Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 февраля 2000 г. N 03-12/2853 О налогообложении доходов по погашенным государственным краткосрочным облигациям (ГКО), полученным в результате новации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 февраля 2000 г. N 03-12/2853


Вопрос: ЗАО СК направляет Вам запрос и просит дать разъяснения по вопросам, касающимся налогообложения доходов по погашенным государственным краткосрочным облигациям (ГКО), полученным в результате новации.

В результате новации ЗАО СК получил новые ГКО выпуска 21132 со сроком погашения 24.03.99 и ГКО выпуска 21133 со сроком погашения 16.06.99.

На расчетный счет ЗАО СК поступили денежные средства: 29.03.99 - от погашения ГКО выпуска 21132, 17.06.99 - от погашения ГКО выпуска 21133.

До 01.04.99 нормативно-правовым документом, определяющим порядок, способы и сроки погашения обязательств государства по ГКО и ОФЗ, являлся Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной политики", в котором отсутствовал порядок исчисления прибыли (дохода) от погашенных ГКО.

С принятием Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 62-ФЗ был определен различный порядок исчисления налогооблагаемой прибыли (дохода), с одной стороны, от реализации, с другой - от погашения ценных бумаг, полученных в результате новации.

В изменениях и дополнениях N 5 в Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37, зарегистрированных Минюстом России 20.08.99, было лишь полностью повторено излагавшееся выше положение Закона о налоге на прибыль.

Ни в одном из вышеперечисленных документов не было разъяснений на определение оплаченной стоимости ценных бумаг, кроме того, с момента проведения новации ни Минфин не давал никаких разъяснений, ни ГНИ и МНС РФ не отвечали на направляемые в их адрес запросы налогоплательщиков.

Наконец было опубликовано Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 23.09.99 N ВГ-6-05/751, основной смысл которого состоит в том, чтобы дать возможность налогоплательщику определять оплаченную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, с учетом их различного номинала.

Согласно данных разъяснений ЗАО СК произвел расчет дохода, налогооблагаемого по общей ставке налога на прибыль и произвел начисление налога на прибыль по итогам бухгалтерской отчетности за девять месяцев 1999 года, где налог на прибыль с дохода от погашенных ГКО выпуска 21132 исчислен по ставке 35%, по ГКО 21133 - по ставке 30%.

Учитывая вышеизложенное, ЗАО СК просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. По какой ставке следовало исчислять налог на прибыль с доходов от погашенных ГКО - 30% или 35%, учитывая сроки погашения ГКО, или с учетом нормативно-правовой базы?

2. Нужно ли представлять взамен ранее сданного Расчета налога от фактической прибыли, учитывая, что ГКО выпуска 21132 погашены в I-м квартале 1999 года, а ГКО выпуска 21133 погашены в II квартале 1999 г.?

3. ЗАО СК имеет мнение, что следование последним разъяснениям Министерства РФ по налогам и сборам, освобождает налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения. Так ли это?


Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона Российской Федерации от 31 марта 1999 года N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 процентов.

Согласно статье 2 вышеупомянутого Закона он вступает в силу с 1 апреля 1999 года.

В соответствии со статьей 1 Закона города Москвы от 22.12.99 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы, устанавливается:

1. Для банков и других кредитных организаций - в размере 27 процентов.

2. Для бирж, брокерских контор, страховщиков, а также иных предприятий и организаций по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, - в размере 25 процентов.

3. Для остальных предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) - в размере 19 процентов.

Порядок применения Федерального Закона от 31.03.99 N 62-ФЗ разъяснен в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.07.99 N ВП-6-05/572@. В соответствии с вышеуказанным Письмом Федеральный Закон от 31.03.99 N 62-ФЗ применяется к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 1 апреля 1999 года в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с Распоряжением правительства Российской Федерации от 12.12.98 N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам".

Порядок расчета налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, полученными в результате новации, изложен в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.09.99 N ВГ-6-05/751.

В соответствии с пунктом 5.2 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Согласно статье 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, для целей правильного формирования налогооблагаемой базы за отчетные периоды 1999 года организации-налогоплательщику следует представить с учетом внесенных изменений декларацию по налогу на прибыль за первый квартал 1999 года, за первое полугодие 1999 года и за 1999 год в целом, и доплатить налог на прибыль по ставке 35 процентов за первый квартал 1999 года.


Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин



Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 февраля 2000 г. N 03-12/2853


Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 5, 2000 г.



Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.