Бухгалтеру авторемонтной организации. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения (Ж. Морозова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2000 г.)

Бухгалтеру авторемонтной организации. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения


Лицензирование


Постановление Правительства Москвы от 3.02.98 г. N 83 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, осуществляемой на коммерческой основе в г. Москве" было введено в действие с 23 февраля 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 10.12.95 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.92 г. N 118 "Об утверждении Положения о лицензировании перевозочной транспортно-экспедиционной и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса, ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств на автомобильном транспорте в Российской Федерации", распоряжением мэра Москвы от 28.04.97 г. N 340-РМ "Об организационно-правовых мерах развития лицензионной деятельности на транспортно-дорожном комплексе г. Москвы" и в целях совершенствования деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, осуществляемой на коммерческой основе, а также защиты прав потребителей, соблюдения экологических и технических норм и правил.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, стоимость лицензий, полученных на срок свыше одного года, должна учитываться на счете 04 "Нематериальные активы". В бухгалтерском учете автомастерской факт получения лицензии отражается следующими проводками:

Дебет 08, Кредит 76 - учтены расходы, связанные с получением лицензии на оказание услуг;

Дебет 04, Кредит 08 - получена лицензия на оказание услуг автосервиса.

Ремонт автомашин выполняется ремонтной организацией на основе договора-заявки (форма договора-заявки приведена ниже), заключаемого с физическим или юридическим лицом, по которому организация обязуется выполнить для заказчика определенную работу, предназначенную для удовлетворения его личных потребностей. Заказчик в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Согласно ст.735 Гражданского кодекса Российской Федерации оплата ремонта автомобиля производится заказчиком после окончательной сдачи ему отремонтированного изделия. Однако на практике ремонт чаще всего оплачивается (полностью или частично) при заключении договора. В этом случае ремонтная организация должна учитывать, что предварительная оплата по договору бытового подряда возможна только с согласия заказчика.


Форма договора-заявки


Сторона 1


                  Договор-заявка на ремонт автомобиля

                            Наименование фирмы
 Клиент (Ф.И.О.) _________________ Адрес, тел., факс ____________________
 Модель автомашины _______________ Год выпуска __________________________
 Гос. номер ______________

  Перечень неисправностей автомобиля
1  
2  
3  

 С условиями приема автомобиля в ремонт
 ознакомлен, с ориентировочной стоимостью
 ремонта согласен _____________ (подпись клиента)

  Заключение мастера
1  
2  
3  
Мастер__________(подпись Клиент______________(подпись
мастера) клиента)

Сторона 2


N автомобиля Пробег

N
п/п
Перечень выполняемых работ Исполнитель Нормо-часы
1      
2      
3      
4      
5      
6      

     Подпись мастера __________
     Код двигателя ____________________________
     Калибровка двигателя _____________________

N
п/п
Наименование
зап. частей
Артикул Накладная
N
Кол-во
единиц
Подписьвыдавшего
зап. часть
1          
2          
3          

     Подпись мастера _____________

При подписании договора-заявки на ремонт автомобиля должен оформляться приемо-сдаточный акт в двух экземплярах (для владельца автотранспортного средства и автосервиса), в котором указывается комплектность автомобиля на момент сдачи в ремонт и на момент передачи его владельцу после ремонта. В акте можно также указать, какие запасные части передает владелец автомобиля для ремонта в автомастерскую. Акт подписывают представитель автосервиса (приемщик) и владелец автомашины (заказчик).

Заказчик пишет расписку (возможно в этом же акте), в том, что с описанием комплектности автомобиля согласен, с правилами приема автомобилей в ремонт ознакомлен.

Вторая часть акта заполняется в то время, когда автомобиль возвращают владельцу после ремонта. При этом владелец автомобиля также пишет расписку в том, что претензий к качеству выполненных работ, комплектации и внешнему виду автомобиля не имеет. Указывается, что автомобиль получен, ставятся дата и подписи сдающего - мастера и принимающего - заказчика.

На обратной стороне акта желательно печатать Правила приема автомобилей в ремонт, утвержденные руководителем организации автосервиса.

Ремонт автомашин может выполняться из материалов как заказчика, так и ремонтной организации.

В настоящее время рынок услуг автосервиса технически весьма разнообразен. Стремясь увеличить число клиентов, предприятия автосервиса наряду со стандартным набором услуг предоставляют услуги по дальнейшему абонементному обслуживанию автомашины. Если в течение определенного времени после покупки автомобиля потребуется, например, поставить более совершенную сигнализацию, то предприятие автосервиса всегда произведет замену.

Большинство предприятий, оказывающих услуги автосервиса, осуществляют следующие виды деятельности: реализация запасных частей и узлов деталей автомашин; оказание услуг по установке и настройке работы всех частей автомашины; ремонт и модернизация автомашин.

Важной проблемой для фирм, занимающихся ремонтом автомашин, является определение вида деятельности предприятия. От того, признается ли их деятельность производственной или торговой, зависит размер налоговых платежей в бюджет.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), утвержденному постановлением Госстандарта России от 6.08.93 г. N 17, монтаж и ремонт автомашин относятся к коду 51121; розничная торговля имеет коды 71210-71260, а оптовая торговля потребительскими товарами - 71100.

К счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" бухгалтеру следует открыть следующие субсчета:

46-1 "Реализация запасных частей";

46-2 "Реализация сопутствующих услуг";

46-3 "Комиссионная торговля запасными частями".

Если основным видом деятельности предприятия является торговля, то монтаж и ремонт автомашин рассматриваются как сопутствующие услуги. Следовательно, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы предприятие должно начислять с суммы разницы между продажной и покупной ценами запчастей. Кроме того, эти налоги должны быть начислены на стоимость услуг по монтажу и ремонту этих запчастей.

Пример 1 (цифры в примерах условные)

ООО "Сигма" реализовало физическому лицу за 15 600 руб. (в том числе НДС - 2500 руб., налог с продаж - 600 руб.) запасную деталь автомашины, ранее приобретенную у оптовой организации по цене 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). По желанию покупателя эту деталь необходимо установить на его автомашину. Установка стоит 624 руб. (в том числе НДС - 100 руб., налог с продаж - 24 руб.) Себестоимость этой услуги составила 300 руб. Всего клиент внес в кассу 16 224 руб. (15 600 + 624).

В учете ООО "Сигма" была сделана следующая проводка:

Дебет 50, Кредит 62 - 16 224 руб. - отражено поступление денежных средств в кассу.

Стоимость запасных частей к машине, приобретенных для продажи, предприятие отражает по счету 41 "Товары".

Отражение выручки от реализации запасной части:

Дебет 62, Кредит 46-1 - 15 600 руб. - отражена реализация запасной части покупателю;

Дебет 46-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 600 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 46-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2500 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 44-1, Кредит 67 - 62,5 руб. (15 600 - 600 - 2500 - 10 000) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог с разницы между продажной и покупной стоимостью детали;

Дебет 46-1, Кредит 44-1 - 62,5 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-1, Кредит 41-1 - 1000 руб. - списана на реализацию себестоимость запасной части;

Дебет 46-1, Кредит 80 - 2437,5 руб. (15 600 - 600 - 2500 - 62,5 - 10 000) - сформирован финансовый результат от реализации запасной части;

Дебет 80, Кредит 68 - 37,5 руб. (15 600 - 600 - 2500 - 10 000) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Затраты, связанные с оказанием услуг по установке дополнительных устройств на машину, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство".

Отражение выручки от реализации услуг по монтажу:

Дебет 20, Кредит 76 (70, 69...) - 300 руб. - учтены затраты по установке детали на машину;

Дебет 62, Кредит 46-2 - 624 руб. - учтена выручка от реализации услуг по установке детали на машину клиента;

Дебет 46-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 24 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 46-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 100 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 20, Кредит 67 - 12,5 руб. (500 х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-2, Кредит 20 - 12,5 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-2, Кредит 20 - 300 руб. - списана на реализацию себестоимость услуги по установке детали на машину клиента;

Дебет 46-2, Кредит 80 - 187,5 руб. (624 - 24 - 100 - 12,5 - 300) - сформирован финансовый результат от оказания услуги по установке детали на машину клиента;

Дебет 80, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" - 7,5 руб. (500 х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


Выполнение работ из материала заказчика


Если для ремонтных работ используются материалы заказчика, то в квитанции или ином документе, выдаваемом ремонтной организацией при заключении договора, должны быть указаны точное наименование, описание и цена материала, определяемая по соглашению сторон. При этом полученные от заказчика материалы отражаются в учете ремонтной организации за балансом как давальческое сырье.

Пример 2

ООО "Заря" оказывает услуги по ремонту автотранспорта. На основании заключенного с клиентом договора-заявки фирма "Заря" заменила в автомобиле свечи зажигания, которые на общую сумму 170 руб. были предоставлены заказчиком.

Стоимость ремонта составила 240 руб., а затраты на его выполнение - 45 руб. При этом заказчик полностью оплатил ремонт своей машины (т.е. замену свечей) при заключении договора.

В бухгалтерском учете фирмы ООО "Заря" были сделаны следующие проводки:

Дебет 003 - 170 руб. - получены от заказчика свечи для ремонта его машины;

Дебет 50, Кредит 64 - 240 руб. - оплачена заказчиком стоимость ремонта;

Дебет 64, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 40 руб. - начислен НДС с суммы полученной предоплаты за ремонт;

Дебет 20 (26), Кредит 70 (69, 02...) - 45 руб. - отражены затраты на ремонт автомашины.

После замены свечей зажигания и возврата отремонтированной автомашины заказчику в учете автосервиса делаются следующие проводки:

Дебет 62, Кредит 46-2 - 240 руб. - отражена выручка от ремонтных работ;

Дебет 46-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 40 руб. - начислен НДС по выполненным работам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 64 - 40 руб. - зачтен НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 64, Кредит 62 - 240 руб. - зачтена сумма предоплаты за ремонт автомашины;

Дебет 26, Кредит 67, субсчет "Расчет по налогу на пользователей автомобильных дорог" - 5 руб. (240 - 40) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-2, Кредит 20 (26) - 50 руб. (45 + 5) - затраты по ремонту автомашины списаны на реализацию;

Дебет 46-2, Кредит 80 - 150 руб. (240 - 40 - 50) - отражен финансовый результат от реализации услуг;

Дебет 80, Кредит 68, субсчет "Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" - 3 руб. (240 - 40) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Кредит 003 - 170 руб. - использованные материалы списаны с забалансового счета.


Выполнение работ с использованием материала ремонтной мастерской


На практике достаточно часто заказчик обращается в ремонтную мастерскую, не зная причины неисправности (поломки) в автомашине, поэтому он не может приобрести необходимые для ремонта материалы самостоятельно. В такой ситуации ремонт производится из материала ремонтной мастерской автосервиса.

Вариант 1. Заказчик - физическое лицо оплачивает стоимость ремонта в составе единой договорной цены без выделения отдельной строкой стоимости материала.

Пример 3

Приобретение ремонтной мастерской необходимых для ремонта материалов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 10, Кредит 60 - 100 руб. - оприходованы материалы, необходимые для ремонта;

Дебет 19, Кредит 60 - 20 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60, Кредит 51 - 120 руб. - оплачена поставщику стоимость материалов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 20 руб. - НДС по оплаченным материалам возмещен из бюджета.

В дальнейшем выполнение ремонта и получение платы от заказчика отражаются в учете автомастерской в том же порядке, который мы рассмотрели в примере 2, с той лишь разницей, что в данном случае в себестоимость выполненных работ следует дополнительно включить стоимость использованных материалов:

Дебет 20, Кредит 10 - 100 руб. - отражено использование материалов для выполнения ремонта.

Вариант 2. Ремонт автомашин заключается в замене отдельных деталей, вышедших из строя. Для выполнения таких работ ремонтная автомастерская приобретает различные запасные части. При этом заказчик оплачивает отдельно стоимость ремонта и стоимость деталей и запасных частей.

При раздельной оплате ремонта и стоимости материала (запасных частей, деталей) ремонтная организация должна обеспечить ведение раздельного учета выручки, полученной от проведения ремонта и от торговой деятельности.


Пример 4

По заказу организации "А" автомастерская произвела замену двигателя в автомашине, принадлежащей этой организации. Данная услуга была оплачена после проведения ремонта. По условиям договора стоимость ремонта составила 360 руб., а затраты на его выполнение - 100 руб. Стоимость двигателя, которая оплачивается отдельно от стоимости ремонта, установлена в договоре в размере 28 000 руб. Покупная стоимость этого двигателя составляет 26 000 руб. (включая НДС). Для проведения ремонтных работ организация приобрела у поставщика 10 двигателей, что было отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 41, Кредит 60 - 260 000 руб. (26 000 х 10 шт.) - оприходованы двигатели для ремонта машин (включая НДС);

Дебет 60, Кредит 51 - 260 000 руб. - оплачен счет поставщика за оприходованные двигатели.

Реализация в системе розничной торговли двигателя, оплаченного заказчиком отдельно от стоимости ремонта, отражается в учете ремонтной организации следующим образом:

Дебет 62, Кредит 46-1 - 28 000 руб. - реализация двигателя заказчику;

Дебет 46-1, Кредит 41 - 26 000 руб. - списана на реализацию покупная стоимость двигателя;

Дебет 46-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 333,4 руб. (28 000 - 26 000) х 16,67%) - начислен НДС (при реализации материала, оплачиваемого заказчиком отдельно от стоимости ремонта, НДС исчисляется по расчетной ставке от величины торговой надбавки на данный материал);

Дебет 44, Кредит 67, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - 41,66 руб. (28 000 - 26 000 - 333,4) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-1, Кредит 44 - 41,66 руб. - списана на реализацию сумма налога на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-1, Кредит 80 - 1624,94 руб. (28 000 - 26 000 - 333,4 - 41,66) - отражен финансовый результат от реализации двигателя;

Дебет 80, Кредит 68, субсчет "Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" - 24,999 руб. (28 000 - 26 000 - 333,4) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Выполнение ремонта автомашины отражается в учете организации следующими проводками:

Дебет 62, Кредит 46-1 - 360 руб. - учтена выручка от реализации ремонтных работ;

Дебет 46-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 60 руб. - начислен НДС;

Дебет 20 (26), Кредит 70 (69, 02...) - 100 руб. - отражены затраты по ремонту машины;

Дебет 26, Кредит 67, субсчет "Расчет по налогу на пользователей автомобильных дорог" - 7,5 руб. (360 - 60) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-1, Кредит 20 (26) - 107,5 руб. (100 + 7,5) - списаны на реализацию затраты по ремонту машины;

Дебет 46-1, Кредит 80 - 192,5 руб. (360 - 60 - 100 - 7,5) - отражен финансовый результат от реализации ремонтных работ;

Дебет 80, Кредит 68, субсчет "Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" - 4,5 руб. (360 - 60) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Оплата ремонта заказчиком отражается проводкой:

Дебет 51, Кредит 62 - 28 360 руб. (28 000 + 360) - получена от заказчика оплата за ремонт машины с учетом стоимости замененного двигателя.


Гарантийный ремонт


Многие автомастерские предлагают клиентам дополнительные услуги. Например, на некоторые детали автомашин устанавливается гарантийный срок службы.

Ремонт транспортного средства (детали) в период гарантийного срока его службы производится для клиента бесплатно. В течение этого срока клиент, выявив скрытые недостатки, может потребовать от производителя (продавца) заменить товар либо произвести необходимый ремонт.

Для проведения ремонта производитель (или продавец) автомашин заключает договор со специализированной ремонтной автомастерской (автосервисом), которая берет на себя обязательства по бесплатному (для покупателей автомашин) проведению работ по ремонту автомашин. Для ремонтной организации это вовсе не означает безвозмездность сделки, поскольку в данном случае вместо потребителя - физического лица стоимость гарантийного ремонта оплачивает производитель или продавец.

Действующим законодательством предусмотрены некоторые налоговые льготы для организаций, выполняющих гарантийный ремонт. Так, в соответствии с п.39 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) средства, полученные от производителей для осуществления гарантийного ремонта технически сложных товаров, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Однако следует иметь в виду, что данная льгота распространяется только на те ремонтные организации, которые осуществляют гарантийный ремонт за счет средств производителя, т.е. льгота может применяться в двух случаях:

когда затраты на гарантийный ремонт оплачиваются производителем товара (дополнительная оплата за ремонт с покупателя не взимается);

когда стоимость гарантийного ремонта учтена в цене товара, установленной производителем.

Таким образом, отражение в учете авторемонтной организации гарантийного ремонта зависит от конкретных хозяйственных ситуаций, которые можно свести к двум типовым:

гарантийный ремонт оплачивается производителем;

гарантийный ремонт оплачивается непроизводителем (например, продавцом автомобилей).

Согласно инструкции Госналогслужбы России N 39 организации, выпускающие и реализующие товары, облагаемые и не облагаемые НДС, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним исходя из применяемых ставок. В соответствии с п.2 ст.5 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" организации, реализующие товары (работы, услуги), как облагаемые, так и не облагаемые НДС, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг). Рассмотрим эти типовые ситуации.


Гарантийный ремонт оплачивается производителем


При приобретении материалов, деталей, запасных частей ремонтная организация еще может и не знать, для какого вида ремонта (гарантийного или нет) они будут использованы. Поэтому при их оприходовании налог на добавленную стоимость отражается в общеустановленном порядке на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а после оплаты - возмещается из бюджета. В дальнейшем, в том случае если гарантийный ремонт фактически оплачивается производителем (и, следовательно, услуги по реализации ремонтных работ не облагаются НДС), стоимость материалов, деталей, запасных частей, использованных при выполнении ремонта, вместе с суммой налога на добавленную стоимость списывается на затраты по проведению гарантийного ремонта. Для этого сумма НДС по использованным материалам, ранее возмещенная из бюджета, должна быть восстановлена за счет соответствующего источника. При этом делается следующая проводка:

Дебет 10, Кредит 68, субсчет "Расчет по НДС".

Выполнение гарантийного ремонта отражается в учете ремонтной организации следующим образом:

Дебет 51, Кредит 64 - получены от производителя средства на проведение гарантийного ремонта;

Дебет 62, Кредит 46, субсчет "Гарантийный ремонт" - произведен гарантийный ремонт;

Дебет 20, Кредит 10 - отражена стоимость материалов, использованных при ремонте;

Дебет 20 (26), Кредит 70 (69, 02...) - отражены прочие затраты по гарантийному ремонту;

Дебет 26, Кредит 67, субсчет "Расчет по налогу на пользователей автомобильных дорог" - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46, субсчет "Гарантийный ремонт", Кредит 20 (26) - списаны на реализацию затраты по гарантийному ремонту;

Дебет 46, Кредит 80 - отражен финансовый результат от реализации услуг по гарантийному ремонту;

Дебет 80, Кредит 68, субсчет "Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дебет 64, Кредит 62 - зачтена сумма аванса, полученная от производителя на проведение гарантийного ремонта автосервисом.


Гарантийный ремонт оплачивается продавцом автомашин


В тех случаях, когда гарантийный ремонт фактически оплачивается не производителем, услуги по реализации ремонтных работ облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, а налог на добавленную стоимость по материалам, деталям, запасным частям, использованным при выполнении ремонта машины, возмещается из бюджета в общеустановленном порядке.


Бухгалтерский учет услуг по сертификации выполняемых работ


На основании Закона Российской Федерации от 10.06.93 г. N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" некоторые виды услуг, оказываемые автомастерскими, должны быть сертифицированы. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете автомастерской оплаты услуг по сертификации определенных видов выполняемых работ:

Дебет 61, Кредит 51 - произведена предоплата услуг по сертификации;

Дебет 31, Кредит 60 - получен сертификат соответствия сроком на 1 год;

Дебет 19, Кредит 60 - учтен НДС в стоимости услуг по сертификации;

Дебет 60, Кредит 61 - зачтен ранее произведенный аванс.

В течение всего времени действия сертификата его стоимость равными долями - 1/12 - ежемесячно списывается на счета учета затрат. Ежемесячно также делается проводка по принятию к зачету из бюджета НДС по оплаченным и оказанным услугам в размере 1/12 от суммы НДС, учтенной на счете 19: Дебет 68, Кредит 19.

Вести раздельный учет необходимо для того, чтобы обеспечить правильный порядок списания сумм НДС, уплаченных по материальным ценностям (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении (реализации) льготируемой продукции (работ, услуг), относится на издержки производства и обращения, нельготируемой - подлежит зачету или возмещению в общеустановленном порядке.

Расходы по уплате налога на имущество могут относиться на издержки производства и обращения пропорционально стоимости имущества, используемого при осуществлении того или иного вида деятельности организации, если такое распределение возможно. Налоги на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и на пользователей автомобильных дорог рассчитываются от объема реализации (работ, услуг), поэтому затраты по уплате этих налогов следует также распределять по видам деятельности.

В учетной политике автомастерской должно быть определено, в каком порядке для целей бухгалтерского учета распределяются подобные расходы по видам деятельности организации (по объему выручки от реализации продукции (работ, услуг); методом прямых затрат, включаемых в себестоимость; по величине фонда оплаты труда и др.).

В соответствии с п.20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.98 г. N 64н, им разрешено при ведении бухгалтерского учета не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а выручку от реализации отражать в учете по кассовому методу. При использовании этого метода на себестоимость продукции (работ, услуг) малого предприятия подлежат отнесению только оплаченные затраты.

Механизм применения такого метода учета выручки от реализации в настоящее время отработан не до конца. В частности, не ясно, как устранить его противоречие с п.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552. Этот нормативный документ имеет более высокий юридический статус по сравнению с Типовыми рекомендациями, и в нем установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

При применении кассового метода у малых предприятий отсутствует необходимость в корректировке прибыли для целей налогообложения, так как финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета, совпадает с финансовым результатом, принимаемым для целей налогообложения.

Минфин России рекомендует согласовывать применяемый порядок расчета себестоимости оплаченной продукции с налоговыми органами по месту регистрации организации-налогоплательщика. По нашему мнению, единственным критерием правильности применяемого порядка должна являться его экономическая обоснованность.


Порядок использования ККМ и санкции за их неприменение


Все предприятия автосервиса при денежных расчетах с населением должны применять контрольно-кассовые машины, что регламентировано Законом Российской Федерации от 18.06.93 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (с последующими изменениями и дополнениями). Использовать ККМ для расчетов с населением обязаны все организации, осуществляющие торговые операции или оказывающие услуги. За нарушение требований Закона Российской Федерации N 5215-1 применяются штрафные санкции, предусмотренные ст.7 этого Закона.

Организация, ведущая денежные расчеты с населением без применения ККМ, подвергается штрафу в 50-100-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда. Организация, использующая неисправную кассовую машину, подвергается штрафу в 50-100-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда. Взыскание налоговыми органами сумм штрафов с организаций производится в бесспорном порядке.


Исчисление налога с продаж при оказании услуг автосервиса


В настоящее время почти во всех регионах Российской Федерации введен налог с продаж. Мастерские автосервиса также являются плательщиками этого налога.

Согласно ст.19 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1) налогом с продаж облагается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Но если услуга оказывается физическому лицу, то налог с продаж начисляется даже в том случае, когда стоимость этой услуги оплачена по безналичному расчету.

Нередко услуги, оказываемые гражданам, оплачивают предприятия. Возникает вопрос: следует ли в этом случае начислять налог с продаж?

Ситуации, когда услуги, оказанные гражданам, оплачивает предприятие, достаточно часто имеют место в мастерских автосервиса.

Если заказчиком в договоре выступает предприятие, то налог с продаж нужно начислять только тогда, когда стоимость услуги оплачена наличными денежными средствами. Если же услуги оплачиваются по безналичному расчету, налог с продаж начислять не нужно.

Пример 5

Коммерческий банк заключил договор с предприятием автосервиса на ежемесячный технический осмотр автомашин сотрудников банка. Договором предусмотрено, что расчеты будут осуществляться наличными денежными средствами.

Предположим, что ставка налога с продаж, установленная региональным органом власти, составляет 4%.

Стоимость технического осмотра автомашин сотрудников банка составляет 12 480 руб. (в том числе НДС - 2000 руб., налог с продаж - 480 руб.). Себестоимость услуги равна 5000 руб.

Предположим, что автомастерская определяет выручку в целях налогообложения "по отгрузке".

В бухгалтерском учете автомастерской сделаны следующие проводки:

Дебет 62, Кредит 46-1 - 12 480 руб. - подписан договор с банком об оказании услуг;

Дебет 46-1, Кредит 68, субсчет "Расчет по налогу с продаж" - 480 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 46-1, Кредит 68, субсчет "Расчет по НДС" - 2000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 20, Кредит 67 - 250 руб. (12 480 - 480 - 2000) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-1, Кредит 20 - 250 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46-1, Кредит 20 - 5000 руб. - списана себестоимость оказываемой услуги;

Дебет 46-1, Кредит 80 - 4750 руб. (12 480 - 480 - 2000 - 250 - 5000) - сформирован финансовый результат;

Дебет 80, Кредит 68, субсчет "Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" - 150 руб. (12 480 - 480 - 2000) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Из коммерческого банка мастерской автосервиса сообщили, что намереваются оплатить услуги по безналичному расчету. Получив согласие, банк перечислил мастерской установленную договором сумму, уменьшенную на сумму налога с продаж, - 12 000 руб. (12 480 - 480).

Получив деньги по безналичному расчету, бухгалтер автомастерской делает следующие проводки:

Дебет 51, Кредит 62 - 12 000 руб. - получены денежные средства за оказанные услуги.

Сторно:


Дебет 62, Кредит 46-1 -
480 руб.

/-------------------------------------\
|Дебет 46-1, Кредит 68, субсчет "Рас- |
|чет по налогу с продаж" - 480 руб.   | - сторнирована сумма начисленного
|                                     |   налога с продаж.
\-------------------------------------/

Если автомастерская заключила договор непосредственно с физическим лицом, то налог с продаж начисляется даже в том случае, когда услуга оплачивается по безналичному расчету. При этом не имеет значения, оплатил ли сам клиент услугу по ремонту автомашины или же ее оплатило за него предприятие.

От граждан, которые хотят оплатить услугу по безналичному расчету, организации часто требуют произвести 100%-ную предоплату. Закон N 2118-1 не требует начислять налог с продаж с сумм авансового платежа, поэтому автомастерская должна начислить налог с продаж только тогда, когда услуга фактически оказана.


Оказание услуг в нескольких регионах


Многие организации оказывают услуги на территории разных регионов, не открывая филиалов. Может сложиться ситуация, когда в регионе, в котором автомастерская зарегистрирована, налог с продаж взимается, а в регионе, где оказана услуга, этот налог еще не введен. В Законе N 2118-1 не оговорено, как поступать в таких ситуациях. Однако налогоплательщик может руководствоваться разъяснениями налоговых органов (ст.111 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно таким разъяснениям (например, изложенным в письме МНС России от 25.02.2000 г.) в подобных случаях организация начислять налог с продаж не должна.

Решая вопрос о начислении налога, можно воспользоваться инструкциями региональных управлений МНС России. Например, в инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" сказано, что организации уплачивают налог с продаж, реализуя товары (работы, услуги) только на территории г. Москвы.

Пример 6

Предприятие автосервиса, расположенное в г. Москве, оказывает услуги и на территории Московской области. Сотрудники автосервиса выезжают к клиентам и на месте устанавливают сигнализацию на автомобили, а также оказывают другие услуги, не требующие стационарного оборудования. С клиентами заключаются договоры, в которых указывается место проведения работ по техническому обслуживанию автомобилей.

Филиалов в Московской области у автосервиса нет. В Москве действует налог с продаж, ставка которого составляет 4%, а в Московской области налог с продаж не введен. Поскольку услуги фактически оказываются на территории Московской области, их стоимость налогом с продаж не облагается.


Оказание услуг автосервиса через обособленные подразделения (филиалы)


Согласно ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации обособленными подразделениями являются подразделения предприятия, которые территориально отделены от него и по местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места.

В соответствии с Законом N 2118-1 филиалы и другие территориально обособленные подразделения организации являются плательщиками налога с продаж. Однако данное положение противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.

Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются только организации и территориально обособленные подразделения, которые могут выполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов.

Согласно ст.9 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ (в ред. от 9.07.99 г. N 155-ФЗ) "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" филиал уплачивает налоги в порядке, предусмотренном законодательством для обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета. Но для обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, порядок уплаты налога с продаж Законом N 2118-1 не установлен.

Согласно письму Минфина России от 2.06.99 г. N 04-03-13 филиалы и другие обособленные подразделения должны уплачивать налог с продаж (если он введен) в бюджет того региона, где они расположены.

Если в субъекте Российской Федерации, на территории которого расположен филиал, налог с продаж не введен, то выручка, полученная филиалом, этим налогом не облагается. При этом не имеет значения, введен ли налог с продаж в регионе, где расположена головная организация, или нет.

Пример 7

У организации автосервиса, зарегистрированной во Владимирской области, есть филиал в Московской области. Во Владимирской области взимается налог с продаж по ставке 5%, а в Московской области этот налог не введен. В соответствии с указанным письмом Минфина России организация не уплачивает налог с продаж с выручки, полученной филиалом, зарегистрированным в Московской области.


Ж. Морозова,

аудитор



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение