Организация учета расчетов с персоналом (Я.В.Пенкальская, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17-18, сентябрь 2000 г.)

Организация учета расчетов с персоналом


Документальное оформление расчетов


Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени.

При повременной оплате труда таким документом является табель учета использования рабочего времени (типовая форма N Т-13). Это внутренний, первичный, накопительный и оправдательный бухгалтерский документ, а также регистр оперативного учета рабочего времени.

Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением выполняющих работу по договору подряда, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Табель открывают или по организации в целом (если она небольшая), или по ее структурным подразделениям. Табельщик или лицо, на это уполномоченное, составляет табель в одном экземпляре и передает его в расчетный отдел бухгалтерии один или два раза в месяц (при начислении заработной платы с авансом). Данный документ позволяет ежедневно отмечать время прихода и ухода работников с работы, все случаи опозданий и неявок с указанием их причины, а также часы простоя и сверхурочной работы. Возможно фиксирование количества явок и неявок за месяц (метод сплошной регистрации) или только неявок (метод регистрации отклонений). Записи о неявках по уважительной причине делают на основании соответствующих документов: листках временной нетрудоспособности, справок о вызове в суд, военкомат и т.п., которые работники сдают табельщикам. Время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Табель представляет собой таблицу, где по горизонтали проставляются дни текущего месяца, а в колонке по вертикали приводится список фамилий сотрудников. В заголовочной части таблицы записывают наименования организации и структурного подразделения, на которое заполняется табель. В клетке, относящейся к определенному дню члена трудового коллектива, ставится стандартное условное обозначение. Любой день расчетного месяца для каждого работника может быть рабочим, выходным (согласно календарю, особому графику или распоряжению Правительства РФ) либо праздничным, днем отпуска или болезни. Как правило, выходные и праздничные дни обозначают буквой В, служебные командировки - К, часы сверхурочной работы - С. Полный перечень обозначений приводится на лицевой стороне формы Т-13.

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных каждым работником работ в натуральном выражении и установить плановые, нормированные задания в единицу времени*(1). Поэтому документация по учету выработки должна обеспечивать данными о количестве и качестве произведенной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Учет выработки рабочих-сдельщиков ведут мастера, бригадиры и другие работники. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяют следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приемке работ за смену, карточки (ведомость) учета выработки, табель-расчет, акт о приемке выполненных работ, заказ и другие. Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию и инициалы работника, его табельный номер и разряд, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода), наименование работы, плановый и фактический объем, расценка за единицу выполняемой работы, фактический заработок. Заполняют эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика работы. Их оформляют до начала работы и передают рабочему или бригаде. По окончании работ отдел технического контроля (ОТК) проставляет фактически затраченное время и объем выработанной, принятой годной продукции и брака. Подписывают документы руководители работ, нормировщик и бригадир (если работа выполняется бригадой), подтверждает руководитель организации.

В единичных производствах, где изготавливают индивидуальную (неповторяющуюся) продукцию, основным документом на сдельную работу является наряд. По форме различают: индивидуальные наряды (на одного человека) и бригадные (коллективные) наряды; по сроку действия - разовые (на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат) и накопительные наряды. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В такой наряд последовательно записывают нормированные задания и их выполнение. Подсчитывают их или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывают и сдают в бухгалтерию, где проводится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, рассчитываются суммы заработка и количество часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается выполненная часть, а на завершение работы дается задание в наряде на следующий месяц.

Наряд как документ имеет некоторые недостатки: он не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, так как выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяют маршрутные листы (карты). Работу по ним может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию деталей и изделий. В нем последовательно отмечают передачу работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, заработок каждого накапливается в специальном документе-рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.

Применяют несколько вариантов оформления расчетов организации с рабочими и служащими путем составления:

а) расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два документа - расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и проводится ее выдача;

б) расчетных ведомостей, а выплаты проводятся отдельно по платежным ведомостям;

в) расчетных листков для каждого работника за месяц, на основании которых заполняются платежные ведомости.

Наиболее распространенным документом, который составляется на основании табеля (для повременных работников) и соответствующих документов для сдельных работников, является расчетная ведомость (форма N Т-51, рекомендованная для крупных организаций). Она составляется в одном экземпляре в бухгалтерии и содержит следующие показатели, которые проставляют напротив фамилии каждого работника организации.

1. Начислено по видам оплат. В общей сумме эти начисления отражают как оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

2. Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету того же счета.

3. К выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца. Эта сумма рассчитывается как разница между начисленными и удержанными суммами и равна сальдо по счету 70.

Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости и выдачи заработной платы.

Форма N Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: квартал, полугодие, год.

Платежная ведомость (форма N Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывают общую сумму выплаченной и депонированной заработной платы.

В ведомости приводится список сотрудников организации. Напротив каждой фамилии указывают сумму, причитающуюся к выплате данному работнику. Свободная графа рядом с суммой предназначена для подписи, подтверждающей факт получения денежных средств. При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа (если заработная плата получена по доверенности).

На последней странице платежной ведомости необходимо заполнить итоговые строки по суммам выплаченной и невыданной (депонированной) заработной платы.

Средним и малым организациям целесообразно применять комбинированную расчетно-платежную ведомость (форма N Т-49). Ее особенность в том, что по ней проводятся не только расчеты, но и выплата заработной платы. Для этого в данном документе имеется дополнительная графа, в которой работники расписываются за полученные суммы оплаты труда.

На титульном (заглавном) листе расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных.

При использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.


Порядок начисления, удержания и выплаты заработной платы


Способы начисления заработной платы при повременной и сдельной формах оплаты труда различны. Рассмотрим каждый из них.

Повременная форма оплаты.

1. Начисление по окладу. Сумма заработка равна отношению произведения оклада и количества отработанных дней (часов) к количеству рабочих дней по графику данного месяца.

2. Начисление по тарифной ставке. Заработная плата рассчитывается как произведение тарифной ставки и количества отработанных часов.

Сдельная форма оплаты.

Индивидуальная. В случае если работу выполняет один человек (индивидуальный заработок), заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Расценки определяют исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени) путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки на установленную норму времени в часах (днях).

Бригадная. Для большинства способов существует единый алгоритм:


                           Z - Z / Х  х  X ,
                            и   б   б     и

где Z  - индивидуальный заработок членов бригады;
     и
   Z  - общий бригадный заработок;
     б
   Х  - общий (бригадный) признак;
    б
   Х - индивидуальный признак.
    б

Признаками могут быть тарифные ставки, отработанные часы, коэффициенты трудового участия.

Исключение из приведенной формулы составляет способ начисления заработной платы пропорционально количеству работников. В этом случае общий бригадный заработок делят на количество рабочих в бригаде. Но такой способ применим только тогда, когда у всех членов бригады одинаковая квалификация и равное количество отработанных часов.


Пример. Бригада в составе 4 человек выполнила работу по наряду.

Фамилия Разряд Отработано, ч Тарифная ставка,
руб./ч
Вишневский 6 18 114,8
Красин 5 21 97,7
Петухов 6 12 114,8
Семенов 4 15 86,1

Общий бригадный заработок составил 4033,2 руб. Расчеты по его распределению проводятся в следующем порядке.

Вначале определяется тарифный заработок каждого члена бригады. У Вишневского он составит 2066,4 руб. (114,8 руб./ч х 18 ч), у других соответственно - 2051,7 руб., 1377,6 руб., 1291,5 руб. Общая сумма тарифного заработка всех членов бригады - 6787,2 руб.

Разделив на эту величину индивидуальные суммы, получим коэффициенты распределения приработка (0,3044; 0,3023; 0,203 и 0,1903). Далее, умножив эти коэффициенты на общую сумму оплаты всей работы, мы вычислим заработок каждого члена бригады. Он составит соответственно 1228,25 руб., 1219,78 руб., 819,11 руб. и 767,86 руб.

Большое значение для каждой организации имеет система материального поощрения, стимулирующая коллектив к более продуктивному труду. Администрация утверждает положения о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год*(2). В положениях предусматривают конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию.

При определении заработка, на который начисляются премии, в него, кроме тарифной ставки или оклада, включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, в ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и другие.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда в организации и подтвержденные приказами о премировании, относят на себестоимость продукции. На их сумму начисляют соответствующие налоги. Премии, не обусловленные системой оплаты труда, носят поощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств организации (премиальный фонд, фонд потребления и другие целевые фонды).

Особым видом материального поощрения является вознаграждение по итогам работы за год, размер которого зависит от результатов труда работника и продолжительности его непрерывной работы в данной организации. Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника, полный календарный год с 1 января по 31 декабря. В непрерывный стаж для получения вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных Силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и прочие), что должно быть предусмотрено в положении.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Наиболее распространенными случаями такого рода являются отпуска и временная нетрудоспособность. Остановимся на каждом из них отдельно.

Порядок расчета заработка во время отпуска регулируется Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах", определившим правила его применения в соответствии с законодательством РФ (используется чаще всего для расчета отпусков и компенсаций за неиспользованные дни отпусков).

Право на получение первого отпуска возникает у работников спустя 11 месяцев после поступления на работу в организацию. Исключения составляют следующие случаи и лица: работники моложе 18 лет; военнослужащие, уволенные в запас и направленные на работу в порядке организованного набора, - по истечении 3 месяцев работы; женщины - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; граждане, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; одновременное предоставление отпуска всем работникам; перевод сотрудника из другой организации (если рабочий период в сумме составит 11 месяцев); совместители, одновременно с отпуском по основному месту работы и некоторые другие категории.

Предоставляется отпуск ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. Перенос допускается при временной нетрудоспособности, призыве в армию, выполнении государственных или общественных обязанностей.

При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы.

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации у него в соответствии со ст.124 КЗоТ РФ удерживается из заработной платы за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя организации; согласия работника не требуется

Удержание не проводится в случаях:

если при увольнении работнику не причитается выплат;

призыва или поступления работника на военную службу;

перевода с согласия работника в другую организацию или на выборную должность;

ликвидации организации, сокращения численности работников;

обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья;

неявки на работу более 4 месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности;

отказа работника от перевода на другую роботу в другую местность вместе с организацией, а также отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;

ухода на пенсию;

направления на учебу.

Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средний дневной заработок. При исчислении среднего заработка учитываются все выплаты, на которые начисляются страховые взносы.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом обычно являются 3 календарных месяца, предшествующие месяцу отпуска (с 1-го до 1-го числа). Из этого периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации. Кроме того, исключаются время и суммы, выплаченные за это время, если:

работнику сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни на основании ст.163.1 КЗоТ РФ;

работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст.76 КЗоТ РФ;

работник не работал в связи с простоем не по своей вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.

Если расчетный период был отработан полностью, то начисленный в этот период доход делят на количество рабочих дней в периоде по календарю шестидневной рабочей недели - для отпусков, установленных в рабочих днях, или на количество календарных дней в периоде - для отпусков, установленных в календарных днях. Далее полученную величину умножают на количество дней отпуска.

Аналогичный порядок расчета предусмотрен, когда каждый из 3 месяцев отработан не полностью. В этом случае средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях), либо на количество календарных дней, которые приходятся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).


Пример. В июле работник уходит в отпуск продолжительностью 24 рабочих дня. Заработная плата за апрель составила 2370 руб., за май - 850 руб., за июнь - 1940 руб. Все 3 месяца отработаны работником не полностью: в апреле - 19, в мае - 8, в июне - 14 дней (по графику шестидневной рабочей недели, соответственно, 23, 12, 18 дней).

Среднедневной заработок при шестидневной рабочей неделе составил: (2370 руб. + 850 руб. + 1940 руб.) / (23 дн. + 12 дн. + 18 дн.) = 97,36 руб. Сумма отпускных: 97,36 руб. х 24 дн. = 2336,64 руб.


Если же один или два месяца отработаны не полностью, начисленную сумму заработной платы в расчетном периоде делят на суммарное количество дней, определенных для полностью отработанных месяцев (исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода) и для не полностью отработанных месяцев (исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода).


Пример. В сентябре работник уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Заработная плата за июнь составила 1800 руб., за июль - 1350 руб., за август - 1800 руб. В июне и августе отработаны все рабочие дни, а в июле - 19 календарных дней (с субботами).

Среднедневной заработок составил: (1800 руб. + 1350 руб. + 1800 руб.) / (25 дн. + 19 дн. + 27 дн.) - 69,72 руб.

Сумма отпускных составит: 69,72 руб. х 28 дн. = 1952,16 руб.


При наступлении временной нетрудоспособности пособие начисляют в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 и Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию". Источником оплаты нетрудоспособности является часть средств фонда социального страхования, остающаяся в распоряжении организации. Суммы к оплате рассчитывают на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения (внешний распорядительно-исполнительный разовый первичный документ). Он выдается гражданам в следующих случаях:

при заболеваниях и травмах;

на период санаторно-курортного лечения;

при необходимости ухода за больным членом семьи или здоровым ребенком до 3 лет;

при карантине, объявленном медицинским учреждением;

при отпуске по беременности и родам.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы. При стаже до 5 лет пособие установлено в размере 60% среднего заработка, до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Независимо от стажа 100% заработка выплачивают при: профессиональных заболеваниях и травмах; наличии на иждивении работника трех и более детей до 18 лет; болезни инвалидов ВОВ; отпуске по беременности и родам; болезни работающих подростков до 16 лет и в некоторых других случаях.

При повременной форме оплаты труда для исчисления пособия берется месячный оклад или дневная (часовая) тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Сюда же добавляется среднемесячная (среднедневная, среднечасовая) сумма премий, если в организации применяют повременно-премиальную форму оплаты труда. Среднедневной заработок определяют путем деления суммы месячного заработка работника на количество всех рабочих дней по графику месяца нетрудоспособности. Общую сумму пособия рассчитывают как произведение дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности, с учетом стажа работы.

При сдельной форме оплаты труда пособие исчисляют исходя из среднего заработка работника за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Если работник в данных двух месяцах проработал не все дни, то для определения пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

В ситуации когда работник вообще не имел заработка в указанный период, размер пособия вычисляется исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности, наступившей после 1 сентября 1997 г., фактический заработок, учитываемый при исчислении пособия, ограничивался двумя месячными должностными окладами (тарифными ставками)*(3).

Это ограничение не применялось лишь при исчислении пособия: по беременности и родам; по временной нетрудоспособности гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; по временной нетрудоспособности лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профзаболевания.

Однако Указом Президента РФ от 15 марта 2000 г. N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" с 18 марта 2000 г. указанные ограничения отменены и введен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в сумме, равной 85-кратному минимальному размеру оплаты труда. Пособие выплачивается без ограничения его максимального размера отдельным категориям работающих граждан в случаях, установленных федеральными законами. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Минимальная сумма пособия установлена ст.239 КЗоТ РФ в размере 90% от минимального месячного размера оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.


Пример. В мае работник-сдельщик болел и получал пособие по временной нетрудоспособности с 14-го по 23-е число. В марте ему было начислено 1450 руб., в апреле - 1620 руб. Общее количество отработанных дней в марте и апреле - 43. Непрерывный трудовой стаж работника - 7 лет. Среднедневной заработок составит: (1450 руб. + 1620 руб.) / 43 дн. х 80% - 57,12 руб. Общая сумма пособия равна: 57,12 руб. х 6 дн. = 342,72 руб.


Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы. Их можно условно разделить на четыре категории - удержания в пользу: бюджета; третьих лиц; самой организации; страховых органов.

1. В пользу бюджета взимаются суммы подоходного налога, штрафы, суммы по приговору суда.

Наибольшее значение в этой категории, да, пожалуй, и среди прочих удержаний, имеет подоходный налог. Подоходный налог удерживается из заработной платы на основании Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" и Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается по следующим ставкам:


Размер облагаемого совокупного
дохода, полученного в
календарном году
Ставка налога
До 50 000 руб. 12%
От 50 001 руб. до 150 000 руб. 6000 руб. + 20% с суммы, превышающей
50 000 руб.
От 150 001 руб. и выше 26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей
150 000 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ 1 января 2001 г. вступает в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе глава 23 "Налог на доходы физических лиц"), ст.224 которого установлена единая ставка налога в размере 13%. Для отдельных видов доходов ставки определены в размере 30 и 35%.

Базой для определения суммы данного налога является сумма совокупного дохода, полученного фактически из всех источников в календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

Подоходный налог взимается после вычета из заработка сумм удержанного взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации и льгот, установленных законодательством.


Пример. Совокупный доход работника за январь ноябрь 2000 г. составил 53 860 руб.

В декабре ему начислено 5630 руб. и оказана материальная помощь в размере 2200 руб. Отчисления в ПФР составили 595 руб. Общее количество необлагаемых минимумов - 22.

Сумма материальной помощи, включаемой в совокупный годовой доход, составит: 2200 руб. - 83,49 руб./мес. х 12 мес. = 1198,12 руб.

Рассчитаем налогооблагаемую базу: 53 860 руб. + 5630 руб. - - 595 руб. - 22 мин. х 83,49 руб. = 57 058,22 руб.

Подоходный налог за год равен:

6000 руб. + (57 058,22 руб. - 50 000 руб. + 1198,12 руб.) х 20% = 7651,27 руб.


2. Удержания в пользу третьих лиц - это вычеты по исполнительным листам (такие, как алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда), по заявлению работника (например, взносы в какие-либо страховые фонды).

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств.

Если возможно взыскание пропорционально доходу родителя, то в зависимости от количества детей удерживают: на одного несовершеннолетнего ребенка - 25%; на двух детей - 33%; на трех - 50%. По решению суда эти проценты могут быть увеличены или уменьшены с учетом материального положения сторон. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, суд определяет размер твердой денежной суммы исходя из максимально возможного уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон.

Алименты взыскиваются после того, как из заработной платы и иного дохода, с которого производится взыскание, будут удержаны налоги, предусмотренные налоговым законодательством.

Алименты с безработных граждан удерживаются из общей суммы пособия по безработице, стипендий в период профессиональной подготовки, повышения квалификации.

3. В пользу организации погашается неотработанный аванс за первую половину месяца, излишне выплаченная заработная плата, невозвращенные подотчетные суммы, оплата за неотработанные дни оплаченных отпусков, удержания за допущенный брак.

4. В пользу страховых органов. Чаще всего этот вид удержаний проводится в соответствии с договорами страхования.

Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать 20% общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам - 50%. Исключение составляют следующие случаи: удержания при отбывании исправительных работ по приговору суда по месту основной работы; удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

В соответствии с законодательством о труде заработная плата работникам выплачивается один или два раза в месяц. Во втором случае применяются авансовый и безавансовый порядок расчетов за первую половину месяца. При авансовом методе работникам выдается аванс, размер которого определяется в процентах к сумме месячного оклада или тарифной ставки, а окончательный расчет осуществляется при выплате заработной платы за вторую половину месяца. При безавансовом методе за каждые полмесяца проводится полный расчет за фактически отработанное время или произведенную продукцию.

Основным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний.

Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам указанным в них лицам в установленные в организации дни месяца. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе "расписка в получении" пишет: "депонировано". Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы или заполняются депонентские карточки. Эти документы являются регистрами аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее кассир регистрирует в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием: "депонированные суммы", чтобы банк хранил и учитывал их отдельно и не мог использовать на прочие выплаты и погашение задолженностей, так как работники могут их потребовать в любой момент.

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на предусмотренном в Плане счетов счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Этот синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на нем отражают операции, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом. По степени обобщения он синтетический простой (поскольку не делится на субсчета). По экономическому содержанию счет "Расчеты с персоналом по оплате труда" относится к счетам для учета краткосрочных обязательств. По назначению рассматриваемый счет основной (подгруппа "для учета расчетов").

По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются, а именно: счет 20 "Основное производство" (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих), 23 "Вспомогательные производства" (для рабочих вспомогательных производств), 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала), 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческих работников), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (для работников этих подразделений), 44 "Издержки обращения" (оплата труда работников торговли). Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов". Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование проводят по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму исчисленного подоходного налога, 69 - на сумму 1%, удержанного в Пенсионный фонд); перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет") и депонирование (кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Сальдо счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате).

Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет "Депонированная заработная плата".

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

Лицевые счета работников открывают в бухгалтерии на основании приказов или распоряжений руководителя организации, а записи в них делают в соответствии с расчетными ведомостями. Лицевой счет используется для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных сумм, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.

Существует несколько способов ведения лицевых счетов: на годовых карточках-справках, на втором экземпляре расчетной или расчетно-платежной ведомости, на разовых расчетных листах. Основным регистром является карточка (лицевой счет рабочего и служащего). Она открывается впервые при зачислении на работу и затем в начале каждого года. Карточка состоит из двух частей - заголовочной и содержательной. В первую часть заносят справочные сведения о сотруднике, необходимые для начисления заработной платы.

Следует отметить, что на счете 70 отражаются не все операции, связанные с расчетами с персоналом. Такие операции, как продажа товаров работникам в кредит, предоставление займов, возмещение работником материального ущерба, выдача форменной одежды и прочие учитываются обособленно.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Этот счет является активным. На нем отражают операции по всем видам расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.

Единым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие субсчета к счету 73:

73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит";

73-2 "Расчеты по предоставленным займам";

73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Однако часто этих субсчетов бывает недостаточно для отражения всех видов расчетов с работниками организации. Дополнительно к счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-4 "Расчеты за форменную одежду";

73-5 "Средства участников подписки";

73-6 "Задолженность участников по подписке на акции";

73-7 "Средства от приватизации для выплаты персоналу".

На субсчете 73-1 учитывают расчеты с работниками организации за товары, проданные им в кредит. Для этих целей может быть предусмотрен также счет 76. В настоящее время форма продажи торговыми организациями гражданам товаров с рассрочкой платежа (в кредит) встречается крайне редко. Тем не менее не исключена возможность ситуации, когда работник приобрел товары именно таким способом и от продавца в организацию поступило поручение-обязательство, выданное покупателем, на постепенное удержание суммы за приобретенный товар.

Счет 73 используют организации, которые полностью возмещают торговым организациям предоставленные кредиты (дебет счета 73-1 и кредит счета 51) за счет полученного на эти цели в коммерческом банке кредита (дебет счета 51 и кредит счета 93 "Кредиты банков для работников"). В дальнейшем по мере удержания с работников очередных платежей в погашение кредита организации дебетуют счет 70 в корреспонденции со счетом 73. После этого удержанные суммы перечисляют в погашение кредита банка с кредита счета 51 в дебет счета 93. Таким образом, в остатках на конец месяца по счетам 73-1 и 93 при прочих равных условиях должны быть одинаковые суммы.

В случаях когда организация не использует изложенный способ расчетов с торговой организацией применяется счет 76. При этом дебетуется счет 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления торговой организации удержанных сумм счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 или 51). Такой механизм расчетов за товары, проданные работникам в кредит, более привлекателен. Здесь организация не выполняет функции гаранта за работника по оплате приобретенного им в кредит товара, что упрощает взаиморасчеты в случае увольнения работника ранее срока погашения кредита*(4).

На субсчете 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" отражают расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и другие).

По сложившейся практике беспроцентные займы выдаются работникам, проработавшим в данной организации не менее двух лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-строительный кооператив. Решение о предоставлении беспроцентного займа администрация принимает совместно с профсоюзным органом по рекомендации трудовых коллективов соответствующих подразделений с учетом вклада работника в результаты работы организации, состава семьи и получаемых доходов. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика.

Работник выдает организации обязательство о возврате полученного займа. В обязательстве указывается, что в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату досрочно. Конкретные сроки досрочного возврата средств устанавливает администрация организации.

По дебету счета 73-2 отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. Заем может выдаваться за счет фонда потребления (дебет субсчета 88-5-1 "Фонд потребления образованный" и кредит субсчета 88-5-2 "Фонд потребления, использованный на выдачу займов членам трудового коллектива") или чистой прибыли организации (дебет субсчета 88-1 и кредит субсчета 88-5-2). Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного организации кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет организации), то записи по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" проводятся в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников".

По мере погашения задолженности наличными (дебет счета 50), безналичными взносами (дебет счета 51) или удержанием из заработной платы (дебет счета 70) счет 73 кредитуется (в зависимости от принятого порядка платежа). При этом восстанавливается фонд потребления (дебет субсчета 88-5-2 и кредит субсчета 88-5-1).

При рождении у работника ребенка или при других обстоятельствах администрация может в установленном организацией порядке принять решение о частичном или полном погашении оставшегося долга по займу (дебет субсчета 88-5-2 и кредит субсчета 73-2).

Погашение кредита отражается во всех случаях по дебету счета 93 и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были получены причитающиеся банку суммы.

Остаток по субсчету 73-2 (дебетовый) должен соответствовать остатку по субсчету 88-5-2 (кредитовому) до полного погашения займа.

В некоторых организациях выданный заем без отражения по счету 73 сразу относят на уменьшение фонда потребления. При этом делают запись по дебету субсчета 88-5-1 или нераспределенной прибыли (дебет субсчета 88-1) и кредиту счета 50 или 51, что в дальнейшем может привести к утрате со стороны бухгалтерской службы контроля за его погашением.

Другая наиболее часто встречающаяся ошибка состоит в том, что при выдаче займа (дебет субсчета 73-2 и кредит счетов учета денежных средств) не отражают использование фонда потребления или нераспределенной прибыли, что ведет к искажению данных о неизрасходованной сумме прибыли, остающейся в распоряжении организации.

На субсчете 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, порчи, брака, а также других видов ущерба. Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя или администрации организации он может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество (дебет счетов 10, 12 и кредит субсчета 73-3); внести деньги в кассу (дебет счета 50 и кредит субсчета 73-3) или, если это возможно, исправить поврежденное имущество. Если стоимость переданного имущества превысила размер причиненного ущерба, то разница должна быть возвращена работнику. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных средств, а для основных средств и МБП - по остаточной стоимости.

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующую продукцию (в том числе сложившихся на бирже). По импортным материальным ценностям ущерб определяют по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат организации на получение груза с таможенного склада.

Если ущерб, причиненный работником, не превышает его среднего месячного заработка, то соответствующая сумма удерживается по распоряжению (приказу) руководителя. Распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней после сообщения работнику. При пропуске двухнедельного срока возмещение ущерба проводится в судебном порядке (если работник отказался от добровольного погашения).

В дебет субсчета 73-3 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (за недостающие материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и некоторых других. По кредиту субсчета 73-3 фиксируется погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы членов трудового коллектива (дебет счета 70) и взносов в погашение задолженности наличными в кассу (дебет счета 50) или на его расчетный счет (дебет счета 51). Суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с виновного лица по причине его неплатежеспособности, относят на внереализационные потери (убытки), дебетуя субсчет 80-3 "Внереализационные потери" и кредитуя субсчет 73-3.

В аналогичном порядке отражаются операции по списанию недостач оборудования (счет 07), малоценных предметов (счет 12), незавершенного производства (счет 20), полуфабрикатов собственного производства (счет 21), готовой продукции (счет 40) и товаров (счет 41).

В случае недостачи основных средств дебет счета 84 корреспондирует с кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Первоначальная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47, а сумма начисленного к этому моменту износа отражается по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 47. Таким образом, со счета 47 списывается остаточная стоимость недостающих основных средств. Однако в дебет счета 73 относится лишь часть стоимости, подлежащая взысканию с виновника, а разница отражается по кредиту субсчета 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей".

При изготовлении продукции, оказавшейся браком (т.е. такой, которая не может быть использована по прямому назначению в силу имеющихся в ней дефектов), расчеты с работником, по вине которого произошел брак, отражаются также по субсчету 73-3.

Различают брак исправимый (дефекты устранимы и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неустранимы или хотя и устранимы, это хозяйственно нецелесообразно). Если допущен исправимый брак, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: стоимости материалов (кредит счета 10), заработной платы, начисленной за исправление брака (кредит счета 70), платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). Учтенная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном размере (дебет счета 70, кредит счета 28), либо предварительно списана на дебет субсчета 73-3 в корреспонденции с кредитом счета 28 и в дальнейшем погашена (кредит субсчета 73-3) путем удержания из заработной платы (дебет счета 70), внесения наличных средств в кассу (дебет счета 50) или перечислением на расчетный счет (дебет счета 51).

Если брак неисправим, то потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы по всем проведенным операциям, включая ту, на которой допущен окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации (лома).

Субсчет 73-4 "Расчеты за форменную одежду" предназначен для отражения операций, связанных с выдачей работникам спецодежды, необходимой для работы. Выдача, хранение и пользование спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 24 мая 1983 г. N 100/П-9.

Согласно подп."в" п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34-н, специальные одежда и обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью организации и подлежат возврату при увольнении, переводе в той же организации на другую работу, для которой эти предметы не предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен выдаваемых новых. В связи с этим не принимая от работника выданную в пользование спецодежду организация не вправе проводить удержания остаточной стоимости.

Форменная одежда выдается в готовом виде и предназначена для ношения только на работе. Работники получают ее за полную стоимость с рассрочкой платежа на период носки, со скидкой 50% или бесплатно. При этом делают запись по дебету счета 73-4 и кредиту счета 12. Выданную одежду учитывают непосредственно в бухгалтерии организации на лицевых счетах, открываемых всем работникам, которые имеют право пользования данными предметами. В карточках указывают наименование каждого предмета, входящего в комплект форменной одежды, и дату его выдачи.

Погашение стоимости выданной форменной одежды начинается с месяца, следующего за месяцем ее получения. Удержание остаточной стоимости спецодежды отражается по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 12; на сумму начисленного износа делают запись по дебету счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции с кредитом счета 48; сумму остаточной стоимости (или ее части) показывают по дебету субсчета 73-4 и кредиту счета 48. Далее записью по дебету счета 70 и кредиту счета 73-4 отражают удержание сумм с заработка работника в счет оплаты остаточной стоимости.

Стирка, чистка и ремонт спецодежды осуществляются за счет организации. Эти операции отражают по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Новые предметы или комплект форменной одежды выдаются по истечении установленных нормами сроков носки. Если одежда пришла в негодность до истечения этих сроков, составляется акт о ее непригодности. Неоплаченную часть стоимости спецодежды, пришедшей в негодность по вине работника, возмещает сам работник в сроки, оговоренные при ее выдаче.

При увольнении работника он должен возвратить форменную одежду либо погасить соответствующую часть ее стоимости. Возмещению подлежит неоплаченная часть стоимости одежды пропорционально сроку носки, рассчитанная от полной стоимости.


Пример. Работник, получивший форменное пальто стоимостью 4050 руб. на 3 года со скидкой 50%, увольняется через 20 месяцев. Он обязан возместить предприятию 1800 руб. (4050 руб.: 36 мес. х 16 мес.).

Задолженность взыскивается с учетом фактического долга в течение срока, согласованного сторонами. В этом случае работник выдает обязательство в погашение долга. При неуплате в указанный срок долга сумму взыскивают через суд.

На субсчете 73-5 "Средства участников подписки" учитываются суммы авансов, внесенных участниками подписки на акции.

Субсчет 73-6 "Задолженность участников по подписке на акции" предназначен для обобщения информации о задолженности по подписке на акции и ее погашение. При внесении средств в кассу организации в учете делают запись по дебету счета 50 в корреспонденции с субсчетом 73-6.

На субсчете 73-7 "Средства от приватизации для выплаты персоналу" отражаются отчисления от продажной цены предприятия, проданного на аукционе, для выплаты работникам и выплата этих отчислений.


Аудиторско-консультационная

фирма "ФБК" Я.В.Пенкальская


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1977. - С. 10.

*(2) Статья 83 КЗоТ РФ.

*(3) Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 5 сентября 1997 г. N 71.

*(4) См.: Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1997. - С. 54.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение