Методы учета затрат на ремонт (Л. Нечаева, Е. Рябцева, "Финансовая газета", N 46, ноябрь 2000 г.)

Методы учета затрат на ремонт


Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. Затраты на проведение ремонта являются частью затрат по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии.

Основным нормативным документом, которым необходимо руководствоваться при определении понятия "ремонт", являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н. Перечень работ, которые выполняются при проведении того или иного вида ремонта, может также содержаться в отраслевых нормативных документах. В соответствии с установленным порядком ремонтные работы должны производиться по плану, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ). Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распоряжениями организации.

Необходимо отличать расходы по ремонту всех видов от работ по расширению, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению предприятия. Согласно п.п."е" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (далее - Положение о составе затрат), расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств согласно этому Положению в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и на добавочный капитал. Включение в себестоимость продукции подобных затрат приводит к занижению налогооблагаемой прибыли. Вот почему следует различать эти виды затрат, отличительные признаки которых перечислены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, хотя границы между ними иногда довольно условны. Однозначное отнесение затрат по ремонту на себестоимость возможно только при условии, что ремонтируемые объекты основных средств имеют для предприятия производственное значение, введены в эксплуатацию и участвуют в производственном процессе.

Существует несколько методов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Метод учета выбирается предприятием самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности проведения ремонтных работ и стоимости ремонта в соответствии со сметами и договорами.

Порядок включения фактически произведенных затрат на ремонт в издержки производства и обращения отражен в Положении о составе затрат. В зависимости от сложности ремонтных работ в настоящее время существует два самостоятельных порядка включения затрат по ремонту основных производственных фондов в себестоимость:

по технически сложным видам ремонта;

по остальным видам ремонта.

По технически сложным видам ремонта предприятием может быть создан ремонтный фонд. Отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями, отражаются в составе элемента "Прочие затраты" (п.10 Положения о составе затрат). В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

До внесения изменений в Положение о составе затрат в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1.07.95 г. N 661 подобные требования отсутствовали, и предприятия имели возможность создавать ремонтный фонд для проведения всех видов ремонта. Таким образом, у предприятия было два варианта отнесения затрат по ремонту на себестоимость: с использованием ремонтного фонда либо без него. В настоящее время возможен комбинированный вариант - обычные виды ремонта включаются в себестоимость по элементам затрат, а технически сложные виды ремонта - путем создания ремонтного фонда. Это требует ведения раздельного учета затрат по указанным видам ремонта, поскольку порядок отнесения на себестоимость для них различается.

Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике организации в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н.


Порядок отнесения на себестоимость затрат по ремонту
c образованием ремонтного фонда


Создание ремонтного фонда отражается по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Резервирование осуществляется равномерно ежемесячно по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения. Норматив ежемесячных отчислений в ремонтный фонд определяется предприятием самостоятельно.

Учет затрат по капитальному и текущему ремонту основных фондов, осуществляемому хозяйственным способом, ведется предварительно по дебету счета 23 "Вспомогательные производства". На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком, все расходы по которому учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактические расходы и платежи, на которые был образован резерв, относятся в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства" на стоимость ремонта основных средств, произведенного своими силами (хозяйственным способом), или со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость ремонта, произведенного специализированной организацией (подрядным способом).

Правильность образования и использования сумм по ремонтному фонду периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируется. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода и увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если ремонтный фонд создается на один год и по окончании ремонтных работ средств в ремонтном фонде окажется недостаточно, то пересматривается норматив отчислений в ремонтный фонд и делается доначисление по дебету счета учета затрат на производство или издержек обращения и кредиту счета 89. Если по окончании ремонтных работ остались неизрасходованные средства ремонтного фонда, делается сторнировочная запись на сумму остатка, тем самым увеличивается облагаемая прибыль. Если ремонтный фонд создается на ряд лет и в конце текущего отчетного периода средств в ремонтном фонде окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов (Д-т сч.31, К-т сч.60).

В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 30.04.93 г. N ВГ-6-01/160 разница между фактическими затратами на ремонт и сметной стоимостью ремонта объекта отражается на счете 31 "Расходы будущих периодов" и показывается в балансе по статье с таким же наименованием в случаях превышения фактических затрат над нормативными. Погашение этой суммы (списание на себестоимость) производится только после пересмотра сметной стоимости ремонта.

По мере накопления средств в ремонтном фонде осуществляется списание затрат со счета расходов будущих периодов (Д-т сч.89, К-т сч.31).


Пример. Предприятие для проведения капитального ремонта основных средств в предстоящем отчетном году приняло решение о создании ремонтного фонда в размере 72 000 руб. Ежемесячная сумма резерва 6000 руб. Работы проводятся подрядным способом. Фактические затраты на ремонт по актам составили 60 000 руб. Ниже приведены бухгалтерские проводки с образованием ремонтного фонда.

Д-т сч.20, К-т сч.89 - 72 000 : 12 = 6000 руб. - ежемесячное отчисление в ремонтный фонд

Д-т сч.89, К-т сч.60 - 60 000 руб. - затраты на проведение ремонтных работ согласно актам

Д-т сч.20, К-т сч.89 - 12 000 руб. - сторно на сумму неизрасходованных средств ремонтного фонда в конце года.


Порядок отнесения на себестоимость затрат по ремонту
без образования ремонтного фонда


Возможны два варианта отнесения затрат на проведение видов ремонта, которые не относятся к технически сложным, и, следовательно, по ним не образуется ремонтный фонд:

по фактическим затратам;

с использованием счета расходов будущих периодов.

При первом способе учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место. Произведенные затраты относятся на счета учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26) в зависимости от места эксплуатации объекта и от способа проведения работ (подрядным или хозспособом). При использовании хозяйственного способа затраты по объекту, подлежащему ремонту, включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д.). Сначала расходы учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", а по окончании ремонтных работ все затраты относятся на издержки производства с учетом места эксплуатации объекта основных средств.

Ниже приведены бухгалтерские проводки при проведении ремонтных работ хозяйственным способом.

Д-т сч.23, К-т сч.10, 12, 69, 70, ... - стоимость материальных ресурсов, оплаты труда, начислений на оплату труда и других расходов по ремонту

Д-т сч.20, 25, 26, К-т сч.23 - затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства по месту эксплуатации объекта.

При подрядном способе фактические расходы отражаются на счетах затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов в корреспонденции со счетами учета расчетов по выполнению работ специализированными организациями. Ниже приведены бухгалтерские проводки при проведении ремонтных работ подрядным способом.

Д-т сч.61, К-т сч.51 - перечислен аванс подрядной организации в счет проведения ремонтных работ

Д-т сч.20, 23, 25, 26, К-т сч.60 - вписаны затраты на основании акта о приемке ремонтных работ

Д-т сч.19, К-т сч.60 - отражен НДС по выполненным работам

Д-т сч.60, К-т сч.61 - зачтен уплаченный аванс

Д-т сч.68, К-т сч.19 - зачтен НДС по оплаченным и выполненным работам.

В случае, когда ремонтные работы осуществляются неравномерно и затраты на проведение ремонта имеют значительные колебания по отдельным отчетным периодам, для равномерного отнесения затрат на себестоимость можно использовать счет 31 "Расходы будущих периодов". При данном способе учета фактически произведенные расходы по ремонту основных средств учитываются предварительно по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета ресурсов, денежных средств, расчетов и других счетов с последующим равномерным списанием на себестоимость продукции исходя из установленного предприятием норматива отчислений.


Пример. Подрядной организацией в январе проведены ремонтные работы на сумму 72 000 руб., включая НДС. В учетной политике предприятия установлен способ учета затрат с использованием счета 31 "Расходы будущих периодов" с ежемесячным включением расходов по ремонту в течение отчетного года в состав затрат основного производства. Ниже приведены бухгалтерские проводки с использованием счета 31 "Расходы будущих периодов".

Д-т сч.31, К-т сч.60 - 60 000 руб. - отражена стоимость выполненных работ

Д-т сч.19, К-т сч.60 - 12 000 руб. - отражена сумма НДС

Д-т сч.20, К-т сч.31 - 60 000 : 12 = 5000 руб. - произведено ежемесячное списание затрат по ремонту на себестоимость

Д-т сч.60, К-т сч.51 - 72 000 руб. - произведена оплата выполненных работ

Д-т сч.68, К-т сч.19 - 1000 руб. - произведен ежемесячный зачет НДС по выполненным, оплаченным работам.

Как говорилось выше, метод отнесения затрат по ремонту на себестоимость выбирается предприятием самостоятельно. Предприятиям строительной индустрии, тяжелой промышленности и др. (т.е. предприятиям со сложной структурой основных фондов и большими объемами ремонтных работ), а также предприятиям с сезонным характером производства рекомендуется создание ремонтных фондов по видам ремонтов, что позволяет равномерно включать произведенные работы в себестоимость. Предприятиям, на которых затраты на проведение ремонтных работ не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных расходов, можно рекомендовать использовать метод учета по фактическим затратам.

В случае осуществления единовременных расходов на ремонт в первой половине года желательно относить указанные расходы на счет 31. Но следует помнить, что остаток счета 31 "Расходы будущих периодов" увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.


Л. Нечаева,

Профессиональная бухгалтерская компания "Главный бухгалтер"


Е. Рябцева,

Консалтинговая группа

"2К Аудит - Деловые консультации"


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.