Вопрос: Каким образом необходимо рассчитывать налог на прибыль: в целом по юридическому лицу и потом с разбивкой по месту нахождения филиалов или необходимо определять финансовый результат по каждому филиалу? Что нужно сделать Обществу для того, чтобы налог на прибыль исчислялся в целом по юридическому лицу? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2000 г.)

Каким образом необходимо рассчитывать налог на прибыль: в целом по юридическому лицу и потом с разбивкой по месту нахождения филиалов или необходимо определять финансовый результат по каждому филиалу? Что нужно сделать Обществу для того, чтобы налог на прибыль исчислялся в целом по юридическому лицу?


Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

Исчисление же налога на прибыль в целом по юридическому лицу с разбивкой по долям, приходящимся на филиалы, не предполагает наличия отдельных балансов структурных подразделений и не предусматривает в системе бухгалтерского учета ведения счета 79. При наличии территориально обособленных подразделений, не выделенных на отдельные балансы, для обобщения информации о затратах применяют счета с 20 по 29 в зависимости от классификации деятельности.

В Инструкции по применению Плана счетов относительно принципов группировки затрат по местам их возникновения сказано следующее.

Раздел III "Затраты на производство". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности организации, а также с социально-бытовым обслуживанием работников организации. Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой организация устанавливает исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 20 ведут также по подразделениям организации.

Во избежание разногласий с контролирующими органами можно предложить к рассмотрению вопрос реформирования бухгалтерского учета. Речь идет о ликвидации отдельных балансов филиалов и отказа от применения счета 79. В подобном случае все затраты, производимые филиалами, будут аккумулироваться на выделенных для них субсчетах второго (третьего) порядка счета 20 по прямым затратам и соответственно счета 26 "Общехозяйственные расходы" по косвенным затратам. Заключительной ежемесячной проводкой Д 20, 26, субсчет "Головной офис или Общество" - К 20, 26, субсчет "База" затраты передаются авизо в центральную бухгалтерию Общества, или, если позволяют средства коммуникаций (модемная, оптоволоконная связь), все проводки филиалов в режиме реального времени отражаются в учете Общества и не требуют дополнительных бумажных носителей - авизо.

Правительство РФ Постановлением от 1 июля 1995 г. N 660 определило порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета.

1. Доля прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

2. Организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение отчетного года. Средняя величина удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по организации (без структурных подразделений) и по ее структурным подразделениям определяется исходя соответственно из предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этой организации и ее структурных подразделений.

3. Налог на прибыль отдельно по организации (без структурных подразделений) и структурным подразделениям исчисляют в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эта организация и ее структурные подразделения.


Пример. Исходные данные:

среднесписочная численность по Обществу в целом - 1000 человек, численность филиала - 15 человек (1,5%);

общая стоимость основных производственных фондов по Обществу в целом - 1000 руб., по филиалу - 200 руб. (20%).

Средняя величина удельного веса численности и стоимости фондов - (1,5 + 20) / 2 = 10,75%.

Налогооблагаемая прибыль Общества (с учетом корректировок) - 1 000 000 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на филиал (10,75%), - 107 500 руб.

Выводы

Для того чтобы использовать возможность исчисления налога на прибыль централизованно по финансовым результатам Общества в целом и избежать исчисления НДС и "оборотных налогов" по самостоятельной реализации продукции обособленными подразделениями, на наш взгляд, следует выполнить следующее:

1) отказаться от ведения отдельных балансов обособленными подразделениями;

2) провести реформирование бухгалтерского учета, исключив из рабочего Плана счетов счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

3) обществу встать на налоговый учет по местонахождению своих обособленных подразделений;

4) перерегистрировать ККМ на имя Общества, если ранее ККМ были зарегистрированы на имя обособленных подразделений.


И.А.Сухова,

Директор департамента

бухгалтерского учета и аудита,


И.Д.Юцковская,

Аудиторско-консультационная фирма "ФБК"


15 августа 2000 г.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.