Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2000 г. N 02-11/2205 О порядке уплаты НДС комиссионером при выполнении договора комиссии

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2000 г. N 02-11/2205


Вопрос: Просим разъяснить порядок уплаты НДС комиссионером при выполнении договора комиссии в следующей ситуации.

Комитент поручает комиссионеру заключить с третьим лицом сделку на выполнение определенных работ или услуг и перечисляет комиссионеру некоторую сумму средств, например 180000 руб., включая комиссионное вознаграждение комиссионера в размере 24000 руб., в том числе НДС 4000 руб. Комиссионер заключает сделку с третьим лицом и перечисляет в оплату работ (услуг) 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. Остаток средств в сумме 36000 руб. (180000 - 24000 - 120000) комиссионер возвращает комитенту, в том числе НДС 6000 руб.

Следует ли начислять НДС сразу после получения средств от комитента, то есть с суммы 180000 руб., а после перечисления суммы третьему лицу (120000 руб.) и возврата средств комитенту (36000 руб.) принимать к зачету НДС в сумме соответственно 20000 руб. и 6000 руб., или начислять НДС только с суммы комиссионного вознаграждения после завершения сделки и составления комиссионером отчета комитенту?


Ответ: В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

В случае реализации товаров (работ, услуг) через посредников по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры, или поверенные, так и комитенты, или доверители.

В случае когда по договору поручения комиссионеру поручается приобретение товаров (работ, услуг) за счет средств комитента, в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот у комиссионера с участием в расчетах включается только сумма комиссионного вознаграждения.

Следовательно, суммы авансовых платежей, полученные от комитента, за исключением сумм комиссионного вознаграждения, у комиссионера с участием в расчетах не должны облагаться налогом на добавленную стоимость, так как их перечисление можно рассматривать в режиме средств сумм по поручениям, а не в режиме средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поскольку указанные средства не связаны с расчетами между комитентом и комиссионером за оказанную услугу по реализации. Суммы комиссионного вознаграждения по авансовым платежам подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в момент их получения.


Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин



Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2000 г. N 02-11/2205


Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 4, апрель 2000 г.



Откройте нужный вам документ прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.