Анализ деловой активности организации (М.О.Шептухина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2000 г.)

Анализ деловой активности организации


Если стратегическая цель функционирования организации - динамичное, эффективное и рациональное развитие, то говорят об активной позиции организации в ведении бизнеса. Основным характеризующим такую позицию признаком является деловая активность. Анализ деловой активности - отдельный блок в системе комплексного финансового анализа деятельности организации. В большинстве случаев его проводит во взаимосвязи с другими направлениями анализа финансовый менеджер. Таким образом, с одной стороны деловая активность характеризует отдельную сторону финансово-хозяйственной деятельности организации, а с другой стороны позволяет дополнить и уточнить данные анализа финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности, рентабельности.

В рамках анализа может быть осуществлена качественная оценка деловой активности, например, по следующим критериям: широта рынков сбыта продукции, репутация в деловых кругах, устойчивость связей с клиентами, наличие продукции, поставляемой на экспорт и др.

Большой интерес для лиц, принимающих участие в анализе: сотрудника бухгалтерской службы, финансового менеджера, другого заинтересованного пользователя финансовой отчетности, представляет методика проведения количественных расчетов, а также основные выводы, которые можно сделать по их результатам.

Информационной базой для количественного анализа деловой активности традиционно является бухгалтерская отчетность организации. Для целей внутреннего анализа могут также использоваться данные синтетического и аналитического учета.

Начиная с 2000 г. организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, предназначенной для учредителей, участников организации, собственников имущества, органов государственной статистики, органов исполнительной власти, банков и иных пользователей, с тем чтобы она давала достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении, его изменениях и финансовых результатах деятельности. Однако в целях следования единому, понятному для большинства подходу будем применять образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендованные Министерством финансов Российской Федерации в приказе от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В качестве примера рассмотрим предприятие ОАО "Фирма" производственного сектора экономики, информация о котором представлена в гипотетической бухгалтерской отчетности за I и II полугодие 2000 г. Основным источником информации для анализа является бухгалтерский баланс (см.табл.1).


Таблица 1


Бухгалтерский баланс ОАО "Фирма"


(тыс.руб.)

/-----------------------------------------------------------------------\
|              Актив                   |   Код |  01.01.| 01.07. |31.12.|
|                                      |строки |  2000  | 2000   |2000  |
|                                      |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|I. Внеоборотные активы                |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Нематериальные активы (04,05)         |   110 |   -    |     24 |   13 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|патенты,  лицензии,  товарные   знаки,|   III |   -    |     24 |   13 |
|иные аналогичные права и активы       |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Основные средства (01, 02, 03)        |   120 | 9 880  | 9 230  |9 827 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|земельные  участки и объекты  природо-|   121 |   -    |   -    |  -   |
|пользования                           |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|здания,  сооружения, машины,  оборудо-|   122 | 9 880  | 9 230  |9 827 |
|вание                                 |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Незавершенное строительство  (07,  08,|   130 |   958  | 1 369  |  829 |
|16, 61)                               |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Доходные   вложения   в   материальные|   135 |   -    |   -    |  -   |
|ценности (03)                         |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Долгосрочные финансовые вложения  (06,|   140 |   -    |   -    |  -   |
|82)                                   |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Прочие внеоборотные активы            |   150 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Итого по разделу I                    |   190 |10 838  |10 623  |10 669|
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|II. Оборотные активы                  |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Запасы                                |   210 | 9 472  | 5 035  |4 760 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|сырье,  материалы и другие аналогичные|   211 | 8 289  | 4 014  |3 992 |
|ценности (10, 12, 13, 16)             |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|животные  на  выращивании  и   откорме|   212 |   -    |   -    |  -   |
|(11)                                  |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|затраты  в  незавершенном производстве|   213 |    29  |    25  |   80 |
|(издержках  обращения)  (20,  21,  23,|       |        |        |      |
|29, 30, 36, 44)                       |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|готовая   продукция   и   товары   для|   214 |   403  |   195  |  333 |
|перепродажи (16, 40, 41)              |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|товары отгруженные (45)               |   215 |   749  |   789  |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|расходы будущих периодов (31)         |   216 |     2  |    12  |  355 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|прочие запасы и затраты               |   217 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|НДС по приобретенным ценностям (19)   |   220 |   515  |   217  |  656 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Дебиторская задолженность (платежи  по|   230 |   -    |   -    |  -   |
|которой  ожидаются более  чем через 12|       |        |        |      |
|месяцев после отчетной даты)          |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Дебиторская задолженность (платежи  по|   240 |   471  | 5 878  |12 303|
|которой   ожидаются   в   течение   12|       |        |        |      |
|месяцев после отчетной даты)          |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|покупатели и заказчики (62, 76, 82)   |   241 |   -    |  4 934 |10 068|
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|векселя к получению (62)              |   242 |   -    |    390 |    5 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|задолженность  дочерних  и   зависимых|   243 |   -    |   -    |  -   |
|обществ (78)                          |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|задолженность учредителей  по  взносам|   244 |     7  |     7  |  -   |
|в уставный капитал (75)               |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|авансы выданные (61)                  |   245 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|прочие дебиторы                       |   246 |   464  |   547  |2 230 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Краткосрочные   финансовые    вложения|   250 |     1  |     1  |  -   |
|(56, 58, 82)                          |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|займы, предоставленные организации  на|   251 |   -    |   -    |  -   |
|срок менее 12 месяцев                 |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|собственные   акции,   выкупленные   у|   252 |   -    |   -    |  -   |
|акционеров                            |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|прочие     краткосрочные    финансовые|   253 |     1  |     1  |  -   |
|вложения                              |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Денежные средства                     |   260 |     4  |     2  |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|касса (50)                            |   261 |     4  |     2  |  -   |
|--------------------------------------+-- ----+--------+--------+------|
|расчетный счет (51)                   |   262 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|валютный счет (52)                    |   263 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|прочие денежные средства (55, 56, 57) |   264 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Прочие оборотные активы               |   270 |   125  |    66  |   58 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Итого по разделу II                   |   290 |10 588  |11 199  |17 777|
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Баланс                                |   300 |21 426  |21 822  |28 446|
†‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡€‡‡‡‡‡‡‡€‡‡‡‡‡‡‡‡€‡‡‡‡‡‡‡‡€‡‡‡‡‡‡Ѓ
|                Пассив                |  Код  | 01.01. |01.07.  |31.12.|
|                                      |строки |  2000  | 2000   |2000  |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|III. Капитал и резервы                |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Уставный капитал (85)                 |   410 |    60  |    60  |   60 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Добавочный капитал (87)               |   420 |10 280  |10 280  |10 280|
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Резервный капитал (86)                |   430 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Фонд социальной сферы (88)            |   440 |    45  |    45  |   45 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Целевые  финансирования и  поступления|   450 |   -    |   -    |  -   |
|(96)                                  |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Нераспределенная прибыль  прошлых  лет|   460 | 2 139  | 2 098  |2 098 |
|(88)                                  |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Непокрытый убыток прошлых лет (88)    |   465 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Нераспределенная   прибыль   отчетного|   470 |        |   -    |  -   |
|года (88)                             |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Непокрытый убыток отчетного года (88) |   475 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Итого по разделу III                  |   490 |12 524  |12 483  |12 483|
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|IV. Долгосрочные обязательства        |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Займы и кредиты (92, 95)              |   510 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Прочие долгосрочные обязательство     |   520 |   -    |    300 |652   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Итого по разделу IV                   |   590 |   -    |    300 |652   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|V. Краткосрочные обязательства        |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Займы и кредиты (90, 94)              |   610 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Кредиторская задолженность            |   620 | 8 902  | 8 957  |15 229|
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|поставщики и подрядчики (60, 76)      |   621 | 2 714  | 1 370  |  837 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|векселя к уплате (60)                 |   622 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|задолженность   перед   дочерними    и|   623 |   -    |   -    |  -   |
|зависимыми обществами (78)            |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|задолженность     перед     персоналом|   624 |   387  |   179  |  247 |
|организации (70)                      |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|задолженность  перед  государственными|   625 |   202  |   397  |   34 |
|внебюджетными фондами (69)            |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|задолженность перед бюджетом (68)     |   626 | 5 226  | 4 430  |12 001|
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|авансы полученные (64)                |   627 |        |        |1 752 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|прочие кредиторы                      |   628 |   373  | 2 581  |  358 |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Задолженность  участникам   (учредите-|   630 |   -    |     82 |   82 |
|лям) по выплате доходов (75)          |       |        |        |      |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Доходы будущих периодов (83)          |   640 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Резервы предстоящих расходов (89)     |   650 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Прочие краткосрочные обязательства    |   660 |   -    |   -    |  -   |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Итого по разделу V                    |   690 | 8 902  | 9 039  |15 311|
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|Баланс                                |   700 |21 426  |21 822  |28 446|
\-----------------------------------------------------------------------/

Справочно (по данным формы N 2):

Стр.010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)": за I полугодие - 27 882 тыс.руб., за II полугодие - 31 958 тыс.руб. (за вычетом выручки за I полугодие).

Стр.020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг": за I полугодие - 23 054 тыс.руб., за II полугодие - 27 288 тыс.руб. (за вычетом себестоимости за I полугодие).

Итак, основными задачами количественного анализа деловой активности являются:

1) формирование системы показателей оборачиваемости капитала, причем под капиталом в рамках анализа понимают его материально-вещественную форму - активы или имущество;

2) оценка полученной информации. Степень информативности показателей зависит от возможности расчета одноименных показателей за ряд отчетных периодов (временной анализ), а также от возможности сравнения с аналогичными показателями конкурирующих организаций и со среднеотраслевыми показателями (пространственный анализ).

Анализ оборачиваемости проводят в несколько этапов. На первом этапе анализируют оборачиваемость совокупных активов, на втором - оборачиваемость внеоборотных активов (основных средств), на третьем - оборачиваемость оборотных средств.


Анализ оборачиваемости совокупных активов


Основными показателями являются оборачиваемость и продолжительность оборота.

Оборачиваемость совокупных активов показывает, сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения (число оборотов), приносящий соответствующий доход, или сколько единиц реализованной продукции приходится на одну денежную единицу активов организации. Данный показатель рассчитывается как отношение выручки-нетто от реализации продукции (работ, услуг) к средней величине активов. В рассматриваемом примере средняя величина активов рассчитана по формуле средней арифметической (табл.2).

При наличии моментного ряда, т.е. ряда, содержащего моментные показатели за несколько смежных периодов (например, месячные данные об остатках активов), используется формула средней хронологической, которая имеет вид:

                                  1/2А1 + А2 + ... + Аn-1 + 1/2Аn
     Средняя величина активов =   -------------------------------  ,
                                              n - 1

где A1 - стоимость активов на первую отчетную дату;
    Аn - стоимость активов на последнюю отчетную дату;
     n - количество смежных периодов.

Таблица 2

Показатель Формула расчета I
полугодие
2000 г.
II
полугодие
2000 г.
Оборачиваемость
совокупных акти-
вов, раз
Стр.010 ф.N 2: средняя величина
активов
1,29 1,27
Средняя величина
активов, тыс.руб.
(Стр.300 ф. N 1 на начало
отчетного периода + стр.300
ф.N 1 на конец отчетного
периода) / 2
21 624 25 134
Продолжительность
оборота, дней
(Длительность анализируемого
периода х средняя величина ак-
тивов) / выручка от реализации
69,79 70,78

Снижение уровня оборачиваемости активов свидетельствует, что во II полугодии организации потребовалось больше средств для оперативной текущей деятельности. Снижение является незначительным, однако при прочих равных условиях, оценивается отрицательно.

Продолжительность оборота активов - средний срок, за который возвращаются вложенные в хозяйство средства. Расчет показателя свидетельствует, что во II полугодии длительность нахождения средств в обороте увеличилась на 1 день (см. табл.2).

Необходимо подчеркнуть, что значительное влияние на длительность нахождения средств в обороте оказывает выбранная стратегия управления активами, связанная со структурой активов, политикой сбыта и другими внутренними факторами.

Для выяснения причин снижения оборачиваемости совокупных активов проанализируем оборачиваемость основных и оборотных средств.


Оборачиваемость основных средств


Для анализа оборачиваемости основных средств используют показатели фондоотдачи, длительности оборота, а также вспомогательные показатели относительной экономии основных средств и относительного прироста продукции. Расчет представлен в табл.3.


Таблица 3

Показатель Формула расчета I полу-
годие
2000 г.
II полу-
годие
2000 г.
Откло-
нение
гр.4 -
- гр.3
Темп
роста,
%
гр.4 :
: гр.3
1 2 3 4 5 6
Фондоотдача,
раз
Стр.010 ф. N 2 /
/ средняя величина
основных средств
2,91 3.35 0,44 115,12
Средняя вели-
чина основных
средств,
тыс.руб.
(Стр.120 ф. N 1
на начало анализи-
руемого периода +
+ стр.120 на ко-
нец анализируемого
периода) / 2
9555 9529 -26 99,73
Относитель-
ная экономия
основных
средств в ре-
зультате рос-
та фондоотда-
чи, тыс.руб.
(Средняя величина
основных средств
за II полугодие -
- средняя величина
основных средств
за I полугодие) х
x темп роста фондо-
отдачи / 100
- -1471 - -
Прирост про-
дукции за
счет роста
фондоотдачи,
тыс.руб.
(Фондоотдача во II
полугодии - фондо-
отдача в I полуго-
дии) х средняя
величина основных
средств во II полу-
годии
- 4193 - -

Фондоотдача показывает, сколько рублей в выручке от реализации приходиться на единицу стоимости основных средств. Из таблицы видно, что во II полугодии на фоне снижения стоимости основных средств на каждый рубль, вложенный в них, приходится на 0,44 руб. выручки больше, чем в предыдущем отчетном периоде. Рост фондоотдачи говорит о более интенсивном использовании основных средств в производственном процессе (при неизменном способе списания их стоимости на себестоимость или финансовые результаты, см. рис.1). Рост фондоотдачи обусловил прирост выручки на сумму 4193 тыс.руб. Экономия основных средств во II полугодии относительно предыдущего периода составила 1471 руб. Это означает, что при неизменном уровне фондоотдачи для достижения объема выручки II полугодия организация должна была бы нарастить стоимость основных средств на 1471 тыс.руб.

Однако необходимо принимать во внимание следующее. Во-первых, по строке 120 бухгалтерского баланса отражена стоимость как основных фондов, непосредственно участвующих в процессе производства (производственные основные средства), так и непроизводственных основных средств, которые не участвуют в создании продукции и стоимость которых возмещается за счет прибыли. Во-вторых, стоимость основных производственных фондов списывается на счета формирования себестоимости, которая и возвращается в виде денежных средств в составе выручки от реализации. Таким образом, более полное экономическое содержание будет иметь показатель фондоотдачи, рассчитанный исходя из средней величины основных производственных фондов (стр.371 приложения к бухгалтерскому балансу) и себестоимости проданной продукции, работ, услуг (стр.020 формы N 2).

На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от организации. Система интенсивных внутренних факторов фондоотдачи может быть представлена в виде блок-схемы.


            /----------------------------------------------\
         /--| Фондоотдача основных производственных фондов |--\
         |  \----------------------------------------------/  |
/-----------------------\                   /---------------------------\
|  Фондоотдача активной |                   | Для активной части фондов |
|       части фондов    |---\               | машины, оборудование и др.|
\-----------------------/   |               \---------------------------/
        /-------------------+------------------------------\
        |                   |               |              |
        |                   |               |              |
/-------------\    /------------\     /------------\/----------------\
|  Структура  |    |Время работы|     | Выработка  || Способ списания|
| оборудования|  /-|оборудования|  /--|оборудования||    стоимости   |-\
\-------------/  | \------------/  |  \------------/|основных средств| |
                 |                 |                \----------------/ |
                 |                 |                                   |
/----------------------\ /-------------------\ /------------------------\
| Целодневные простои  | |Освоение     нового| |Линейный способ         |
| Коэффициент сменности| |оборудования       | |Способ уменьшаемого  ос-|
| Внутрисменные простои| |Внедрение мероприя-| |татка                   |
\----------------------/ |тий НТП            | |Способ списания стоимос-|
                         |Социальные факторы | |ти по  сумме  чисел  лет|
                         \-------------------/ |срока полезного  исполь-|
                                               |зования                 |
                                               |Способ списания стоимос-|
                                               |ти пропорционально объе-|
                                               |му продукции            |
                                               \------------------------/

Рис.1. Схема факторной системы фондоотдачи


Оборачиваемость оборотных средств и длительность
производственно-коммерческого цикла


Оборотные средства (текущие активы) - это средства, инвестируемые компанией в свои текущие операции во время каждого операционного цикла (производственно-коммерческого цикла).

Центральным вопросом при установлении эффективности использования оборотных средств является оценка их величины, поскольку текущие активы должны быть минимальны, но достаточны для успешной и бесперебойной работы организации. Факторы, влияющие на величину оборотных активов, определяют основные направления анализа эффективности использования этих активов:

анализ структуры оборотных средств;

анализ оборачиваемости текущих активов.

Данным вопросам уделяется большое внимание в литературе по технике эффективного управления организацией. Это связано с тем, что финансовое положение организации, ее финансовая устойчивость, ликвидность и платежеспособность непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в текущие активы, превращаются в реальные деньги и какая доля средств в текущих активах принадлежит организации.

Так как текущее расходование денежных средств и их поступления, как правило, не совпадают во времени, у организации возникает потребность в большем или меньшем объеме финансирования в целях поддержания платежеспособности. Чем ниже скорость оборота текущих активов, тем выше потребность в финансировании.

Внешнее финансирование достаточно дорогостояще, а также связано с определенными ограничениями. Собственные источники увеличения капитала также ограничены в первую очередь способностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя текущими активами, организация меньше зависит от внешних источников денежных средств и может повысить свою ликвидность. В связи с этим эффективное управление текущими активами может рассматриваться как один из способов удовлетворения потребности в капитале.


(Окончание следует.)


М.О.Шептухина,

аудиторско-консультационная

фирма "ФБК"



Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.