Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 февраля 2000 г. N 15-15/7134
Вопрос: ЗАО просит дать разъяснение по вопросу налогообложения дохода иностранного юридического лица страны Кипр, полученного в виде процентов по предоставленному кредиту российскому юридическому лицу:
- действует ли на сегодня письмо ГНС РФ от 31 мая 1995 г. N ЮУ-6-06/308 "О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения, где ставка налога по процентам равна 0;
- платит ли в этом случае налог на доходы иностранного юридического лица источник выплаты - российское юридическое лицо, в размере 15 % согласно пункту 5.1.11 инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34.
Ответ: В соответствии с пунктом 5.1.11 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" суммы доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и процентов облагаются налогом по ставке 15 %. В соответствии с пунктом 6.1 вышеназванной Инструкции в случае наличия международного Соглашения (Конвенции) СССР или РФ со страной постоянного местопребывания иностранного юридического лица, которая предусматривает иные правила, чем Инструкция N 34, применяются правила международного соглашения (Конвенции).
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, вступившая в силу с 01.01.2000, в статье 11, предусматривает налогообложение процентов, полученных резидентом Республики Кипр от источников в РФ, только на территории Республики Кипр.
Если иностранное юридическое лицо не осуществляет деятельность через постоянное представительство на территории РФ, то для освобождения данного вида дохода от налогообложения на территории РФ оно должно подать Заявление на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в РФ по форме 1013 DТ(1997) в соответствии с Письмом ГНС РФ от 31.12.97 N ВГ-6-06/928 до момента фактического получения дохода.
Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство на территории РФ, и получаемые проценты относятся к деятельности такого постоянного представительства, то применяются положения статей 7 и 15 вышеназванного Соглашения. Это означает, что источник выплаты дохода в виде процентов должен удержать налог на доходы иностранного юридического лица в размере 15 процентов в соответствии с действующим законодательством, и предоставить иностранному юридическому лицу подтверждение фактической уплаты налога в доход федерального бюджета.
Заместитель руководителя Управления |
А.А. Глинкин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 февраля 2000 г. N 15-15/7134
Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 6, 2000 г.