Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 февраля 2000 г. N 08-11/2915 О порядке отражения в бухгалтерском учете сумм удержанного подоходного налога по начисленной, но не выплаченной заработной плате

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 февраля 2000 г. N 08-11/2915


Вопрос: В соответствии с Инструкцией ГНС N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" исчисление подоходного налога производится ежемесячно с фактически выплаченного дохода. Абзац 2 п.23 инструкции устанавливает: "те предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, которые в течение года не обеспечивают своевременную выплату начисленной заработной платы, исчисление подоходного налога производят ежемесячно с фактически выплаченного дохода". В нашей организации периодически происходит задержка выплаты заработной платы на срок более месяца. В связи с вышеизложенным возникает вопрос: в какой момент в бухгалтерском учете организации должно быть отражено начисление подоходного налога по кредиту счета 68 (субсчет "расчеты по подоходному налогу")? Возможен ли следующий вариант учета:

Д 70 К 68 - начисление подоходного налога одновременно с начислением заработной платы;

Д 70 К 68 (сторно) - сторнировочная запись при истечении сроков выплаты заработной платы;

Д 70 К 68 - повторное начисление налога при выплате задержанной заработной платы.

Если приведенный вариант является неприемлемым, просьба привести верный вариант с указанием момента отражения исчисленных сумм по кредиту счета 68.

Существует мнение, согласно которому пересчет налога должен производиться единовременно в конце года. Однако это приводит к несоответствию кредитового сальдо по счету 68 (субсчет "расчеты по подоходному налогу") с данными приложений N 7 и N 8 (согласно инструкции N 35), т.е. к несоответствию данных налоговых органов и организации по задолженности перед бюджетом по подоходному налогу в течение года (до момента пересчета).


Ответ: В соответствии с пунктом 23 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и 15 названной Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 названной Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Те предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, которые в течение года не обеспечивают своевременную выплату начисленной заработной платы, исчисление подоходного налога производят ежемесячно с фактически выплаченного дохода. В случае отсутствия выплаты доходов в течение месяца или за более длительный период отчетного года совокупный доход, полученный за налогооблагаемый период, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предоставляемых за все отработанные месяцы. Если в одном месяце производится выплата заработной платы сразу за несколько месяцев, вся сумма такой выплаченной заработной платы учитывается в составе совокупного дохода этого месяца.

При перерасчете налога, исходя из фактически полученного дохода, полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.99 N 04-04-06 при наличии задолженности по расчетам с бюджетом по подоходному налогу, удержанному с начисленной, но не выплаченной заработной платы, на сумму излишне удержанного (начисленного) подоходного налога, исчисленную в результате перерасчета сумм подоходного налога исходя из фактических выплат доходов физическим лицам, должны быть произведены сторнировочные записи по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

В дальнейшем при выплате сумм задолженности по заработной плате удержание сумм подоходного налога производится в соответствии с действующим законодательством с отражением по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".


Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин



Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 февраля 2000 г. N 08-11/2915


Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 5, 2000 г.



Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.