Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 марта 2000 г. N 08-11/8577
Вопрос: АКБ просит разъяснить применение п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
В частности, просим разъяснить, с какого момента применяется новая ставка рефинансирования при исчислении материальной выгоды по депозитным договорам, т.к. согласно инструкции Госналогслужбы РФ N 35 от 29 июня 1995 г. новая ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения, материальной выгоды применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения, в то время как согласно письму Госналогслужбы РФ N СШ-6-08/367 от 22 июня 1998 г. в аналогичной ситуации применяется ставка рефинансирования, действующая на конец расчетного месяца.
Просим разъяснить указанные противоречия.
Просим разъяснить понятие "расчетный месяц" и можно ли считать календарный месяц - расчетным, если в договоре банковского вклада предусмотрено: "В случае, если вклад вносится в Банк не с начала месяца, то первое начисление процентов производится за истекшие дни данного месяца, последующие - за каждый полный месяц, а последнее начисление за оставшиеся дни по договору".
Ответ: Подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.02.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что подлежит налогообложению сумма материальной выгоды, полученной по вкладам в банках открытым как в рублях, так и в валюте, если проценты, выплачиваемые в рублях, превышают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, а проценты в иностранной валюте выплачиваются свыше 15 процентов годовых от суммы вклада.
Объект налогообложения в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов отдельно от других видов доходов и определяется на дату начисления процентов на сумму банковского вклада.
Согласно подпункта "н" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" сумма материальной выгоды по рублевым вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, за который производится начисление процентов. Если в течение периода, за который производится начисление процентов, учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты. При этом вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Письма Госналогслужбы России от 22 июня 1998 г. N СШ-6-08/367 и от 19 августа 1998 г. N СШ-6-08/534, определяющие в 1998 году порядок расчета материальной выгоды по процентам на банковские вклады и заемные средства, выданным физическим лицам банками и организациями, распространялись на отношения по определению совокупного дохода, полученного в 1998 году.
При определении совокупного дохода начиная с января 1999 года исчисление материальной выгоды следует производить без учета названных писем в общеустановленном порядке, предусмотренном вышеназванным подпунктом Инструкции.
Порядок начисления процентов определяется условиями договора банковского вклада. При этом процентный доход начисляется с соблюдением положений статьи 839 Гражданского кодекса, предусматривающей начисление процентов на сумму вклада со дня, следующего за днем ее поступления в банк, а не с 1 числа каждого месяца. Вновь установленная ставка рефинансирования применяется, начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Поэтому если расчетный месяц совпадает с календарным месяцем, вновь установленная ставка применяется при определении материальной выгоды по процентам, начисленным за календарный месяц, следующий после такого изменения.
Заместитель руководителя Управления |
Л.Я. Сосихина |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 марта 2000 г. N 08-11/8577
Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 5, 2000 г.