставлению напрокат аудио-,
видеоносителей из фондов указанных учреж-
дений, звукотехнического оборудования,
музыкальных инструментов, сценических
постановочных средств, костюмов, обуви,
театрального реквизита, бутафории, пости-
жерских принадлежностей, культинвентаря,
животных, экспонатов и книг; услуги
по изготовлению копий в учебных целях
и учебных пособий, фотокопированию, реп-
родуцированию, ксерокопированию, микроко-
пированию с печатной продукции, музейных
экспонатов и документов из фондов указан-
ных учреждений; услуги по звукозаписи
театрально-зрелищных, культурно-просвети-
тельных и зрелищно-развлекательных меро-
приятий, по изготовлению копий звукозапи-
сей из фонотек указанных учреждений;
услуги по доставке читателям и приему
у читателей печатной продукции из фондов
библиотек; услуги по составлению списков,
справок и каталогов экспонатов, материа-
лов и других предметов и коллекций, со-
ставляющих фонд указанных учреждений;
услуги по предоставлению в аренду сцени-
ческих и концертных площадок другим бюд-
жетным учреждениям культуры и искусства,
а также услуг по распространению билетов,
указанных в абзаце третьем настоящего
подпункта; реализация входных билетов
и абонементов на посещение театрально-
зрелищных, культурно-просветительных
и зрелищно-развлекательных мероприятий,
экскурсионных билетов, форма которых
утверждена в установленном порядке как
бланк строгой отчетности; реализация про-
грамм на спектакли и концерты, каталогов
и буклетов.
К учреждениям культуры и искусства
в целях настоящей главы относятся театры,
кинотеатры, концертные организации и кол-
лективы, театральные и концертные кассы,
цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома
и дворцы культуры, клубы, дома (в частно-
сти, кино, литератора, композитора), пла-
нетарии, парки культуры и отдыха, лекто-
рии и народные университеты, экскурсион-
ные бюро, заповедники, ботанические сады
и зоопарки, национальные парки, природные
парки и ландшафтные парки.
При использовании в 2001 г. нового поряд-
ка следует иметь в виду, что форма вход-
ных билетов и абонементов на посещение
театрально-зрелищных, культурно-просвети-
тельных и зрелищно-развлекательных меро-
приятий, экскурсионных билетов утверждена
как бланк строгой отчетности приказом
Минфина России от 25.02.2000 г. N 20н
"Об утверждении бланков строгой отчетнос-
ти";












































услуги по сохранению, комплектованию
и использованию архивов, оказываемых ар-
хивными учреждениями и организациями;











работы (услуги) по производству кинемато-
графической продукции, выполняемых (ока-
зываемых) организациями кинематографии,
прав на использование (включая прокат
и показ) кинопродукции, получившей удос-
товерение национального фильма;




















































































































































Не признается реализацией передача
на безвозмездной основе жилых домов, дет-
ских садов, клубов, санаториев и других
объектов социально-культурного и жилищно-
коммунального назначения, а также дорог,
электрических сетей, подстанций, газовых
сетей, водозаборных сооружений и других
подобных объектов органам государственной
власти и органам местного самоуправления
(или по решению указанных органов специа-
лизированным организациям, осуществляющим
использование или эксплуатацию указанных
объектов по их назначению).

























































































Не признается реализацией передача
на безвозмездной основе объектов основных
средств органам государственной власти
и управления и органам местного самоупра-
вления, а также бюджетным учреждениям,
государственным и муниципальным унитарным
предприятиям.















Данного освобождения от НДС не предусмот-
рено. Вместе с тем на основании п.1 ст.39
части первой НК РФ не признается реализа-
цией имущества передача на возмездной
или безвозмездной основе имущества
без передачи права собственности на дан-
ное имущество.

Освобождаются от налогообложения медицин-
ские услуги, оказываемые медицинскими
организациями, за исключением косметичес-
ких, ветеринарных и санитарно-эпидемиоло-
гических услуг. Ограничение, установлен-
ное настоящим подпунктом, не распростра-
няется на ветеринарные и санитарно-эпиде-
миологические услуги, финансируемые
из бюджета. В целях настоящей главы к ме-
дицинским услугам относятся:
услуги медицинских учреждений, определен-
ные перечнем услуг, предоставляемых
по обязательному медицинскому страхова-
нию;
услуги, оказываемые населению медицински-
ми и санитарно-профилактическими учреж-
дениями, по диагностике, профилактике
и лечению независимо от формы и источника
их оплаты по перечню, утверждаемому Пра-
вительством Российской Федерации;
услуги медицинских организаций по сбору
у населения крови, оказываемые по догово-
рам со стационарными лечебными учреждени-
ями и поликлиническими отделениями;
услуги скорой медицинской помощи, оказы-
ваемые населению;
услуги по изготовлению лекарственных
средств аптечными учреждениями;
услуги по дежурству медицинского персона-
ла у постели больного;
услуги патолого-анатомических бюро;
услуги медицинских учреждений, оказывае-
мые беременным женщинам, новорожденным,
инвалидам и наркологическим больным;
услуги по изготовлению и ремонту очковой
оптики (за исключением солнцезащитной),
ремонту слуховых аппаратов и протезно-
ортопедических изделий.





















































































Согласно ст.2 Федерального закона
от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении
в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах" при-
знан утратившим силу со дня введения
в действие части второй Кодекса Закон
N 1992-1, за исключением п.п."у" в части
освобождения от уплаты НДС лекарственных
средств, изделий медицинского назначения
и медицинской техники, который утрачивает
силу с 1 января 2002 г.
Согласно п.п.1 п.2 ст.149 части второй
НК РФ освобождаются от налогообложения
следующие медицинские товары отечествен-
ного и зарубежного производства по переч-
ню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации:
важнейших и жизненно необходимых лекарст-
венных средств, включая лекарства-суб-
станции, в том числе внутриаптечного
изготовления, за исключением сырья (мате-
риалов) для их производства, витаминизи-
рованной и лечебно-профилактической про-
дукции пищевой, мясной, молочной, рыбной
и мукомольно-крупяной промышленности, бы-
товых дезинфицирующих, инсектицидных
и дератизирующих средств, подгузников,
репеллентов, товаров ветеринарного назна-
чения, тары и упаковки (абзац второй
указанного подпункта);
важнейших и жизненно необходимых изделий
медицинского назначения (абзац третий
указанного подпункта);
важнейшей и жизненно необходимой медицин-
ской техники (абзац четвертый указанного
подпункта);
протезно-ортопедических изделий, сырья
для их изготовления и полуфабрикатов
к ним;
технических средств, включая автомото-
транспорт, материалы, которые могут быть
использованы исключительно для профилак-
тики инвалидности или реабилитации инва-
лидов;






































































линз и оправ для очков (за исключением
солнцезащитных).
Согласно ст.3 Закона 118-ФЗ абзацы вто-
рой, третий и четвертый п.п.1 п.2 ст.149
части второй НК РФ вводятся в действие
с 1 января 2002 г.
Таким образом, с 1 января 2001 г. по 31
декабря 2001 г. освобождению от налого-
обложения подлежат:
1. Лекарственные средства, приведенные
в нормативном письме N ВЗ-4-03/31н
и 04-03-07, отечественного и зарубежного
производства, перечисленные в главах 1, 2
(за исключением лечебно-профилактических
пищевых добавок), 5, 6 (за исключением
репеллентов) части 1 и главах 1, 2, 3, 4,
5, 6 (за исключением репеллентов) и 7
части 2 второго издания Государственного
реестра лекарственных средств (Москва,
Министерство здравоохранения и медицинс-
кой промышленности Российской Федерации,
1995 г., с учетом последующих изменений
и дополнений к Реестру) и реализуемые
предприятиями (организациями) всех форм
собственности при наличии выданной
в установленном порядке соответствующей
лицензии.
2. Изделия медицинского назначения и ме-
дицинская техника, приведенные в норма-
тивном письме N ВЗ-4-03/31н и 04-03-07,
отечественного производства, реализуемые
предприятиями (организациями) всех форм
собственности (при наличии выданной
в установленном порядке соответствующей
лицензии), помещенные под кодовыми обо-
значениями 938000 - 939000 "Препараты
биологические", "Материалы, средства ме-
дицинские и продукция медицинского назна-
чения" (за исключением линз и оправ
для очков) и 940000 "Медицинская техника"
(за исключением линз и оправ для очков),
а также другая продукция только медицин-
ского назначения (за исключением линз
и оправ для очков), указанная в других
разделах (группах, подгруппах) Общерос-
сийского классификатора продукции
(ОК 005-93) ОКП.
Вместе с тем не освобождаются от НДС
перечисленные в классификаторе
(ОК 005-93) ОКП:
средства энтерального питания, детское,
лечебно-профилактическое питание, замени-
тель женского молока, продукты прикорма
для детей, биологически активные добавки
к пище; парафармацевтическая продукция,
в том числе зубная лечебно-профилактичес-
кая паста, зубные щетки, синтетические
волокна для зубных щеток, зубочисток,
ершиков, зубных нитей (флоссов), полоска-
ния для полости рта, лак для покрытия зу-
бов, красящие таблетки для окрашивания
зубного налета, шампуни, кремы и другие
парфюмерно-косметические средства
для ухода за кожей лица, тела, рук, ног,
волосами, ногтями, декоративная космети-
ка, дезодоранты, а также другие виды ви-
таминизированной и лечебно-профилактичес-
кой продукции пищевой, мясной, молочной,
рыбной и мукомольно-крупяной промышлен-
ности; подгузники детские; репелленты;
ветеринарная продукция. Порядок освобож-
дения от НДС при реализации на территории
Российской Федерации импортных изделий
медицинского назначения, медицинской тех-
ники производится по перечню, предусмот-
ренному для аналогичных отечественных из-
делий и изложенному выше, при наличии
у российских предприятий (организаций)
регистрационных удостоверений, выдаваемых
по изделиям медицинского назначения и ме-
дицинской технике в установленном порядке
Минздравмедпромом России или копий
регистрационных удостоверений. При нали-
чии у предприятий (организаций) соответ-
ствующих лицензий (п.6 ст.149 главы 21 НК
РФ). Не освобождаются от НДС комплектую-
щие изделия, запасные части, ремонт, мон-
таж медицинской техники и медицинского
оборудования.
3. Линзы и оправы для очков отечественно-
го и зарубежного производства по перечню
утверждаемому Правительством Российской
Федерации

Освобождаются от налогообложения следую-
щие медицинские товары отечественного
и зарубежного производства по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации:
важнейших и жизненно необходимых лекарст-
венных средств, включая лекарства-суб-
станции, в том числе внутриаптечного из-
готовления, за исключением сырья (мате-
риалов) для их производства, витаминизи-
рованной и лечебно-профилактической про-
дукции пищевой, мясной, молочной, рыбной
и мукомольно-крупяной промышленности,
бытовых дезинфицирующих, инсектицидных
и дератизирующих средств, подгузников,
репеллентов, товаров ветеринарного назна-
чения, тары и упаковки (абзац второй ука-
занного подпункта);
важнейших и жизненно необходимых изделий
медицинского назначения (абзац третий
указанного подпункта);
важнейшей и жизненно необходимой
медицинской техники (абзац четвертый
указанного подпункта);
протезно-ортопедических изделий, сырья
для их изготовления и полуфабрикатов
к ним;
технических средств, включая автомото-
транспорт, материалы, которые могут быть
использованы исключительно для профилак-
тики инвалидности или реабилитации инва-
лидов;
линз и оправ для очков (за исключением
солнцезащитных).
Согласно ст.3 Закона 118-ФЗ абзацы
второй, третий и четвертый п.п.1 п.2
ст.149 части второй НК РФ вводятся
в действие с 1 января 2002 г.
Таким образом, с 1 января 2001 г.
освобождению от налогообложения подлежат:
протезно-ортопедические изделия, сырье
для их изготовления и полуфабрикаты к ним
по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации;
технические средства, включая автомото-
транспорт, материалы, которые могут быть
использованы исключительно для профилак-
тики инвалидности или реабилитации инва-
лидов, по перечню, утверждаемому Прави-
тельством Российской Федерации.




































































Данного порядка освобождения от налога
услуг, выполняемых профессиональными ава-
рийно-спасательными службами, профес-
сиональными аварийно-спасательными форми-
рованиями по договорам, в ст.149 части
второй НК РФ не предусмотрено. Вместе
с тем не признаются реализацией услуг
услуги, оказанные органами, входящими
в систему органов государственной власти
и органов местного самоуправления, в рам-
ках выполнения возложенных на них функций
в случае, если обязательность оказания
указанных услуг установлена законодатель-
ством Российской Федерации, законодатель-
ством субъектов Российской Федерации,
актами органов местного самоуправления
(п.п.4 п.2 ст.146 части второй НК РФ).

Согласно ст.2 Закона N 118-ФЗ признан ут-
ратившим силу со дня введения в действие
части второй Кодекса Закон N 1992-1, за
исключением п.п."я.1", в части освобожде-
ния от уплаты НДС работ и услуг по рес-
таврации и охране памятников истории и
культуры, охраняемых государством, кото-
рый утрачивает силу с 1 января 2002 г.
Согласно п.п.15 п.2 ст.149 части второй
НК РФ освобождаются от налогообложения
ремонтно-реставрационные, консервационные
и восстановительные работы, выполняемые
при реставрации памятников истории и
культуры, охраняемых государством, а так-
же культовых зданий и сооружений, нахо-
дящихся в пользовании религиозных орга-
низаций (за исключением археологических
и земляных работ в зоне расположения па-
мятников истории и культуры или культовых
зданий и сооружений; строительных работ
по воссозданию полностью утраченных па-
мятников истории и культуры или культовых
зданий и сооружений; работ по производ-
ству реставрационных, консервационных
конструкций и материалов; деятельности по
контролю за качеством проводимых работ).
Согласно ст.3 Закона N 118-ФЗ п.п.15 п.2
ст.149 части второй НК РФ в части осво-
бождения от налогообложения ремонтно-рес-
таврационных работ, выполняемых на памят-
никах истории и культуры, вводится в
действие с 1 января 2002 г.
Таким образом, в 2001 г. применяется
действующий в 2000 г. порядок освобожде-
ния от налога работ и услуг по реставра-
ции и охране памятников истории и культу-
ры, охраняемых государством.















































































































































































Не признается реализацией изъятие иму-
щества путем конфискации, наследование
имущества, а также обращение в собствен-
ность иных лиц бесхозяйных и брошенных
вещей, бесхозяйных животных, находки,
клада в соответствии с нормами Граждан-
ского кодекса Российской Федерации п.п.8
п.3 ст.39 части первой НК РФ).

С 1 января 2001 г. п.п."к" п.1 ст.5 Зако-
на N 1992-1 утрачивает силу.






















































С 1 января 2001 г. действие данной нормы
п.п."л" п.1 ст.5 Закона N 1992-1
прекращается. Однако согласно п.п. 4 п. 2
ст.146 части второй НК РФ не признается
реализацией выполнение работ (оказание
услуг) органами, входящими в систему ор-
ганов государственной власти и органов
местного самоуправления, в рамках выпол-
нения возложенных на них функций в слу-
чае, если обязательность выполнения ука-
занных работ (оказания услуг) установлена
законодательством Российской Федерации,
законодательством субъектов Российской
Федерации, актами органов местного само-
управления.

Не подлежат налогообложению (освобождают-
ся от налогообложения) перечисленные ниже
операции. Причем налогоплательщики, осу-
ществляющие такие операции по реализации
этих товаров работ, услуг), вправе отка-
заться от освобождения таких операций от
налогообложения, представив соответствую-
щее заявление в налоговый орган по месту
своей регистрации в качестве налогопла-
тельщика в срок не позднее 1-го числа на-
логового периода, с которого налогопла-
тельщик намерен отказаться от освобожде-
ния или приостановить его использование.
Такой отказ возможен только в отношении
всех осуществляемых налогоплательщиком
операций. Не допускается, чтобы подобные
операции освобождались или не освобожда-
лись от налогообложения в зависимости от
того, кто является покупателем приобрета-
телем) соответствующих товаров работ, ус-
луг). Не допускается отказ от освобож-
дения от налогообложения операций на срок
менее одного года.

1.1. Реализация товаров (за исключением
подакцизных, минерального сырья и полез-
ных ископаемых, а также других товаров по
перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации по представлению об-
щероссийских общественных организаций ин-
валидов), работ, услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических), произ-
водимых и реализуемых общественными орга-
низациями инвалидов (в том числе создан-
ными как союзы общественных организаций
инвалидов), среди членов которых инвалиды
и их законные представители составляют не
менее 80%; лечебно-производственными
(трудовыми) мастерскими при противотубер-
кулезных, психиатрических, психоневроло-
гических учреждениях, учреждениях со-
циальной защиты и социальной реабилитации
населения.






1.2. Реализация товаров (за исключением
подакцизных, минерального сырья и полез-
ных ископаемых, а также других товаров по
перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации по представлению
общероссийских общественных организаций
инвалидов), работ, услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических), произ-
водимых и реализуемых организациями,
уставный капитал которых полностью сос-
тоит из вкладов общественных организаций
инвалидов, если среднесписочная числен-
ность инвалидов среди их работников сос-
тавляет не менее 50%, а их доля в фонде
оплаты труда - не менее 25%.
До 1 января 2002 г. положения п.п.2 п.3
ст.149 части второй НК РФ распространя-
ются на организации, использующие труд
инвалидов (по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации), при
соблюдении ими условий, предусмотренных
абзацами первым и третьим п.п.2 п.3
ст.149 части второй Кодекса (ст.26
Закона N 118-ФЗ).
1.3. Реализация товаров (за исключением
подакцизных, минерального сырья и полез-
ных ископаемых, а также других товаров
по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации по представлению
общероссийских общественных организаций
инвалидов), работ, услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических), произ-
водимых и реализуемых учреждениями,
единственными собственниками имущества
которых являются общественные организации
инвалидов, созданными для достижения об-
разовательных, культурных, лечебно-оздо-
ровительных, физкультурно-спортивных, на-
учных, информационных и иных социальных
целей, а также для оказания правовой и
иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и
их родителям.

2. Реализация изделий народных художест-
венных промыслов признанного художествен-
ного достоинства (за исключением подак-
цизных товаров), образцы которых зареги-
стрированы в порядке, установленном Пра-
вительством Российской Федерации. Осво-
бождение от налогообложения в соответст-
вии с положениями ст.149 части второй НК
РФ не применяется при осуществлении пред-
принимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров поруче-
ния, договоров комиссии либо агентских
договоров.












3. Оказание услуг членами коллегий адво-
катов.

4. Выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ за счет
средств бюджетов бюджетной системы Рос-
сийской Федерации, а также средств Рос-
сийского фонда фундаментальных исследова-
ний, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в
соответствии с законодательством Россий-
ской Федерации внебюджетных фондов мини-
стерств, ведомств, ассоциаций; выполнение
научно-исследовательских и опытно-кон-
структорских работ учреждениями образова-
ния и науки на основе хозяйственных дого-
воров.


































































































































5. Реализация предметов религиозного наз-
начения (в соответствии с перечнем, ут-
верждаемым Правительством Российской Фе-
дерации по представлению религиозных ор-
ганизаций (объединений), производимых и
реализуемых религиозными организациями
(объединениями) в рамках религиозной
деятельности, за исключением подакцизных,
а также организация и проведение указан-
ными организациями религиозных обрядов,
церемоний, молитвенных собраний или дру-
гих культовых действий.

6. Реализация входных билетов, форма ко-
торых утверждена в установленном порядке
как бланк строгой отчетности, организа-
циями физической культуры и спорта на
проводимые ими спортивно-зрелищные меро-
приятия; оказание услуг по предоставлению
в аренду спортивных сооружений для про-
ведения указанных мероприятий. При ис-
пользовании в 2001 г. нового порядка сле-
дует иметь в виду, что форма входных
билетов на проводимые организациями физи-
ческой культуры и спорта спортивно-зре-
лищные мероприятия утверждена как бланк
строгой отчетности приказом Минфина Рос-
сии от 25.02.2000 г. N 20н "Об утвержде-
нии бланков строгой отчетности"

7. Освобождается от налогообложения реа-
лизация путевок (курсовок), форма которых
утверждена в установленном порядке как
бланк строгой отчетности, в санаторно-
курортные и оздоровительные учреждения,
учреждения отдыха, расположенные на тер-
ритории Российской Федерации.
Приказом Минфина России от 10.12.99 г.
N 90н "Об утверждении бланков строгой от-
четности" утверждены в качестве докумен-
тов строгой отчетности прилагаемые к дан-
ному приказу формы следующих бланков:
"Санаторно-курортная путевка", "Путевка"
в детское оздоровительное учреждение
(форма N 1), "Путевка" в оздоровительное
учреждение (форма N 2), "Курсовка" в оз-
доровительное учреждение (форма N 3).


































































8.1. Согласно ст.2 Закона N 118-ФЗ приз-
нан утратившим силу со дня введения в
действие части второй Кодекса Закон
N 1992-1, за исключением п.п."э" п.1
ст.5 Закона N 1992-1, который утрачивает
силу с 1 января 2002 г.
8.2. Согласно п.п.17 и 21 п.3 ст.149
части второй НК РФ освобождаются от нало-
гообложения:
реализация научной и учебной книжной про-
дукции, а также редакционная, издатель-
ская и полиграфическая деятельность по ее
производству и реализации (согласно ст.
16 Закона N 118-ФЗ п.п.17 п.3 ст.149
утрачивает силу с 1 января 2002 г.);
реализация продукции средств массовой ин-
формации, книжной продукции, связанной с
образованием, наукой и культурой; редак-
ционных, издательских и полиграфических
работ и услуг по производству продукции
средств массовой информации и книжной
продукции, связанной с образованием, на-
укой и культурой. Действие п.п.21 п.3
ст.149 НК РФ не распространяется на про-
дукцию средств массовой информации рек-
ламного и эротического характера, а так-
же на книжную продукцию рекламного и эро-
тического характера (согласно ст.16 За-
кона N 118-ФЗ п.п.21 п.3 ст.149 части
второй НК РФ утрачивает силу с 1 января
2002 г.).
8.3. Таким образом, с 1 января 2001 г. по
31 декабря 2001 г. освобождению от нало-
гообложения подлежат продукция средств
массовой информации, книжная продукция и
работы, услуги, перечисленные в норматив-
ных письмах N ВГ-4-03/22н и N
ПВ-6-03/393.


















































































































































































































































































9. Проведение работ по тушению лесных по-
жаров.


















Все перечисленные выше операции не подле-
жат налогообложению (освобождаются от на-
логообложения) при наличии у налогопла-
тельщиков, осуществляющих эти операции,
соответствующих лицензий на осуществление
деятельности, лицензируемой в соответст-
вии с законодательством Российской Феде-
рации.



В случае, если налогоплательщиком осу-
ществляются операции, подлежащие налого-
обложению, и операции, не подлежащие на-
логообложению (освобождающиеся от налого-
обложения) в соответствии с положениями
ст.149 части второй НК РФ, налогопла-
тельщик обязан вести раздельный учет та-
ких операций.
В случае частичного использования покупа-
телем приобретенных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) в производстве и
(или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат
налогообложению, а частично - в произ-
водстве и (или) реализации товаров (ра-
бот, услуг), операции по реализации кото-
рых освобождены от налогообложения, сум-
мы налога, предъявленные продавцом ука-
занных приобретенных товаров (работ, ус-
луг), включаются в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога на доходы
организаций (налога на доходы физических
лиц), или подлежат налоговому вычету в
той пропорции, в которой указанные приоб-
ретенные товары (работы, услуги) исполь-
зуются для производства и (или) реализа-
ции товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат налогообложе-
нию (освобождены от налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя
из стоимости товаров (работ, услуг), опе-
рации по реализации которых подлежат на-
логообложению (освобождены от налогообло-
жения), в общем объеме выручки от реали-
зации товаров (работ, услуг) за отчетный
налоговый период. Эти положения не приме-
няются в отношении тех налоговых перио-
дов, в которых доля товаров (работ, ус-
луг), используемых для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению, не превы-
шает 5% (в стоимостном выражении) общей
стоимости приобретаемых товаров (работ,
услуг), используемых для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг).
При этом все суммы налога, предъявленные
продавцами указанных товаров (работ, ус-
луг) в таком налоговом периоде, подлежат
вычету в соответствии с порядком, преду-
смотренным ст.172 НК РФ.

И. Муравьева,

советник налоговой службы I ранга


М. Охлопкова,

советник налоговой службы I ранга


-------------------------------------------------------------------------

* В статье под нормами действующего налогового законодательством понимаются положения Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", а также отдельные официальные разъяснения, не имеющие статуса нормативных актов.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.