Бухгалтерский учет и налогообложение (А. Панкроатов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, ноябрь 2000 г.)

Бухгалтерский учет и налогообложение


В соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25.04.97 г. N 490 (в ред. от 15.09.2000 г.), гостиница представляет собой имущественный комплекс (здание, часть здания, оборудование и иное имущество), предназначенный для предоставления услуг. Гостиничная деятельность - это деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, обладающих или наделенных в установленном порядке имущественными правами на какое-либо коллективное средство размещения, по непосредственному распоряжению и управлению им для предоставления услуг по временному размещению (проживанию) и обслуживанию граждан. Мотель - это комплекс, состоящий из гостиницы и площадки для хранения автомобилей.

Уровень комфорта гостиниц определяется как категория и обозначается знаками: * - одна звезда, ** - две звезды и т.д. в соответствии с ГОСТ Р 50645-94. Присвоение соответствующей категории производится аттестационной комиссией. Количество звезд увеличивается при повышении качества обслуживания. Гостиницы классифицируют по пяти категориям, мотели - по четырем. Высшую категорию гостиницы обозначают "*****", низшую - "*", высшую категорию мотеля - "****", низшую - "*".


Лицензирование


Лицензированию подлежит гостиничная деятельность, осуществляемая коллективными средствами размещения: гостиницами, мотелями, объединениями гостиниц, гостинично-офисными центрами и другими аналогичными предприятиями вместимостью не менее 10 номеров.

Целями лицензирования являются:

упорядочение ведения данного вида деятельности;

защита интересов и прав потребителей;

обеспечение унифицированного подхода к оценке уровня и стандартов предоставления услуг;

усиление правопорядка и обеспечение безопасности проживания в гостиницах.

Гостиничная деятельность осуществляется на основании лицензии, выдаваемой лицензионным органом, уполномоченным лицензионной палатой на ведение лицензионной деятельности.

В соответствии с п.2.1 Временного положения о лицензировании гостиничной деятельности в городе Москве, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 3.06.97 г. N 416, для получения лицензии в лицензирующий орган необходимо представить:

а) заявление о выдаче лицензии (по установленной форме) с указанием:

для юридических лиц - наименования, организационно-правовой формы, юридического адреса, номера расчетного счета и наименования соответствующего банка;

для индивидуальных предпринимателей - фамилии, имени, отчества, паспортных данных (серия, номер, когда и кем выдан, место жительства);

заявляемого вида деятельности;

места расположения, типа и наименования объекта, на котором будет осуществляться заявляемый вид деятельности (далее - объект);

срока действия лицензии;

б) копии учредительных документов (если они не заверены нотариусом - с предъявлением подлинников);

в) копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица (если она не заверена нотариусом - с предъявлением подлинника);

г) документ, подтверждающий оплату рассмотрения заявления;

д) справку налогового органа о постановке на учет (кроме случаев, когда заверенная в установленном порядке отметка о постановке на учет в налоговой инспекции сделана на свидетельстве о регистрации) или копию свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя со штампом налогового органа с указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);

е) копию акта приема в эксплуатацию объекта (для вновь построенных объектов и объектов, вновь вводимых в эксплуатацию после реконструкции или капитального ремонта);

ж) заключение территориального органа санитарно-эпидемиологической службы г. Москвы о соответствии объекта санитарно-гигиеническим и противоэпидемиологическим требованиям;

з) заключение территориального органа Государственного пожарного надзора о соответствии объекта нормам пожарной безопасности;

и) копии документов, подтверждающих право владения или пользования объектом;

к) сведения об объекте (по установленной форме);

л) сведения о руководящем персонале объекта, подтверждающие его профессиональную квалификацию;

м) копии сертификатов на услуги, подлежащие обязательной сертификации.

В лицензии указываются:

наименование органа, выдавшего ее;

для юридических лиц - наименование и юридический адрес организации, получающей лицензию;

для индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, паспортные данные (серия, номер, кем и когда выдан, место жительства);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

вид деятельности, на осуществление которой выдается лицензия;

условия осуществления данного вида деятельности;

область действия лицензии с указанием адреса объекта;

срок ее действия;

регистрационный номер лицензии и дата выдачи.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), стоимость лицензии на осуществление деятельности в области оказания гостиничных услуг учитывается у предприятий на счете 04 "Нематериальные активы" и амортизируется равными долями в течение всего срока действия.

Следует учесть, что в стоимость лицензии включается не только лицензионный сбор, уплачиваемый органам лицензирования, но и оплата другим организациям (санэпидемстанции, пожарной охране и др.). В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 08, Кредит 51 - оплачены услуги по получению лицензии;

Дебет 04, Кредит 08 - оприходована лицензия;

Дебет 20, Кредит 05 - начислена амортизация по лицензии.


Порядок ценообразования и расчетов
при оказании гостиничных услуг


Цена номера (места в номере), порядок и форма его оплаты, а также перечень услуг, которые входят в цену номера, устанавливаются гостиницей. По усмотрению ее администрации может быть установлена посуточная или почасовая оплата проживания.

Плата за проживание в гостинице взимается в соответствии с единым расчетным часом - с 12 часов текущих суток по местному времени. При размещении до расчетного часа (с 0 до 12 часов) плата за проживание не взимается. В случае задержки выезда потребителя плата за проживание взимается в следующем порядке:

не более 6 часов после расчетного часа - почасовая оплата;

от 6 до 12 часов после расчетного часа - плата за половину суток;

от 12 до 24 часов после расчетного часа - плата за полные сутки (если нет почасовой оплаты).

При проживании не более суток плата взимается за сутки независимо от расчетного часа (с учетом местных особенностей единый расчетный час может быть изменен).

Без дополнительной оплаты должны быть предоставлены следующие виды услуг:

вызов скорой помощи;

пользование медицинской аптечкой;

доставка в номер корреспонденции после ее получения;

предоставление кипятка, иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов.

Поскольку в гостиницах отсутствует незавершенное производство, при определении себестоимости необходимо исходить из п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, подлежат отражению в бухгалтерском учете), в котором имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств, связанных с этими фактами. Поэтому в том случае, если клиент гостиницы оплатил проживание в одном отчетном периоде (например, в марте), а фактически проживал в двух отчетных периодах (в марте и апреле), в бухгалтерском учете гостиницы должны быть сделаны следующие проводки:

29.03.00 Дебет 50, Кредит 46 - отражена выручка от реализации гостиничных услуг за март 2000 г.;

29.03.00 Дебет 50, Кредит 64 - отражен аванс за услуги гостиницы в апреле;

31.03.00 Дебет 46, Кредит 20 - списаны расходы за счет выручки от реализации услуг;

5.04.00 Дебет 64, Кредит 62 (46) - отражена выручка за апрель.

Помимо услуг по предоставлению помещений для проживания в стоимость номера гостиницы может включаться стоимость услуг кабельного телевидения.

Налогообложение предприятий - владельцев кабельного, эфирного, спутникового телевидения, а также студий, производящих и формирующих программное обеспечение коммерческого телевидения, производится в общеустановленном порядке по ставке налога на прибыль 30%.

Такой же режим налогообложения применяется и к гостиницам, осуществляющим показ телепрограмм в номерах по системам кабельного телевидения, которые уплачивают налог на прибыль в таком же порядке.

К доходам, полученным гостиницей от демонстрации программ по каналам кабельного телевидения, поскольку они не подлежат регистрации в порядке, установленном для средств массовой информации, не может быть применен льготный порядок налогообложения прибыли, установленный для средств массовой информации. Кроме того, доходы, полученные от демонстрации видеопрограмм в специально отведенных для этих целей местах за плату, подлежат обложению по ставке 70% как видеопоказ. Данная позиция отражена, в частности, в письме Госналогслужбы России от 27.10.98 г. N ШС-6-02/768@ "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли" (с изм. и доп. от 12.07.99 г.).

В стоимость номера гостиницы нередко включают стоимость завтрака или полупансиона (завтрак и ужин). При раздельном оказании услуг по проживанию и питанию у гостиниц возникают две базы для исчисления налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

При оказании услуг по проживанию базой для исчисления налога на добавленную стоимость является оборот по оказанным услугам, для исчисления налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - оборот по реализации услуги за минусом НДС.

При оказании услуг по организации питания для постояльцев гостиницы необходимо различать два вида деятельности: реализация продукции, приготовленной на кухне гостиницы, и реализация прочих товаров, которые не подлежат доработке на данном предприятии. В первом случае база для исчисления указанных налогов та же, что и при оказании гостиничных услуг. Во втором случае базой для исчисления налога на добавленную стоимость является валовой доход, т.е. разница между продажной и покупной стоимостью товаров, а для налога на пользователей автомобильных дорог и ЖКХ - валовой доход за минусом НДС.


Пример

Стоимость услуги по проживанию в гостинице составляет 600 руб. в сутки. Вариант 1: в стоимость номера включены прохладительные напитки на сумму 96 руб. Вариант 2: стоимость прохладительных напитков, находящихся в "мини-баре", оплачивается отдельно и составляет 120 руб. (покупная стоимость прохладительных напитков - 72 руб.), стоимость номера - 480 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

Вариант 1

Дебет 62, Кредит 46 - 600 руб. - отражена выручка от предоставления гостиничного номера;

Дебет 46, Кредит 68/НДС - 100 руб. - начислен НДС;

Дебет 20, Кредит 67 - 12,50 руб. - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 80, Кредит 68/ЖКХ - 7,50 руб. - начислен налог на ЖКХ;

Дебет 46, Кредит 20, 26 - 412,50 руб. - списаны текущие расходы;

Дебет 46, Кредит 10 - 80 руб. - списаны прохладительные напитки;

Дебет 46, Кредит 80 - 7,50 руб. - определен финансовый результат.

Вариант 2

Дебет 62, Кредит 46-1 - 480 руб. - отражена выручка от реализации услуг.

Далее бухгалтерский учет аналогичен тому, который приведен в варианте 1.

Дебет 62, Кредит 46-2 - 120 руб. - отражена выручка от реализации прохладительных напитков;

Дебет 46-2, Кредит 68/НДС - 8 руб. (120-72 х 16,67%) - начислен НДС;

Дебет 44, Кредит 67 - 1 руб. - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 80, Кредит 68/ЖКХ - 0,60 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дебет 46, Кредит 41 - 72 руб. - списана покупная стоимость прохладительных напитков;

Дебет 46, Кредит 80 - 39 руб. - определен финансовый результат.


Особенности расчета НДС с иностранными гражданами


В соответствии с Законом Российской Федерации от 22.12.92 г. N 4178-1 (в ред. от 5.08.2000 г.) "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" с 1 января 1993 г. от налога на добавленную стоимость освобождается сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в том случае, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах.

Департамент государственного протокола МИД России в письме от 22.03.94 г. N 279/ДГП-НС сообщил, что в соответствии с Венской конвенцией о дипломатических сношениях посольства иностранных государств, в том числе и стран СНГ, их сотрудники и члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются российскими гражданами или не проживают в России постоянно, освобождаются от всех видов государственных, районных и муниципальных налогов и сборов, за исключением косвенных налогов, которые обычно включаются в стоимость товара или обслуживания.

Указанная льгота предоставляется гостиницей физическим и юридическим лицам только при предоставлении дипломатического паспорта либо справки о том, что физическое лицо является членом семьи или административно-техническим работником представительства.

Исчерпывающий перечень государств, аккредитованных в Российской Федерации, в отношении которых применяется указанная льгота, приведен в письме Госналогслужбы России от 13.07.94 г. N ЮУ-6-06/80н (в ред. от 11.01.2000 г.). Список представительств и организаций, аккредитованных при МИД России и имеющих право на льготу, утвержден приложением к письму МИД России от 22.03.94 г. N 279/ДГП-НС и от 28.02.97 г. N 232/ДГП-НС.


Расчеты в иностранной валюте


В соответствии с п.1 Положения Банка России от 15.08.97 г. N 503 "О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)", начиная с 10 октября 1997 г. все расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) за реализуемые последним на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) осуществляются исключительно в рублях. Расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации запрещены.

Что касается расчетов с использованием банковских карт, то в соответствии с п.2 данного Положения все операции по оплате услуг гостиницы должны оформляться первичными документами (слипом или чеком POS-терминала) с указанием суммы сделки в рублях. Если обеспечением банковской карточки является валютный счет, то расчеты по таким карточкам могут производиться только между гостиницей и физическими лицами или индивидуальными предпринимателями, причем при получении средств они в обязательном порядке подлежат продаже в полном объеме через уполномоченные банки.


Расчеты с населением с применением ККМ


В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.06.93 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (ст.1) денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В п.2 Перечня отдельных категорий предприятий, которым в силу специфики деятельности и особенностей местонахождения предоставлено право осуществлять денежные расчеты без применения контрольно-кассовых машин (ККМ), указано, что ККМ может не применяться при осуществлении мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами. Высшим арбитражным судом в качестве критерия необходимости применения ККМ признается наличие стационарного характера при совершении торговой операции (п.4 информационного письма президиума ВАС от 30.09.96 г. N 7).

Гостиницы при оказании услуг населению в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовые машины при расчетах с населением, в том числе и с иностранными физическими лицами. Единственным исключением из этого правила являются расчеты с населением с помощью бланков строгой отчетности, утвержденных письмом Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35.


Налог на землю


В соответствии с Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства 1-75-018 издания ГНИВЦ Госкомстата Российской Федерации 1992 г. (переиздание типографского издания 1987 г. Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9-12, утвержденными Госстандартом СССР в 1987-1991 гг.) к учреждениям туризма отнесены туристские гостиницы, туристские базы, мотели, кемпинги, экскурсионные бюро и бюро путешествий, учреждения по организации международного туризма, которые в соответствии с п.10 ст.12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" не подлежат обложению земельным налогом.

Другие предприятия и организации, предоставляющие услуги туристам или обслуживающие учреждения туризма, уплачивают земельный налог в общеустановленном порядке.


Налог с продаж


В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории. Согласно данному Закону объектом налогообложения признается стоимость всех товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, за исключением входящих в перечень, установленный Законом. В перечень внесены услуги трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц. Услуги гостиниц низших классов в основной перечень не внесены. Каждый регион, в котором вводится налог с продаж, в дополнение к общему перечню определяет самостоятельно объекты обложения налогом с продаж.


Налог на имущество


Согласно ст.1 Закона Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" плательщиками налога являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В соответствии с п.п."а" ст.5 этого Закона стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на его балансе.

Согласно Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 к объектам жилищно-коммунальной сферы следует относить гостиницы (без туристских); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство; объекты внешнего благоустройства; улично-дорожную сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения; очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства; объекты социально-культурной сферы; объекты социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

В целях правильного применения льгот предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого имущества. Из изложенного следует, что при налогообложении имущества гостиниц, являющихся юридическими лицами, подлежат налогообложению административное здание гостиницы, рестораны, бары, буфеты, прачечные и имущество других объектов, не относящихся к социально-культурной и жилищно-коммунальной сферам.


А. Панкроатов,

к.э.н.



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение